Решение по делу № 2А-122/2025 от 23.01.2025

УИД 37 RS0019-01-2024-002364-30

Дело № 2а-122/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 января 2025 года г.Иваново

Советский районный суд г. Иваново

в составе председательствующего судьи Родионовой В.В.,

при секретаре Горгадзе А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС России по Ивановской области) обратилось в суд с указанным административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 685,78 рублей, за 2022 год в размере 987 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 187 рублей, за 2022 год в размере 273 рубля, транспортный налог за 2021 год в размере 2851 рубль, за 2022 год в размере 4140 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 5917,05 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 23250,38 рублей, и пени по состоянию на 01.01.2023 года в размере 5120,89 рублей, с совокупной задолженности на 09.01.2024 года в размере в размере 8554,81 рубль, а также государственную пошлину в установленном законом порядке.

Заявленные требования мотивированы тем, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 21.10.2020 года по 03.09.2022 года, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В соответствии со статьей 430 НК РФ ФИО1 был обязан уплатить страховые взносы за 2022 год: на обязательное пенсионное страхование в размере 23250,38 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 5917,05 рублей. Кроме того, административный ответчик является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога, которые за 2021, 2022 год не уплачен. Так как налогоплательщик обязанность по уплате налогов и страховых взносов не исполнил, ему в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. На основании ст. ст. 69,70 НК РФ ответчику было направлено требование об уплате недоимки по налогам, страховым взносам, пени. В связи с неисполнением упомянутого требования, налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с должника недоимки и пени. Судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново от ДД.ММ.ГГГГ года по делу №, с ФИО1 в пользу УФНС России по Ивановской области взыскана недоимка в размере 52059,13 рублей. Определением мирового судьи судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново было вынесено определение об отмене судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Определением Советского районного суда г.Иваново от ДД.ММ.ГГГГ производство по административному делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени в части страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере 364,90 рублей прекращено.

Административный истец - представитель УФНС по Ивановской области, будучи надлежащим образом, уведомленным о дате и времени рассмотрения дела в судебное заседание, не явился, имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик в судебное заседание также не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещался в порядке главы 9 КАС РФ, возражений на административное исковое заявление суду не предоставил.

В соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена также пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьей 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

На основании статьи 365 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (статья 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база в соответствии со статьей 359 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

На основании пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Согласно пункту 2 статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что за каждый календарный день просрочит исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня.

На основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, жилого дома, по адресу: <адрес>, жилого дома по адресу: <адрес>.

ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, по адресу: <адрес>, по адресу: <адрес>.

Судом установлено, что в юридически значимый период в собственности у ФИО1 находились транспортные средства Мицубиси Лансер (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), Мазда 6 (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), Мерседес Бенц Е200 (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), ВАЗ 2112 (с ДД.ММ.ГГГГ год по ДД.ММ.ГГГГ год), Опель астра (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время), ВАЗ 21120 (с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время).

Согласно ст.409 НК РФ срок уплаты налога на имущество, земельного налога и транспортного налога не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.

ФИО1 было направлено уведомление об оплате налогов за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 года, налога на имущество в размере 187 рублей, земельного налога в размере 778 рублей, транспортного налога в размере 2851 рубль.

ФИО1 было направлено уведомление об оплате налогов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 года, налога на имущество в размере 274 рубля, земельного налога в размере 987 рублей, транспортного налога в размере 4140 рублей.

Налоги за 2021 и 2022 год уплачены не были.

В силу приведенных выше норм материального права, ФИО1 являясь в налоговом периоде с 2020 по 2022 год индивидуальным предпринимателем был обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии и страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 430 НК РФ ФИО1 был обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- за 2020 год в размере 6367,48 рублей,

- за 2021 год в размере 32448 рублей,

-за 2022 год в размере 23250,38 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

- за 2020 год в размере 1653,49 рублей,

- за 2021 год в размере 8426 рублей,

-за 2022 год в размере 5917,05 рублей.

Согласно представленным сведениям налогового органа задолженность по страховым взносам за 2020 год обеспечена постановлением о взыскании за счет имущества от 13.09.2021 год № 4873, исполнительное производство было окончено фактом оплаты 20.12.2021 года. Задолженность по страховым взносам за 2021 год обеспечена постановлением о взыскании за счет имущества от 17.03.2022 год № 1119, исполнительное производство было окончено фактом оплаты 18.08.2023 года.

В соответствии со ст.ст. 57, 75 НК РФ административный истец начислил пени на недоимки по налогам и страховым взносам.

