УИД 74RS0002-01-2025-004311-98

Дело № 2а-4135/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Челябинск 01 сентября 2025 года

Центральный районный суд г. Челябинска в составе:

Председательствующего судьи М.А. Рыбаковой,

при секретаре В.А. Филипповой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 ФИО6 к МИФНС ФИО1 № по <адрес> о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском о признании незаконным решения МИФНС ФИО1 № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное на основании акта № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование требований указано, что административным истцом после продажи жилого дома в налоговый орган была направлена налоговая декларация по налогу на доходы физического лица по форме 3 НДФЛ за 2022 год, в которой указана сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением (строительством) имущества на основании заключения ООО «Независимый центр оценки собственности Дом XXI» от ДД.ММ.ГГГГ № об оценке размера затрат на возведение жилого дома и благоустройства земельного участка, который не правомерно не принят налоговым орган в подтверждение соответствующих расходов. Земельный участок был приобретен истцом на торгах в 2018 году пустым, осуществлено строительство жилого дома, возведение некапитальных объектов и благоустройство земельного участка, на что объективно понесены расходы. При этом административный истец является физическим лицом, которое не обязано вести бухгалтерский учет своей жизни в виде учета затрат и расходов, в связи с чем размер затрат на возведение объекта недвижимости может быть установлен иным способом, в том числе путем проведения соответствующей экспертизы по оценке. Утрата документов, подтверждающих размер фактических затрат, не может служить основанием для лишения налогоплательщика законодательно установленного вычета в виде расходов на строительство из налогооблагаемой базы. Кроме того, в рамках рассмотрения Центральным районным судом <адрес> гражданского дела № размер вырученных денежных средств от прожали дома был уменьшен на 500 000 рублей. Также административный истец указала, что имеет двоих детей – дочь ДД.ММ.ГГГГ года рождения и сына ДД.ММ.ГГГГ года рождения, который является студентом дневного отделения учебного заведения.

В судебном заседании административный истец ФИО2 требования административного иска поддержала в полном объеме по изложенным в нем доводам и основаниям, пояснила, что документы, подтверждающие несение расходов на строительство дома и благоустройство не сохранились, дом строился в привлечением лиц в частном порядке, оценка суммы произведенных расходов на строительство жилого определена в представленном в налоговый орган заключении оценщика, которая основана на затратном подход. Ответчик не обосновано не принял уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В судебном заседании ФИО1 административного ответчика МИФНС ФИО1 № по <адрес> требования административного иска не признала по доводам, изложенным в отзыве на административный иск, пояснила, что отчет оценщика, представленный налогоплательщиком, в отсутствие документов подтверждающих расходы (чеки, квитанции), не может быть принят во внимание в качестве доказательства несения расходов в этой сумме. Ссылка налогоплательщика на нахождение на иждивении двоих детей проверялась налоговым органом, однако документов, подтверждающих факт обучения совершеннолетнего сына на очной форме, представлено не было, в том числе по запросу. Также указывает на пропуск срока обращения в суд, и отсутствие заявления о восстановлении срока по уважительной причине.

ФИО1 по <адрес> в судебном заседании поддержала позицию ФИО1 МИФНС ФИО1 № по <адрес>, указав на не представление налогоплательщиком платежных документов, оформленных в установленном порядке. При этом, норма права не дает альтернативы, должны быть представлены именно платежные документы, подтверждающие несение расходов. Со стороны налогового органа предприняты все возможные меры для того что бы найти и установить все расходы.

ФИО1 заинтересованного лица ФНС ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав административного истца, ФИО1 административного ответчика, ФИО1 по <адрес>, исследовав материалы дела, представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу статьи 142 Налогового кодекса Российской Федерации жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из смысла приведенных норм права следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Между тем, совокупность оснований для признания незаконным оспариваемого решения при рассмотрении настоящего административного дела не установлена.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, представленной ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ, инспекцией составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №, утвержденное решениями ФИО1 по <адрес> и ФНС ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ за 2022 год в сумме 871 402 рубля, ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 43 570,10 рублей за неуплату налога за 2022 год в результате занижения налоговой базы, а также к штрафу по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 32 677,58 рублей за не предоставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2022 года. При определении размера штрафа инспекцией учтены смягчающие обстоятельства на основании статей 112, 114 НК РФ размер штрафов уменьшен.

Согласно п. 1 ст. 207 НК Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 209 НК Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 224 НК Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доказательством, подтверждающим получение дохода и размер взыскиваемой суммы по НДФЛ, является налоговая декларация.

В соответствие с п.п. 1, 2 ст. 80 НК Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Налогоплательщик вправе по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (если оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества (п. 6 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2,4 п. 2 ст. 220, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

На основании абз. 1 п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Исходя из представленной ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год, налогоплательщиком заявлены: доход от реализации земельного участка и жилого дома по адресу: <адрес>, на сумму 7 950 000 рублей, а также сумма расходов, связанных со строительством дома в размере 11 382 165,55 рублей (т. 1 л. д. 61-76).

