Судья Картавых М.Н.

№ 33а-2660/2023 (10RS0011-01-2023-005011-59)

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 августа 2023 г. г. Петрозаводск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Данилова О.И.,

судей Соляникова Р.В., Кузнецовой И.А.

при секретаре Сафоновой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца на решение Петрозаводского городского суда Республики Карелия от 16 мая 2023 г. по административному делу № 2а-4100/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Республике Карелия, МИ ФНС по Северо-Западному федеральному округу о признании решений незаконными.

Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Административный иск заявлен по тем основаниям, что, являясь с 19.05.2014 собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 87,9 кв.м, расположенного по адресу: (.....), помещение №, 18.11.2021 административный истец произвел раздел указанного помещения на два самостоятельных помещения: с кадастровым номером № площадью 43 кв.м, отчужденное по договору купли-продажи от 03.12.2021 ООО «(...)», и с кадастровым номером № площадью 44,9 кв.м, отчужденное по договору купли-продажи от 25.11.2021 Б. Решением УФНС России по Республике Карелия от 14.12.2022 №, оставленным без изменения решением МИ ФНС по Северо-Западному федеральному округу от 28.03.2023 №@, ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, –непредставление налоговой декларации – в виде штрафа в размере 21167 руб. 25 коп., и пунктом 1 статьи 122 НК РФ – за неуплату налога – в виде штрафа в размере 14111 руб. 50 коп., ему предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 282230 руб. Ссылаясь на разъяснения Минфина России, которые по аналогии, по мнению административного истца, должны быть применены и к нежилым помещениям, следовательно, срок владения должен исчисляться с момента первоначальной государственной регистрации права на объект недвижимости, который был разделен им на два самостоятельных объекта, ФИО1 просил суд признать решение налогового органа незаконным.

Решением суда административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

С принятым судебным постановлением не согласен административный истец, в апелляционной жалобе просит его отменить, принять новое решение об удовлетворении требований. В обоснование жалобы приводит доводы, аналогичные доводам, изложенным в административном иске.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Республике Карелия выражает согласие с решением суда.

В заседании суда апелляционной инстанции административный истец и его представитель А. доводы апелляционной жалобы поддержали, представитель УФНС России по Республике Карелия В. против доводов апелляционной жалобы возражала.

МИ ФНС по Северо-Западному федеральному округу своего представителя в заседание суда апелляционной инстанции не направила, о дате, времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.

Заслушав явившихся лиц, изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела, ФИО1 по договору купли-продажи от 12.03.2014 приобрел нежилое помещение, расположенное по адресу: (.....), кадастровый номер №, площадь объекта 87,9 кв. м; право собственности зарегистрировано 19.05.2014.

18.11.2021 ФИО1 был произведен раздел указанного помещения на два самостоятельных помещения; нежилое помещение с кадастровым номером № снято с кадастрового учета и на кадастровый учет поставлены с регистрацией за ФИО1 права на них нежилые помещения:

с кадастровым номером №, площадью 43 кв. м, адрес: (.....) (далее – помещение №);

с кадастровым номером №, площадью 44.9 кв. м, адрес: (.....) (далее – помещение №).

По договору купли-продажи от 25.11.2021 помещение № за 1260000 руб. продано Б. (переход права зарегистрирован ХХ.ХХ.ХХ), а по договору от 03.12.2021 помещение № за 1161000 руб. продано ООО «(...)» (переход права зарегистрирован ХХ.ХХ.ХХ).

Поскольку ФИО1 по указанным сделкам не представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., налоговый орган на основании сведений, полученных из органа кадастрового учета, в период с 17.07.2022 по 18.10.2022 провел камеральную налоговую проверку, направив 15.08.2022 в адрес налогоплательщика требование № о предоставлении пояснений, по результатам которой 01.11.2022 был составлен акт налоговой проверки №.

Согласно акту налоговой проверки от 01.11.2022 № были установлены факты непредставления налоговой декларации по НДФЛ за 2021г. в срок до 04.05.2022 и неуплата НДФЛ за 2021 г. в размере 282 230 руб. ((1260000+1161000)-250000*13%).

01.11.2022 ФИО1 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № (на 14.12.2022 в 10.30 в кабинете 217 по адресу: (.....)).

Решением от 14.12.2022 № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ (штраф составил 21 167 руб. 25 коп.) и пункту 1 статьи 122 НК РФ (штраф составил 14 111 руб. 50 коп.) с применением пункта 3 статьи 114 НК РФ (штрафы уменьшены в четыре раза); налогоплательщику доначислен налог в размере 282230 руб. и пени по состоянию на 14.12.2022 в размере 11 157 руб. 49 коп. (информация размещена в личном кабинете налогоплательщика 15.12.2022).

17.02.2023 налогоплательщик оспорил решение от 14.12.2022 № в МИ ФНС по Северо-Западному федеральному округу, которая решением от 28.03.2023 №@ оставила ее без удовлетворения.

28.04.2023 ФИО1 обратился в суд с административным иском.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из срока владения налогоплательщиком нежилыми помещениями № менее установленных законом минимальных сроков владения, при которых он освобождается от обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога при реализации таких объектов.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах материального права и соответствующими установленным обстоятельствам дела.

Доводы апелляционной жалобы о неправомерности доначисления налога на доходы физических лиц за 2021 г. являются несостоятельными в силу следующего.

На основании пункта 2 статьи 81 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон № 218-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате раздела в момент образования новых, минимальный предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них.

Таким образом, поскольку нежилыми помещениями № ФИО1 владел с 18.11.2021 по 30.11.2021 и по 10.12.2022 соответственно, постольку он обязан был представить в налоговый орган не позднее 04.05.2022 налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 г. и не позднее 15.07.2022 уплатить НДФЛ за 2021 г.

При этом ФИО1 требованием от 15.08.2022 № было разъяснено право представить налоговую декларацию формы 3-НДФЛ и уменьшить сумму налога на сумму расходов, связанных с приобретением указанных объектов, представив подтверждающие документы, однако налогоплательщик указанным правом не воспользовался, в силу чего налоговый орган правомерно исчислил налог с предоставлением налогового вычета в размере 250000 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 11 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Действующее на период совершения ФИО1 налоговых правонарушений письмо Минфина России от 28.10.2016 № содержит разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ при продаже земельных участков и квартир, образованных в результате раздела, следовательно, не может являться основанием исключающим вину ФИО1 в совершении налоговых правонарушений при продаже нежилых помещений, образованных в результате раздела.

С учетом изложенного, поскольку доводы апелляционной жалобы не опровергают содержащиеся в решении выводы, нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения в апелляционном порядке.

Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Петрозаводского городского суда Республики Карелия от 16 мая 2023 г. по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Судьи