Решение по делу № 2А-107/2024 от 27.04.2024

Дело № 2а-107/2024

УИД 69RS0018-01-2024-000093-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 апреля 2023 г. г. Лихославль

Лихославльский районный суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Песоцкой Е.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Мамонтовой А.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в суд с вышеуказанным исковым заявлением, мотивировав требования тем, что административный ответчик является налогоплательщиком. За налогоплательщиком образовалась задолженность в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 35 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 6 520 руб. 00 коп., пени в размере 5 150 руб. 35 коп., которые состоят из: пени за неуплату транспортного налога за 2017, 2018, 2019, 2021 год в сумме 3 207 руб. 55 коп. за период с 10.07.2019 по 31.12.2022; пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 0 руб. 69 коп. за период с 02.12.2020 по 17.05.2021; пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 0 руб. 26 коп. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС, в сумме 1 941,85 руб. 90 коп. за период с 01.01.2023 по 13.11.2023 (дата уточнена в пояснениях от 25.04.2024, не влияя на сумму).

Представитель административного истца УФНС России по Тверской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия. Ранее в судебном заседании исковые требования поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещался судом о дате судебного заседания, направленная в его адрес корреспонденция вернулась с отметкой «истек срок хранения». Представил возражения, согласно которым полагает, что транспортный и налог на имущество за 2021 год погасил, платежами, внесенными в 2023 году. Требования об уплате пени относятся к задолженности 2017-2019 годов, срок исковой давности по которой истек.

В соответствии с положениями ч.2 ст. 289 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика и представителя административного истца.

Исследовав представленные сторонами доказательства и материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

По смыслу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Как следует из ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случае неуплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Главой 28 НК РФ транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 НК РФ.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Как следует из ст. 362 НК РФ, сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента: 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет; 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 миллионов до 10 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет. При этом исчисление указанных сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Согласно п. 1 указанной статьи налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки, в соответствии с положениями ст. 361 НК РФ, установлены в ст. 1 Закона Тверской области "О транспортном налоге в Тверской области" от 06.11.2002 г. N 75-ЗО.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) жилое помещение (квартира, комната).

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе жилой дом, жилое помещение (квартира, комната) (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 401).

Согласно ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Как установлено судом, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 года №25157573 (по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год). Указанное уведомление направлено налогоплательщику в личный кабинет, что подтверждается материалами дела. В адрес налогоплательщика направлено требование №15117 от 15.12.2022 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа на сумму 6576,30 рублей со сроком исполнения до 17.01.2023 года. Меры принудительного взыскания по вышеуказанному требованию не принимались.

Согласно пп.1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31.12.2022 включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания).

Согласно п. 1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 8 дней с даты его получения, если более продолжительный период для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

п. 4. ст. 69 НК РФ предусматривает, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. №500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В исковом заявлении истец указывает, что 01.01.2023 у ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 23880,62 рубля.

В адрес налогоплательщика направлено требование от 09.07.2023 года №5121 об уплате задолженности в сумме 24831,15 рублей, в том числе транспортный налог в размере 20080,82 рубля, налог на имущество физических лиц 35 рублей, пенни в сумме 4715,34 рубля с предложением погасить указанную задолженность в срок до 28.08.2023 года. Требование направлено в личный кабинет, что подтверждается материалами дела. Таким образом, предыдущее требование №15117 от 15.12.2022 года прекратило свое действие.

С заявлением о вынесении судебного приказа истец обратился к мировому судье судебного участка №36 Тверской области 22.11.2023 года. Определением мирового судьи судебного участка №36 Тверской области от 13.12.2023 года указанный судебный приказ отменен.

Административное исковое заявление направлено в суд 07.02.2024 года, то есть с соблюдением установленного срока.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в У ФНС России по Тверской области, которое является правопреемником Межрайонной ИФНС России №8 по Тверской области в связи с проведением реорганизации путем присоединения к У ФНС России по Тверской области, что подтверждается приказом Управления от 05.06.2023 №01-04/078 и выпиской из ЕГРЮЛ.