В связи с тем, что ФИО1 обязанность по оплате начисленных налогов и страховых взносов в установленные сроки в полном объеме не исполнена, налоговым органом в его адрес направлено требование № 15477 по состоянию на 7 июля 2023 года об уплате в срок до 28 ноября 2023 года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55643,03 рубля, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14328,67 рублей, по транспортному налогу в размере 16287 рублей, по налогу на имущество в размере 304,47 рублей, по земельному налогу в размере 2638 рублей и пени в размере 9547,59 рублей.

В срок, установленный в требовании, ФИО1 указанная сумма задолженности погашена не была, в связи с чем, налоговый орган реализовал свое право на взыскание недоимки по налогам в судебном порядке, обратившись к мировой судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении указанного налогоплательщика по указанной недоимке.

Мировым судьей судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново от ДД.ММ.ГГГГ по делу № выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 заявленных сумм в размере 38383,43 рубля и пени 13675,70 рублей, который отменен определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Ивановской области обратилось в суд 19 ноября 2024 года, то есть в установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Разрешая исковые требования суд приходит к следующему.

Статьи 46, 47 НК РФ регламентируют взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах, а также другого имущества налогоплательщика (плательщика сборов) организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках и разрешают указанное взыскание без обращения налоговых органов в суд.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, посредством обращения налогового органа в суд.

Заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, ФИО1 имеет недоимку по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2022 г., по земельному налогу за 2021 и 2022 год, по транспортному налогу за 2021, 2022 год, по налогу на имущество за 2021 и 2022 год, в связи с чем, ему направлено требование о необходимости уплаты обязательных платежей № 15477 от 7 июля 2023 г., со сроком уплаты указанной в нем суммы до 28 ноября 2023 г.

Суд приходит к выводу что сроки для взыскания указанных недоимок не пропущены, и подлежат взысканию недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2022 г в размере 5552,15 руб. и 23250,38 руб. соответственно; земельный налог за 2021 год в размере 685,78 рублей, за 2022 год в размере 987 рублей; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 187 рублей, за 2022 год в размере 273 рубля; транспортный налог за 2021 год в размере 2851 рубль, за 2022 год в размере 4140 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, обязанность по уплате пени производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, имеющие экономическое основание (п.п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений)).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

По состоянию на 01 января 2023 г. у налогоплательщика ФИО1 по сведениям налогового органа образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 84578,63 руб.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату внесения административным ответчиком платежа) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно подпунктам 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

Из материалов дела следует, что налоговым органом использовано право на взыскание с ФИО1 недоимки за 2020, 2021 год по страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ, путем вынесения постановлений о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, которые были оплачены 17.12.2021 года (за 2020 год), 18.08.2023 года (за 2021 год).

В связи с несвоевременной уплатой налогов налогоплательщику начислены пени на 01 января 2023 г., а именно:

1. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере:

На недоимку 2020 год за период с 01.01.2021г. по 17.12.2021г. в размере 303,49 руб.

На недоимку 2021 года за период с 11.01.2022г. по 31.12.2022г. в размере 1885,55 руб.,

На недоимку 2022 года за период с 20.09.2022г. по 31.12.2022г. в размере 598,70 руб.,

2. По страховым взносам на обязательное медицинское страхование:

На недоимку 2020 года за период с 01.01.2021г. по 31.12.2022г. в размере 78.80 руб.,

На недоимку 2021 года за период с 11.01.2022г. по 31.12.2022г. в размере 489.64руб.,

На недоимку 2022 года за период с 20.09.2022г. по 31.12.2022г. в размере 152.36 руб.,

3. По транспортному налогу:

На недоимку 2018 года за период с 03.12.2019г. по 31.12.2022г. в размере 671.48 руб.,

На недоимку 2019 года за период с 02.12.2020г. по 31.12.2022г. в размере 320.14руб.,

На недоимку 2020 года за период с 02.12.2021г. по 31.12.2022г. в размере 529,51 руб.,

На недоимку 2021 года за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 21,38 руб.,

4. По налогу на имущество физических лиц:

На недоимку 2018 года за период с 03.12.2019г. по 31.12.2022г. в размере 8.65 руб.,

На недоимку 2019 года за период с 02.12.2020г. по 31.12.2022г. в размере 10.01руб.,

На недоимку 2021 года за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 1,40 руб.,

5. По земельному налогу:

На недоимку 2018 года за период с 03.12.2019г. по 31.12.2022г. в размере 153.77 руб.,

На недоимку 2019 года за период с 02.12.2020г. по 31.12.2022г. в размере 146.74руб.,

На недоимку 2021 года за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 5,84 руб.