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что ФИО2 на праве собственности принадлежал земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, право зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. С ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 зарегистрировано право собственности на жилой дом с кадастровым номером 74:30:0803005:1178, расположенный на указанном земельном участке.

Земельный участок и жилой дом проданы ФИО2 по цене 2 000 000 рублей и 5 950 000 рублей соответственно, по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ, переход права собственности зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекцией установлено, что с учетом положений пп. 1,2 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогообложению будет подлежать не полная сумма полученного дохода от продажи жилого дома, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего 1000000 руб. или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилого дома.

Поскольку сумма документально подтвержденных фактически понесенных расходов установлена налоговым органом в сумме 112 280 рублей, в отношении жилого дома налоговым органом предоставлен имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей.

Кроме того, налоговым органом учтены расходы на приобретение земельного участка на основании договора купли-продажи земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 246 911 рублей.

При этом, заявленная ФИО2 сумма расходов в размере 11 382 165,55 рублей документально не подтверждена.

Отчет № ООО «Независимый центр оценки собственности XXI» от ДД.ММ.ГГГГ является оценкой рыночной стоимости объекта по адресу: <адрес>, не является подтверждением расходования ФИО2 собственных денежных средств по произведенным затратам (т. 1 л. д. 163-227).

В соответствие с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ стоимость проданного дома составила 5 950 000 рублей, земельного участка 2 000 000 рублей.

Поскольку дом находился в собственности ФИО2 менее предельного срока владения, доход от его продажи подлежит налогообложению в соответствие с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

В связи с тем, что сумма превысила над суммой налогового вычета, при продаже недвижимого имущества, налоговым органом произведено начисление налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 871 402 рубля (7 950 000 продажа - 1 000 000 (стандартный вычет) – 246 911 (расходы на приобретение земельного участка) х 13 %.

Вместе с тем, ФИО2 в налоговой декларации сумма налога на доходы физических лиц к уплате заявлена в размере 0 рублей. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц к доплате составляет 871 402 рубля.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро -, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Установленный подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации перечень расходов на новое строительство жилого дома и его отделку для целей получения имущественного налогового вычета является закрытым, иные расходы, к вычету не принимаются (Кассационное определение Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №А-5948/2023).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Таким образом, суд соглашается с доводами налогового органа, что представленный ФИО2 отчет № ООО «Независимый центр оценки собственности XXI» от ДД.ММ.ГГГГ является оценкой рыночной стоимости объекта по адресу: <адрес>, но не является подтверждением расходования ФИО2 собственных денежных средств по произведенным затратам.

Каких либо оснований для освобождения административного истца от налогообложения, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ, ни налоговым органом, ни судом в ходе рассмотрения настоящего дела не установлено, доказательств наличия таких обстоятельств, не представлено.

На основании изложенного, действия налогового органа по отказу в принятии к зачету налогового вычета по декларации форма 3-НДФЛ, и доначислению налога на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 871 402 рубля следует признать правомерными.

При этом с учетом того, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год представлена административным истцом в налоговый орган с нарушением установленного законом срока ДД.ММ.ГГГГ (в данном случае срок до ДД.ММ.ГГГГ), в результате проверки установлена не уплата налога за 2022 год, налогоплательщик обосновано привлечен оспариваемым решением от ДД.ММ.ГГГГ № к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом их уменьшения ввиду наличия смягчающих обстоятельств, предусмотренных ст. 112,114 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1.2 названной статьи предусмотрено, что, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его ФИО1) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Судом установлено, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 по доходам, полученным от реализации недвижимого имущества в 2022 году, на основании сведений, поступивших из регистрационных органов, в связи с не предоставлением первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, в ходе которой был составлен акт налоговой проверки №/Р/5477 от ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку в ходе проведения камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, данная камеральная проверка прекращена и решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №/Р/1877 отказано в привлечении к налоговой ответственности.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ФИО4 налоговой декларации инспекцией составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, представлены пояснения и возражения налогоплательщика, по результатам рассмотрения которых вынесено оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ и по ст. 122 НК РФ (не своевременное предоставление налоговой декларации и не уплата налога).

Таким образом, доводы о том, что за одно налогового правонарушение истец дважды проверялся налоговым органом, не обоснованы, действия налогового органа по прекращению камеральной проверки в 2023 году в связи с предоставлением налоговой декларации и отказу в привлечении к налоговой ответственности за не предоставление декларации, а также по последующему проведению камеральной налоговой проверки предоставленной декларации, по результатам которой было принято оспариваемое решение, полностью соответствуют положениям ст. 88 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки инспекцией дана оценка всем доводам, изложенным ФИО2 в письменных возражениях.

При таких обстоятельствах, учитывая приведенные выше нормы права, оснований для удовлетворения заявленных требований ФИО2 о признании незаконным решения МИФНС ФИО1 № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное на основании акта № от ДД.ММ.ГГГГ не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 ФИО7 к МИФНС ФИО1 № по <адрес> о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Центральный районный суд г. Челябинска.

Председательствующий М.А. Рыбакова

Решение в полном объеме изготовлено 10 сентября 2025 года