Оценивая возможность взыскания пени за неуплату транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2017-2019 года, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений до 01.01.2023), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3); пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

По смыслу положений статьи 75 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Подобная правовая позиция отражена в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-0 и других.

Таким образом, нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Пени за неуплату транспортного налога за 2017 год:

Задолженность по транспортному налогу и пени за 2017 год взысканы истцом на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №36 Тверской области №988 от 04.10.2019 года (дело №2а-1075/2019).

По информации Лихославльского РОСП УФССП России по Тверской области от 12.04.2024 года судебный приказ по делу №2а-1075/2019 на исполнение в отделение не поступал.

В своих пояснениях от 25.04.2024 года истец указал, что 28.11.2019 налогоплательщиком произведена оплата задолженности по указанному судебному приказу №988 от 04.10.2019 года (дело №2а-1075/2019). Назначение платежа указано «взыскание по ИД от 04.10.2019 №2а-1075/2019 (ИП2-2а-1075/2019 2 ФИО1) от Судебный участок №36. Как указал истец, в платежном документе в реквизите «106» в основании платежа указано значение «0», отсутствует период, за который он был уплачен, потому указанный платеж идентифицирован и зачтен в задолженность по налогу за 2015-2016 годы.

Поскольку у налогового органа имелась информация о вынесенном судебном приказе, его реквизитах, периоде задолженности, по которому он вынесен по их же требованиям, суд полагает, что у налогового органа имелась возможность идентифицировать платеж надлежащим образом, на что ФИО1 как физическое лицо, осуществляющее платеж согласно реквизитам, прописанным в судебном приказе на основании заявления налогового органа, повлиять не мог.

Суд признает обязанность ФИО1 по уплате задолженности, указанной в судебном приказе, исполненной 28.11.2019.

Как уже указывалось выше, в соответствии с п.5 ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений до 01.01.2023), пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом, законодатель предусматривал одинаковый порядок как для взыскания недоимки по налогу, так и пени (п.п. 2 ст. 48 НК РФ). При наличии задолженности по пени налогоплательщику выставлялось требование об уплате налога (п.п. 2,8 ст. 69 НК РФ).

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» из приведенных норм следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

С учетом приведенных выше положений ответчику должно было быть направлено требование об уплате пени не позднее 28.02.2020, у налогоплательщика имелось 6 дней на получение требования, срок исполнения требования по умолчанию составляет 8 дней с даты его получения (согласно письму ФНС России от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401 «Об урегулировании задолженности физических лиц» срок исполнения требования об уплате рекомендуется устанавливать не более 45 дней), а также налоговый орган должен был обратиться в суд для вынесения соответствующего приказа о взыскании пени в течение 6 месяцев, то есть не позднее 19.10.2020 года.

В этих же дополнительных пояснениях истец ссылается на требование №1658 от 31.01.2019, направленное в связи с образовавшейся за 2017 год задолженностью, до вынесения судебного приказа.

По требованию №25014 от 09.07.2019, по тем же пояснениям, истец обращался к мировому судье судебного участка №36 Тверской области, в том числе с требованием о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 08.07.2019.

Мировым судьей 20.01.2020 года вынесен судебный приказ по делу №2а- 45/2020. Согласно информации Лихославльского РОСП УФССП России по Тверской области от 25.04.2024 года указанный судебный приказ на исполнение не поступал.

Сведения, что налоговый орган направлял ФИО1 требование об оплате пени после погашения им задолженности, обращался в суд за принудительным взысканием пени по данному требованию, отсутствуют.

Согласно статье 5 Федерального закона от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" принудительное исполнение судебных актов возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы, а непосредственное осуществление функций по принудительному исполнению судебных актов возлагается на судебных приставов-исполнителей.

