№ 2а-90/2023 (№ 2а-2760/2022)
УИД 75RS0023-01-2022-000878-93
РЕШЕНИЕ (не вступило в законную силу)
Именем Российской Федерации
5 апреля 2023 года город Чита
Черновский районный суд города Читы в составе председательствующего судьи Круликовской А.А.,
при секретаре Окуневой С.С.,
с участием представителя административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Забайкальскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени,
установил:
УФНС России по Забайкальскому краю обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением, сославшись в его обосновании на то, что налогоплательщик ФИО2, владея на праве собственности объектами налогообложения, отражёнными в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, не уплатил в установленный срок имущественные налоги за 2019 год. В этой связи в адрес ФИО2 направлялись требования об уплате налогов № от ДД.ММ.ГГГГ, № от 14 декабря 2020 года. Выносившийся 16 марта 2021 года мировым судьёй судебного участка № 12 Черновского судебного района города Читы судебный приказ № отменён на основании определения от 13 декабря 2021 года в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа. Просило взыскать с ФИО2 налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 50 991 руб. и пени в размере 86 руб. 68 коп., транспортный налог за 2019 год в размере 24 175 руб. и пени в размере 134 руб. 60 коп., земельный налог с физических лиц за 2019 году в размере 170 917 руб. 50 коп. и пени в размере 1 308 руб. 50 коп.
Согласно уточнениям, поступившим в суд 28 марта 2023 года, УФНС России по Забайкальскому краю просило взыскать с ФИО2 земельный налог за 2019 год в размере 170 917 руб. 50 коп., пени в размере 1 308 руб. 50 коп., пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц в размере 10 руб. 84 коп., пени за просрочку уплаты транспортного налога в размере 134 руб. 60 коп.
В судебном заседании представитель ФИО2 ФИО1 уточнённое административное исковое заявление не признала, пояснила, что УФНС России по Забайкальскому краю нарушила сроки направления требований, установленные статьёй 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также неверно рассчитало задолженность.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о его времени и месте извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили, об отложении рассмотрения дела не просили. С учётом положений части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников судебного процесса.
Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы установлена статьёй 57 Конституции Российской Федерации.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ также указано, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.
Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 НК РФ, если иное не предусмотрено статьёй 357 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 362 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьёй 362 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 362 НК РФ сумма земельного налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьёй 362 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
В силу пунктов 1, 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 НК РФ.
Объектом налогообложения признаётся расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 НК РФ).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьёй 85 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции закона № 127 от 23 ноября 2020 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ.
Исходя из положений пункта 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и дополнительной обязанностью налогоплательщика.
Пеней признаётся установленная статьёй 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункты 1 и 3 статьи 75 НК РФ).
В судебном заседании установлено, что ФИО2 являлся плательщиком:
- транспортного налога в отношении зарегистрированных на его имя в 2017, 2018 и 2019 годах транспортных средств: автомобиля марки «Тойота Тойоайс», государственный регистрационный знак №, автомобиля марки «Тойота Ленд Крузер Прад», государственный регистрационный знак № автомобиля марки «Лексус GX460», государственный регистрационный знак №,
- налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащих ему на праве собственности в 2019 году гаража по адресу: <адрес>, кадастровый №; иного строения, помещения, сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый № (1/2 доли); иного строения, помещения, сооружения по адресу: <адрес>, кадастровый №,
- земельного налога в отношении принадлежащего ему в 2016, 2017 и 2019 годах земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый №,
а потому он обязан производить оплату налогов в установленные законом сроки на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Согласно налогового уведомления № от 21 сентября 2017 года ФИО2 за 2016 год начислен земельный налог в размере 263 257 руб. (л.д. 184).
Согласно налогового уведомления № от 29 августа 2018 года ФИО2 за 2017 год начислен транспортный налог в размере 24 175 руб., земельный налог в размере 263 258 руб. (л.д. 182).
Согласно налогового уведомления № от 10 июля 2019 года ФИО2 за 2018 год начислен транспортный налог в размере 24 175 руб.