Вместе с тем, положения пункта 1 статьи 70 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 01.04.2020 N 102-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) предусматривали, что налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей (500 руб. до 29 декабря 2020 г.), требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (абзац введен в действие Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

При этом, заявление о взыскании недоимки подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб. (10000 руб. с 26 марта 2022 г. в ред. Федерального закона N 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ (здесь и далее статья 48 в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 N 20-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

Из материалов административного дела следует, что пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2018 год (размер пени 39,80 руб.), по налогу на имущество за 2018 год (размер пени 0,51 рубль), по земельному налогу за 2018 год (размер пени 9,11 рублей) частично включены в требования № 10905 от 28 января 2020 г. На пени в оставшейся сумме требования не выставлялись. Последним днем начисления пени было 27 января 2020 года. Мер, направленных на взыскание недоимки по пени налоговым органом вплоть до даты обращения к мировой судье за судебным приказом в марте 2023 года, не принималось.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм. Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что срок взыскания пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу, налога на имущество, земельного налога на недоимку за 2018 год истек, с заявлением о восстановлении пропущенного срока для взыскания налоговый орган в суд не обращался, таким включение указанной суммы в ЕНС и соответственно в требование налогового органа № 15477 от 07 июля 2023 г. представляется необоснованным.

К аналогичным выводам судебная коллегия приходит и в отношении пени, начисленных до 01 января 2023 г. на задолженность по имущественному, транспортному и земельному налогам.

Так, начисление пени на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество и земельному налогу за 2019 год завершилось 08.02.2021 года, требование выставлялось налогоплательщику 09 февраля 2021 г., начисление пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. завершилось 15 декабря 2021 г., требование выставлялось налогоплательщику 16 декабря 2021 г., в отношении оставшейся суммы пени мер, направленных на их взыскание не принималось. Доказательств обратного материалы дела не содержат налоговым органом в суд не представлено.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что налоговым органом также пропущен срок взыскания пени по транспортному, земельному и имущественному налогу, начисленным до 01 января 2023 г., за исключением суммы пени на налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 1,40 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 21.38 рублей, земельный налог за 2021 год в размере 5,84 рубля, а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 303,49 рублей, за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года в размере 1885,55 рублей, за 2022 год по сроку уплаты 19.09.2022 года в размере 598,70 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 78,80 рублей, за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 года в размере 489,64 рубля, за 2022 год по сроку уплаты 19.09.2022 года в размере 152,36 рублей, включенных в требование № 15477 от 7 июля 2023 г. (со сроком исполнения 28 ноября 2023 г.), поскольку срок его исполнения истекал после 01 января 2023 г., указанная сумма подлежала включению в ЕНС. Указанное требование направлялось налогоплательщику посредством размещения его в личном кабинете.

Взысканию с ФИО1 подлежат пени, начисленные по состоянию на 01.01.2023 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере: на недоимку 2020 год за период с 01.01.2021г. по 17.12.2021г. в размере 303,49 руб. на недоимку 2021 года за период с 11.01.2022г. по 31.12.2022г. в размере 1885,55 руб., на недоимку 2022 года за период с 20.09.2022г. по 31.12.2022г. в размере 598,70 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: на недоимку 2020 года за период с 01.01.2021г. по 31.12.2022г. в размере 78.80 руб., на недоимку 2021 года за период с 11.01.2022г. по 31.12.2022г. в размере 489.64руб., на недоимку 2022 года за период с 20.09.2022г. по 31.12.2022г. в размере 152.36 руб.;

по транспортному налогу: на недоимку 2021 года за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 21,38 руб.,

по налогу на имущество физических лиц: на недоимку 2021 года за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 1,40 руб.,

по земельному налогу: на недоимку 2021 года за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 5,84 руб.

Разрешая требования о взыскании пени на недоимки страховых взносов, транспортного налога, налога на имущество, земельного налога за 2021 и 2022 год, суд полагает их подлежащими удовлетворению.

По данным налогового органа по состоянию на 01 января 2023 г. (дату введения ЕНС) ФИО1 имел недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 3380 руб., за 2019 год в размере 2369 руб., за 2020 год в размере7687 руб., за 2021 год в размере 2851 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 43,47 руб., за 2019 год в размере 74 руб., за 2021 год в размере 187 руб., по земельному налогу за 2018 г. в размере 774 руб., за 2019 год в размере 1086 руб., за 2021 год в размере 778 руб., а также недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8411,62 руб., за 2022 год в размере 5917,05 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32392,65 руб., за 2022 год в размере 23250,38 руб.