В соответствии с частью 3 статьи 21 названного Федерального закона судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Данных о том, что судебный приказ мирового судьи судебного участка №36 Тверской области по делу №2а-45/2020 предъявлялся к исполнению в службу судебных приставов в течение установленного законом срока, административным истцом не представлено.

На момент предъявления в суд настоящего административного искового заявления срок предъявления судебного приказа к принудительному исполнению истек.

Сведения о том, что налоговый орган обращался в установленном порядке за восстановлением этого срока, отсутствуют.

На основании изложенного, возможность взыскания недоимки по транспортному налогу за 2017 год налоговым органом утрачена.

Пени за неуплату транспортного налога за 2018 год:

Задолженность по транспортному налогу и пени за 2018 год взысканы истцом на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №36 Тверской области №863 от 30.04.2020 года (дело №2а-653/2020).

Согласно информации Лихославльского РОСП УФССП России по Тверской области от 12.04.2024 года на основании указанного судебного приказа 05.10.2020 года возбуждено исполнительное производство №55653/20/69018-ИП, которое 27.10.2020 года исполнено в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» (фактическим исполнением).

В своих пояснениях от 25.04.2024 года истец указал, что 20.10.2020 налогоплательщиком произведена оплата задолженности по указанному судебному приказу №863 от 30.04.2020 года (дело №2а-653/2020). Назначение платежа указано «ФИО1; ИД 863 от 30.04.2020; ИП 55653/20/69018-ИП;…..). Как указал истец, в платежном документе не указан период, за который он был уплачен, потому указанный платеж идентифицирован и зачтен в задолженность по налогу за 2016-2017 годы.

Поскольку у налогового органа имелась информация о вынесенном судебном приказе, его реквизитах, периоде задолженности, по которому он вынесен по их же требованиям, возбужденном исполнительном производстве, суд полагает, что у налогового органа имелась возможность идентифицировать платеж надлежащим образом, на что ФИО1 как физическое лицо, осуществляющее платеж согласно реквизитам, прописанным в судебном приказе на основании заявления налогового органа, повлиять не мог.

Суд признает обязанность ФИО1 по уплате задолженности, указанной в судебном приказе, исполненной 20.10.2020.

С учетом приведенных выше положений ответчику должно было быть направлено требование об уплате пени не позднее 20.01.2021, у налогоплательщика имелось 6 дней на получение требования, срок исполнения требования по умолчанию составляет 8 дней с даты его получения (согласно письму ФНС России от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401 «Об урегулировании задолженности физических лиц» срок исполнения требования об уплате рекомендуется устанавливать не более 45 дней), а также налоговый орган должен был обратиться в суд для вынесения соответствующего приказа о взыскании пени в течение 6 месяцев, то есть не позднее 20.09.2021 года.

Согласно пояснениям истца от 25.04.2024 года, в отношении указанной задолженности по налогам, ответчику направлялись требования №21567 от 27.06.2020, №2540 от 03.02.2020."

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что возможность взыскания пени по транспортному налогу за 2018 год налоговым органом утрачена.

Как уже указывалось ранее, истец пояснил, что денежные средства, взысканные 27.10.2020 года в рамках исполнительного производства по транспортному налогу за 2018 год, а также денежные средства, уплаченные ФИО1 28.11.2019 по судебному приказу от 04.10.2019 №2а-1075/2019 распределены налоговым органом не в счет налогов за соответствующие периоды, а зачтены в задолженности по более ранним периодам.

Поскольку суд не занимается начислением налогов, ответчиком ФИО1 какие-либо требования к налоговому органу не предъявлены, пени по налогам за 2017-2019 года судом признаны не подлежащими взысканию, суд не входит в более подробное обсуждение указанного вопроса.

Пени за неуплату транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год:

Как указано истцом, транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2019 год уплачены ФИО1 17.05.2021 года. Меры принудительного взыскания по данным налогам не принимались.

