Дело № 2а-703/2023 (УИД 53RS0022-01-2022-009996-17)
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 января 2023 года Великий Новгород
Новгородский районный суд Новгородской области в составе:
председательствующего судьи Шибанова К.Б.,
при секретаре Торосян Л.В.,
с участием представителя административного истца УФНС России по Новгородской области ФИО1, административного ответчика ФИО2 и его представителя ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО2 ФИО9 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, задолженностям по пеням и штрафам,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее также - УФНС России по Новгородской области, Управление) обратилось в суд с административным иском (с учетом последующего уточнения административных исковых требований) к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее также – НДФЛ) за 2020 год в сумме 228 662 руб., задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в сумме 9 828 руб. 66 коп., штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 11 433 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 17 150 руб., в обоснование указав, что в 2020 году ФИО2 являлся плательщиком НДФЛ. Вступившим в силу решением налогового органа № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ установлен факт неуплаты административным ответчиком НДФЛ за 2020 год в сумме 228 662 руб. Этим же решением ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 28 583 руб., налогоплательщику предложено уплатить пени за нарушение срока перечисления в бюджет НДФЛ за 2020 год в сумме 9 828 руб. 66 коп. Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялись требования о погашении недоимки по НДФЛ, задолженности по пеням и штрафам, которые ФИО2 добровольно исполнены не были.
Представитель административного истца УФНС России по Новгородской области ФИО1 в судебно заседании административный иск подражала по мотивам и основаниям, приведенным в административном исковом заявлении и в заявлении об уточнении административных исковых требований.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании признал административный иск в части требований Управления о взыскании недоимки по НДФЛ за 2020 год в сумме 228 662 руб. и задолженности по пеням, начисленным на недоимку по НДФЛ за 2020 год, в сумме 9 828 руб. 66 коп.
Судом административному ответчику разъяснены последствия признания административного иска, предусмотренные ч. 3 ст. 157 КАС РФ.
В соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.
В силу ч. 5 ст. 46 КАС РФ суд не принимает признание административным ответчиком административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.
Согласно ч. 3 ст. 157 КАС РФ в случае признания административным ответчиком административного иска и принятия его судом принимается решение об удовлетворении заявленных административным истцом требований.
Судом признание административным ответчиком административного иска принято, поскольку оно не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов других лиц, а потому в соответствии с ч. 3 ст. 157 КАС РФ административный иск Управления в признанной ФИО2 части подлежит удовлетворению.
В части требований о взыскании штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 11 433 руб., и штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 17 150 руб., административный ответчик ФИО2 и его представитель ФИО3 в судебном заседании административный иск не признали ввиду наличия оснований для уменьшения размера штрафов в связи с имущественным положением ФИО2
Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, материалы административного дела № 2а-1593/2022, суд приходит к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Исходя из п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 7 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).
В силу п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.
В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В судебном заседании из объяснений сторон и письменных материалов дела установлено, что на основании договора дарения, заключенного ДД.ММ.ГГГГ между ФИО4 (даритель) и ФИО2 (одаряемый), ФИО2 приобрел в собственность земельный участок площадью 1 500 кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 176 310 руб.; земельный участок площадью 179 600 кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> кадастровой стоимостью 452 592 руб.; жилой дом площадью 112 кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> кадастровой стоимостью 1 130 035 руб. 20 коп.
Право собственности ФИО2 на упомянутые объекты недвижимого имущества зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ
Таким образом, в связи с приобретением в собственность в порядке дарения вышеназванных жилого дома и земельных участков ФИО2 в 2020 году являлся плательщиком НДФЛ, в силу приведенных норм обязанным представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Поскольку административный ответчик не исполнил указанную обязанность, на основании ст. 88 НК РФ в период с ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой Управлением исчислен подлежащий уплате ФИО2 НДФЛ за 2020 год в сумме 228 662 руб.
Произведенный налоговым органом расчет налога на доходы физических лиц соответствует требованиям закона, административным ответчиком не оспорен, а потому принимается судом.
Вступившим в силу решением УФНС России по Новгородской области № № от ДД.ММ.ГГГГ, принятым по результатам упомянутой налоговой проверки, ФИО2 предложено уплатить в бюджет НДФЛ за 2020 год в сумме 228 662 руб. и пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 год, в сумме 9 828 руб.66 коп. Этим же решением Управления ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, выразившегося в непредставлении в установленный срок в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, в виде штрафа в размере 17 500 руб., а также налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, выразившегося в неуплате НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 11 433 руб.