Согласно налогового уведомления № от 3 августа 2020 года ФИО2 за 2019 год начислен транспортный налог в размере 24 175 руб., земельный налог в размере 175 505 руб., налог на имущество физических лиц в размере 50 991 руб. (л.д. 20).
В связи с неуплатой в установленный законом срок соответствующих видов налогов в адрес ФИО2 направлялись требования:
- № от 26 июня 2020 года об оплате в срок до 17 ноября 2020 года пени, начисленных в соответствии со статьёй 75 НК РФ за несвоевременную уплату транспортного налога в размере 187 руб., налога на имущество физических лиц в размере 30 руб. 03 коп., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 1 526 руб. 91 коп.;
- № от 14 декабря 2020 года об оплате в срок до 22 января 2021 года транспортного налога в размере 24 175 руб. и пени, начисленных за его несвоевременную уплату в соответствии со статьёй 75 НК РФ, в размере 41 руб. 10 коп., налога на имущество физических лиц в размере 50 991 руб. и пени, начисленных за его несвоевременную уплату в соответствии со статьёй 75 НК РФ, в размере 86 руб. 68 коп., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 170 917 руб. 50 коп. и пени, начисленных за его несвоевременную уплату в соответствии со статьёй 75 НК РФ, в размере 290 руб. 56 коп.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных статьёй 48 НК РФ.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 48 НК РФ. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Абзац второй пункта 3 статьи 48 НК РФ предусматривает возможность предъявления требования налоговым органом о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Поскольку ФИО2 не уплатил налоги в сроки, указанные в требованиях, 31 марта 2021 года налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок, исчисляемый с момента истечения срока, установленного для исполнения требования № (то есть до 22 июля 2021 года), обратился к мировому судье судебного участка № 12 Черновского судебного района города Читы с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 советующей недоимки и пени.
16 марта 2021 года мировым судьёй вынесен испрашиваемый судебный приказ №.
Определением мирового судьи от 13 декабря 2021 года судебный приказ № отменён.
14 февраля 2022 года УФНС России по Забайкальскому краю обратилось в Черновский районный суд города Читы с настоящим административным исковым заявлением.
Поскольку УФНС России по Забайкальскому краю соблюдена установленная налоговым законодательством процедура взыскания с административного ответчика недоимки и пени, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований.
Вопреки доводам ФИО3 срок, предусмотренный статьёй 70 НК РФ, налоговым органом нарушен не был.
При этом суд не может согласиться с произведённым налоговым органом расчётом задолженности по земельному налогу за 2019 год в сумме 175 505 руб. (л.д. 20).
Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате земельного налога с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости.
Согласно пункту 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации обращение взыскания на имущество по обязательствам его собственника является основанием прекращения права собственности на это имущество.
В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество.
Как следует из пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи.
Случаи возложения бремени содержания имущества на лицо, не являющееся его собственником, могут быть установлены федеральными законами или договором (пункт 1 статьи 209, статья 210 Гражданского кодекса). Законодательство Российской Федерации не возлагает на предыдущего собственника имущества обязанности по несению бремени его содержания в случае, если его арестованное имущество было принудительно реализовано на торгах на основании договора купли-продажи третьему лицу в рамках исполнительного производства.
В рамках исполнительного производства №-ИП, возбуждённого ДД.ММ.ГГГГ на основании исполнительного листа ФС № (л.д. 235-237), выданного Ингодинским районным судом города Читы по гражданскому делу №, земельный участок по адресу: <адрес>, арестован и передан для реализации на публичных торгах.
19 июля 2019 года между Межрегиональным территориальным Управлением Росимуществом в Забайкальском крае и Республике Бурятия и ФИО4 заключён договор №А купли-продажи вышеуказанного земельного участка. Средства от реализации имущества перечислены на счёт ООВ 15 июля 2019 года.
Согласно акту приёма-передачи арестованного имущества от 19 июля 2019 года Межрегиональное территориальное Управление Росимуществом в Забайкальском крае и Республике Бурятия передало без претензий по оплате имущество (в том числе земельный участок) ФИО4, а тот принял его без претензий по качеству.