С учетом приведенных выше положений ответчику должно было быть направлено требование об уплате пени не позднее 17.08.2021, у налогоплательщика имелось 6 дней на получение требования, срок исполнения требования по умолчанию составляет 8 дней с даты его получения (согласно письму ФНС России от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401 «Об урегулировании задолженности физических лиц» срок исполнения требования об уплате рекомендуется устанавливать не более 45 дней), а также налоговый орган должен был обратиться в суд для вынесения соответствующего приказа о взыскании пени в течение 6 месяцев, то есть не позднее 15.04.2022 года.

В своих дополнительных пояснениях от 25.04.2024 года истец ссылается на направленное требование №1259 от 09.02.2021, по которому и уплачен налог за 2019 год.

Таким образом, суд приходит к выводу, что возможность взыскания пени по транспортному налогу за 2019 год налоговым органом утрачена.

Транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 год, пени:

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как установлено судом и не оспаривается ответчиком, на момент направления налогового уведомления №25157573 от 01.09.2022 года с расчетом транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год ответчик ФИО1 являлся собственником следующих транспортных средств:

- автомобиль Opel Vectra GL, г.р.з. №, год выпуска 1991, мощность двигателя 75.0 л.с.,

- автомобиль АЗЛК21412, г.р.з. №, год выпуска 1989, мощность двигателя 75.0 л.с.,

- автомобиль <***>, г.р.з. №, год выпуска 1991, мощность Двигателя 77.0 л.с.,

- автомобиль Toyota Camry, г.р.з. №, год выпуска 2010, мощность двигателя 167.0 л.с.,

Таким образом, в соответствии со ст. 357 НК РФ административный ответчик является плательщиком транспортного налога.

ФИО1 также является собственником гаража с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Таким образом, в соответствии со ст. 400 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Как указывалось выше, ответчику направлялось налоговое уведомление от 01.09.2022 года №25157573, которым ему был исчислен транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 год.

ФИО1 транспортный налог за 2021 год в сумме 6520 рублей и налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 35 рублей не оплачены.

В связи с неоплатой транспортного налога за 2021 год ФИО1 согласно расчёту, представленному истцом, начислены пени в сумме 48,90 рублей за период с 02.12.2022 по 31.12.2022.

В связи с неоплатой налога на имущество физических лиц за 2021 год ФИО1 начислены пени в сумме 26 копеек за период с 02.12.2022 по 31.12.2022.

В адрес налогоплательщика направлено требование от 09.07.2023 года №5121 (которое прекратило действие требований, выставленных до 01.01.2023) об уплате задолженности в сумме 24831,15 рублей, в том числе транспортный налог в размере 20080,82 рубля, налог на имущество физических лиц 35 рублей, пенни в сумме 4715,34 рубля с предложением погасить указанную задолженность в срок до 28.08.2023 года.

По смыслу положений ст.69, 70 НК РФ, с 01.01.2023 года требование об уплате задолженности формируется на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо). Направление дополнительного уточненного требования об уплате задолженности не предусмотрено.

С 01.01.2023 по 12.11.2023 истцом с учетом введения в действие института ЕНС и образования у ответчика отрицательного сальдо ЕНС начислены пени в сумме 1941,85 рублей.

В своих пояснениях от 25.04.2024 истец пояснил, что у ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 20115,82 рубля, которое на 01.01.2023 состояло из:

- транспортный налог за 2017 год в сумме 6 665 руб. 82 коп.;

- транспортный налог за 2018 год в сумме 6 895 руб.;

- транспортный налог за 2021 год в сумме 6 520 руб. и налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 35 руб.

- пени в сумме 3 764 руб. 80 коп. (пени по транспортному налогу - 3 763 руб. 85 коп. (2 176 руб. 21 коп., 168 руб. 93 коп., 1 369 руб. 81 коп., 48 руб. 90 коп.) и пени по налогу на имущество физических лиц - 0 руб. 95 коп. (0 руб. 69 коп. и 0 руб. 26 коп.)).

На недоимку по налогам с 01.01.2023 по 13.11.2023 налоговым органом рассчитаны пени. Приложением к пояснениям представлен подробный расчет пени по годам.