<данные изъяты> налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование № №, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате штрафов за совершение налоговых правонарушений в сумме 28 583 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ
Ввиду неисполнения административным ответчиком вышеназванного требования ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Новгородской области обратилось к мировому судье судебного участка № 29 Новгородского судебного района Новгородской области с заявлением о взыскании со ФИО2 задолженности по штрафам за совершение налоговых правонарушений.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 29 Новгородского судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенным по административному делу № 2а-1593/2022, со ФИО2 в доход соответствующего бюджета взысканы, в том числе, штрафы за совершение налоговых правонарушений в сумме 28 583 руб.
Определением мирового судьи судебного участка № 29 Новгородского судебного района Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника ФИО2 возражений относительно его исполнения.
Настоящее административное исковое заявление подано Управлением в суд ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, административным истцом соблюден установленный ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ срок обращения в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате штрафов.
Согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (п.1).
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п.3).
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п.6).
В силу ст.ст. 101, 101.4 НК РФ осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все последующие ненормативные акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа, предусмотренные ст.ст. 46, 47, 69, 70, 76 НК РФ, принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений и представляют собой механизм их реализации.
В соответствии со ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определения от 4 июня 2009 года N 1032-О-О, от 15 июля 2010 года N 1072-О-О и др.), положения Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности, не предполагают произвольного и не ограниченного судебным контролем применения порядка ее взыскания.
По смыслу приведенных норм и акта их толкования наличие вступившего в силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает суд от обязанности при разрешении требования налогового органа о взыскании санкции за указанное правонарушение проверить законность оснований для наложения этой санкции и соблюдение порядка её применения.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
При применении этих положений судам следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени.
Акт налоговой проверки № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ и решение № <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ не содержат каких-либо данных, свидетельствующих о том, что административный ответчик не уплатил НДФЛ за 2020 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога либо других неправомерных действий, к числу которых не может быть отнесено непредставление ФИО2 в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, поскольку указанное бездействие образует состав иного налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за совершение которого ФИО2 привлечен налоговым органом к ответственности в виде взыскания штрафа.
При таком положении, учитывая, что неперечисление административным ответчиком в бюджет НДФЛ за 2020 год, при отсутствии доказательств неуплаты налога именно в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога либо совершения других неправомерных действий, не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и является основанием для взыскания с налогоплательщика пеней, в удовлетворении требования Управления о взыскании со ФИО2 штрафа за совершение рассматриваемого налогового правонарушения в размере 11 433 руб. надлежит отказать.
В то же время поскольку в судебном заседании нашел свое подтверждение факт непредставления ФИО2 в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, суд находит обоснованным и подлежащим удовлетворению административный иск Управления в части требования о взыскании с административного ответчика штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 17 150 руб., расчет которого произведен налоговым органом в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах.
Принимая во внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ размер подлежащего взысканию с административного ответчика штрафа уменьшен Управлением в четыре раза ввиду несоразмерности совершенного деяния тяжести наказания и совершения правонарушения в силу стечения обстоятельств, суд не усматривает предусмотренных законом оснований для дальнейшего снижения взыскиваемого штрафа, признавая установленный налоговым органом размер санкции (взыскания) отвечающим критерию соразмерности и принципу справедливости наказания, а также характеру допущенного налогового правонарушения и степени вины административного ответчика в его совершении.
В этом отношении судом, в частности, учитывается трудоспособный возраст ФИО2 и наличие у него в собственности объектов недвижимого имущества.
Так как административные исковые требования Управления в соответствующей части удовлетворены, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ со ФИО2 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 871 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО2 ФИО9 - удовлетворить частично.
Взыскать со ФИО2 ФИО9, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в бюджет недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 228 662 рубля, задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на доходы физических лиц, в сумме 9 828 рублей 66 копеек, штраф за совершение налогового правонарушения в сумме 17 150 рублей, а всего 255 649 рублей 66 копеек.
В удовлетворении административных исковых требований в остальной части – отказать.
Взыскать со ФИО2 ФИО9 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5 871 рубля.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий К.Б. Шибанов
Мотивированное решение составлено 22 февраля 2023 года.