Таким образом, с 19 июля 2019 года ФИО2 фактически утратил право собственности в отношении земельного участка с кадастровым номером 75:32:030715:38 по адресу: город Чита, <адрес>, ввиду реализации имущества на торгах в рамках исполнительного производства.
В этой связи с указанной даты земельный налог в отношении названного объекта недвижимости не мог быть начислен.
Само по себе наличие на государственном кадастровом учёте сведений об объектах недвижимости и его принадлежности ФИО2 до 28 октября 2019 года включительно не может служить основанием для взимания с него налога.
С учётом изложенного и в соответствии с положениями пункта 7 статьи 396 НК РФ, за земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, ФИО2 должен был уплатить налог за 2019 год в размере 109 690 руб. 88 коп. (17 550 500 руб. * 1,5% * 7 мес. / 12 мес. – 43 876 руб.).
По сведениям налогового органа 21 августа 2020 года ФИО2 произведена оплата земельного налога за 2019 год в сумме 4 587 руб. 50 коп. (л.д. 163 оборот).
При таком положении с ФИО2 подлежит взысканию земельный налог за 2019 год в размере 105 103 руб. 38 коп. (109 690 руб. 88 коп. - 4 587 руб. 50 коп.).
Следовательно, с ФИО2 подлежат взысканию пени за неуплату земельного налога за 2019 год за период со 2 по 13 декабря 2020 года в размере 178 руб. 68 коп. (105 103 руб. 38 коп. х 12 дней х 4,25% / 300).
Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьёй и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объёме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, её начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Решение Черновского районного суда города Читы от 26 сентября 2022 года по делу № которым с ФИО2 взыскана задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 263 258 руб., по транспортному налогу за 2017 год 24 175 руб., отменено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Забайкальского краевого суда от 30 ноября 2022 года.
В этой связи пени, начисленные ФИО2 за неуплату земельного налога за 2017 год за период с 27 марта по 5 апреля 2020 года в размере 508 руб. 97 коп. и за неуплату транспортного налога за 2017 год за период с 27 марта по 5 апреля 2020 года в размере 46 руб. 75 коп., взысканию не подлежат.
При этом суд соглашается с произведённым налоговым органом и не оспоренным административным ответчиком в ходе рассмотрения дела расчётом задолженности по пени, начисленным за несвоевременную уплату ФИО2 земельного налога за 2016 год за период с 27 марта по 5 апреля 2020 года в размере 508 руб. 97 коп., транспортного налога за 2018 год за период с 27 марта по 5 апреля 2020 года в размере 46 руб. 75 коп., транспортного налога за 2019 год за период со 2 по 13 декабря 2020 года в размере 41 руб. 10 коп.
Также суд не находит оснований не согласиться и с расчётом задолженности по пени, начисленной ФИО2 за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 год за период со 2 по 13 декабря 2020 года в размере 86 руб. 68 коп. При этом, исходя из представленных административным истцом уточнений требований следует, что остаток задолженности по пени за соответствующий период составляет 10 руб. 84 коп.
С учётом положений части 1 статьи 114 КАС РФ с ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобождён, пропорционально удовлетворенным требованиям (иск удовлетворён на 61,5%: 105 889 руб. 72 коп.* 100 / 172 371 руб. 44 коп.; размер госпошлины (при подаче иска) составляет 4 647 руб. 43 коп.: 172 371 руб. 44 коп. – 100 000 руб.) * 2% + 3 200; размер подлежащей взысканию с административного ответчика государственной пошлины составляет 2 858 руб. 20 коп: 4 647 руб. 43 коп. * 61,5 / 100).
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Забайкальскому краю:
- земельный налог за 2019 год в размере 105 103 руб. 38 коп., пени за неуплату земельного налога в размере 687 руб. 65 коп.,
- пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц в размере 10 руб. 84 коп.,
пени за просрочку уплаты транспортного налога в размере 87 руб. 85 коп.,
всего взыскать – 105 889 руб. 72 коп.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с ФИО2 в бюджет городского округа «Город Чита» государственную пошлину в размере 2 858 руб. 20 коп.
Решение может быть обжаловано в Забайкальский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Черновский районный суд города Читы.
Судья А.А. Круликовская
Мотивированное решение составлено 5 апреля 2023 года.