За указанный период, согласно этому расчету, ответчику начислены пени в сумме 1941,52 рубля. Данную сумму и указанный расчет суд принимает за основу для разрешения требований.

Поскольку судом установлено, что ответчиком ФИО1 обязанность по уплате налогов за 2017, 2018 года исполнена, суд пришел к выводу, что возможность взыскания пени по налогам за данные годы налоговым органом утрачена, суммы указанных задолженностей не должны учитываться в отрицательном сальдо ЕНС на 01.01.2023 года при расчете пени.

Согласно представленному расчету с 01.01.2023 по 13.11.2023 ответчику в указанной части начислены следующие пени: по транспортному налогу за 2017 год - 643,24 рубля, по транспортному налогу за 2018 год - 665,72 рубля, а всего - 1308,96 рублей.

Таким образом, указанная сумма в качестве пени на отрицательное сальдо ЕНС с 01.01.2023 по 13.11.2023 взысканию с ответчика не подлежит.

Как указывает ответчик ФИО1 и подтверждает истец, 27.11.2023 и 19.12.2023 ответчиком произведена уплата денежных средств в размере 7000 рублей и 5000 рублей соответственно.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (в новой редакции, действующей с 01.01.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как указывает истец в своих дополнительных пояснениях от 18.04.2024 года, подтверждая историей поступлений и выполненных зачетов ЕНП, а также подтверждается платежными документами, предоставленными ответчиком, - ФИО1 27.11.2023 и 19.12.2023 осуществлены единые налоговые платежи в сумме 7000 рублей и 5000 рублей соответственно. Указанные денежные средства распределены налоговым органом согласно п.8 ст. 45 НК РФ в первую очередь в счет погашения задолженности с более ранней датой возникновения - Денежные средства в размере 6665,82 рубля зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018; денежные средства в размере 5334,18 рублей зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019.

Как следует из «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением Остановленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Кроме того, согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Таким образом, распределение денежных средств, поступающих как единый налоговый платеж согласно п.8 ст. 45 НК РФ в первую очередь в счет погашения задолженности с более ранней датой возникновения, даже если налоговым органом возможность принудительного взыскания такой задолженности утрачена, суд признает правомерным.

На основании вышеизложенного, с административного ответчика подлежит взысканию сумма задолженности по уплате транспортного налога за 2021 год в размере 6520 рублей, пени за неуплату транспортного налога за 2021 в размере 48,90 рублей за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; сумма задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 35 рублей, пени за неуплату налога на имущество физических лиц в размере 26 копеек за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, а также пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС, в размере 632,56 рубля (1941,52-1308,96) за период с 01.01.2023 по 13.11.2023.

Расчет задолженности по налогам и пени судом в указанной части проверен, является правильным, административным ответчиком не оспаривался.

Согласно абзаца третьего подпункта 7 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, согласно которого освобождаются организации и физические лица - при подаче в суд административных исковых заявлений, заявлений об оспаривании действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, вынесенные уполномоченными на то органами.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 107 и ч. 3 ст. 109 КАС РФ. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворённым требованиям.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от которой истец освобождён в силу статьи 333.36 Налогового кодекса РФ, в размере 400 руб.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 103, 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск УФНС России по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу УФНС России по Тверской области 7 236,72 рубля, из которых:

- задолженность по уплате транспортного налога за 2021 год в размере 6520 рублей;

- пени за неуплату транспортного налога за 2021 в размере 48,90 рублей за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;

- задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 35 рублей;

- пени за неуплату налога на имущество физических лиц в размере 26 копеек за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;

- пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС, в размере 632,56 рубля за период с 01.01.2023 по 13.11.2023.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в пользу бюджета муниципального образования «Лихославльский муниципальный округ» Тверской области государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Тверской областной суд через Лихославльский районный суд Тверской области в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 27.04.2024 г.

Председательствующий судья Е.Н. Песоцкая