Как указано выше задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество и земельному налогу за 2018 год, за 2019 год и 2020 год и пени, начисленным на нее, также включена налоговым органом в ЕНС, и, соответственно, в требование налогового органа № 15477 от 7 июля 2023 г. Вместе с тем, оснований для включения спорной задолженности и пени на нее, в ЕНС не имелось (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с налогоплательщика пени на указанные задолженности.

Разрешая вопрос о взыскании недоимки на совокупную задолженность по ЕНС за период с 01 января 2023 г. по 10 января 2024 г., суд исходит из следующего.

По данным налогового органа на момент формирования ЕНС – 01 января 2023 г. у налогоплательщика ФИО1 имелась неоплаченная задолженность по обязательным платежам в бюджет в общей сумме 89201,17 руб., состоящая из недоимки по:

страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 г. в размере 32392,65 руб. и 8411,62 соответственно;

страховым взносам на ОПС и ОМС за 2022 г. 23250,38 руб. и 5917,05 руб. соответственно;

транспортному налогу за 2018 год в размере 3380 рублей;

транспортному налогу за 2019 год в размере 2369 рублей;

транспортному налогу за 2020 год в размере 7687 рублей;

транспортному налогу за 2021 год в размере 2851 рубль;

налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 43,47 руб.;

налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 74 руб.;

налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 187 руб.;

земельному налогу за 2018 год в размере 774 руб.;

земельному налогу за 2019 год в размере 1086 руб.;

земельному налогу за 2021 год в размере 778 руб.

Вместе с тем, как установлено выше задолженность по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество за 2018, 2019, 2020 годы включена в ЕНС необоснованно.

Таким образом, по состоянию на 01 января 2023 г. у налогоплательщика имелась неоплаченная задолженность по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021, 2022 годы (8411,62 руб. + 5917,05 руб. + 32392,65 руб. + 23250,38 руб.), задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 187 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 2851 руб., земельный налог за 2021 год в размере 778 руб., образовавшаяся 02 декабря 2022 г.

По данным налогового органа, 19.06.2024 года поступил платеж в размере 92,22 руб., и 16.08.2023 года в размере 40966,13 руб.

Таким образом, задолженность по ЕНС на 01 января 2023 г. должна была состоять из задолженности по налогам (сборам) 73787,70 руб. и пени в размере 3537,16 руб.

Суд полагает расчет пени на совокупную задолженность по ЕНС за период просрочки страховых взносов на ОПС и ОМС, налога на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога за период с 01 января 2023 г. по 01 января 2024 г., с учетом поступившего платежа 16.08.2023 года в размере 40966,13 рублей следующий.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

задолжен., ?

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7,5

300

3 763,17

73 787,70

24.07.2023 – 14.08.2023

8,5

300

459,94

73 787,70

15.08.2023 – 16.08.2023

300

59,03

73 787,70

16.08.2023

32 821,57

Частичная оплата долга?40 966,13 ?

17.08.2023 – 17.09.2023

300

420,12

32 821,57

18.09.2023 – 29.10.2023

300

597,35

32 821,57

30.10.2023 – 17.12.2023

300

804,13

32 821,57

18.12.2023 – 10.01.2024

300

402,61

32 821,57

Таким образом размер пени составляет сумму в размере 6506,35 руб.

Общая сумма, подлежащая взысканию с ответчика, составляет 44769,82 руб. (37926,31 руб. + 3537,16 руб. + 6506,35 руб.)

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 333.20 НК РФ в случае, если истец, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 «Государственная пошлина» данного кодекса, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

Оснований для освобождения административного ответчика от уплаты госпошлины не установлено.

Таким образом, с административного ответчика в доход муниципального образования городской округ Иваново подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 23250,38 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 5552,15 рублей, налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 187 рублей, налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере273 рубля, земельный налог за 2021 год в размере 685,78 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 987 рублей, транспортный налог за 2021 год в размере2851 рубль, транспортный налог за 2022 год в размере 4140 рублей, пени по состоянию на 01.01.2023 года в размере 3537,16 рублей, пени с совокупной задолженности с за период с 01.01.2023 года по 09.01.2023 года в размере 6506,35 рублей, а всего 44769 (сорок четыре тысячи семьсот шестьдесят девять) рублей 82 копейки по следующим реквизитам:

Получатель платежа: Казначейство России (ФНС России)

ИНН получателя: 7727406020 КПП 770801001

Номер казначейского счета: 03100643000000018500

Номер счета получателя: 40102810445370000059

Банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г.Тула

БИК банка: 017003983

Код бюджетной классификации (КБК): 18201061201010000510.

УИН 18203700230015551568.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <***> в бюджет городского округа Иваново государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Советский районный суд г. Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Родионова В.В.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 6 февраля 2025 года.