Решение по делу № 2А-582/2025 от 22.07.2025 - о признании незаконным и отмене решения о взыскании задолженности по налогу на доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, решения об отказе в удовлетворении жалобы налогоплательщика.

Копия

Дело № 2а-582/2025

89RS0007-01-2025-001652-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тарко-Сале ЯНАО 08 июля 2025 г.

Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Сологуб М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-582/2025 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу о признании незаконным и отмене решения о взыскании задолженности по налогу на доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, решения об отказе в удовлетворении жалобы налогоплательщика,

установил:

Бертрам А.Г. обратился в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит признать незаконными и отменить:

- решение № 253я/2025 от 28 мая 2025 г;

- решение от 13.12.2024 № 11099 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения на общую сумму 502 356,82 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 491 603 руб., штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4 608,75 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса в сумме 10 753, 82 руб.;

- требование от 09.07.2023 № 8816, о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам - 498 788,65 руб., пени в размере 74 366,72 руб. за период с 02.12.2019 г. по 24.02.2025 г.

В обоснование требований Бертрам А.Г. сообщил, что на основании договора участия в долевом строительстве № от 04.12.2014 им были приобретены нежилые помещения общей площадью <данные изъяты> кв.м, и <данные изъяты> кв.м, расположенные по адресу: <адрес>, которые после подписания договора полностью оплачены им 06.12.2014 в сумме <данные изъяты> руб. То есть право собственности на объекты недвижимости Бертрамом А.Г. приобретено фактически 04.12.2014. 23.10.2023 Бертрам А.Г. по договору купли-продажи нежилого помещения с рассрочкой платежа продал вышеуказанные нежилые помещения. То есть продажа имущества произошла спустя 9 лет после того, как Бертрам А.Г. стал его собственником. Истец полагает, что поскольку указанные объекты недвижимости находились в его собственности более 5 лет, в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации он освобождается от уплаты налога на доходы, полученные от продажи указанного имущества. Таким образом, решение Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 13.12.2024 № 11099 и требование от 09.07.2023 № 8816, в соответствии с которыми на него возложена обязанность по уплате налога и начислены штрафы, являются незаконными. 22.04.2025 он обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу с жалобой на вышеуказанное решение Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу, однако решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу № 253я/2025 от 28 мая 2025 г. в удовлетворении его жалобы незаконно отказано.

В возражениях на административный иск представитель административного ответчика УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу указал на то, что с требованиями ФИО1 не согласен, поскольку по данным Росреестра объекты недвижимости с кадастровыми номерами № являются нежилыми помещениями. Абзацем 4 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях статьи 217.1 Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком, в частности, по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с указанным договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации четко определено, что исчисление срока владения объектом недвижимого имущества с даты полной оплаты стоимости по договору долевого участия относится только к случаям продажи жилых помещений. Отчужденное Бертрамом А.Г. недвижимое имущество с кадастровым номером № является техническим помещением магазина, а недвижимое имущество с кадастровым номером № является санузлом. Соответственно в отношении данных объектов не может быть применена норма расчета минимально предельного срок владения с даты полной оплаты стоимости жилого помещения от приобретения по договору участия в долевом строительстве. Дата регистрации права собственности истца на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № -19.03.2021, дата прекращения права - 24.10.2023. Дата регистрации права собственности истца на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № - 05.04.2021, дата прекращения права - 24.10.2023. Таким образом, объекты недвижимого имущества с кадастровым номером № и с кадастровым номером № находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения. На основании вышеизложенного Управление считает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.12.2024 № 11099, решение № 253Я/2025 от 28.05.2025, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы ФИО1, незаконными и не подлежащими отмене.

Кроме того, представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу в возражениях указал, что истец в административном исковом заявлении просит признать незаконным требование об уплате задолженности № 8816 от 09.07.2023. Вместе с тем требование об уплате задолженности № 8816 от 09.07.2023 не было обжаловано истцом в рамках досудебного урегулирования. Кроме того, требование об уплате задолженности № 8816 от 09.07.2023 включает в задолженность по иным налогам, а именно земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, которые в настоящее время не оплачены Бертрамом А.Г., а доводов, опровергающих правомерность указанных налогов, в исковом заявлении не приведено.

В связи с изложенным, представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу просил в удовлетворении административного иска отказать (л.д. 61-64).

Определением суда от 08.07.2025 требование административного иска ФИО1 о признании незаконным и отмене требования от 09.07.2023 № 8816 об уплате задолженности оставлено без рассмотрения ввиду несоблюдения истцом обязательного досудебного урегулирования спора.

Таким образом, дело рассматривается судом в рамках заявленных Бертрамом А.Г. исковых требований о признании незаконными и отмене решения № 253я/2025 от 28 мая 2025 г. и решения от 13.12.2024 № 11099 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оценив доводы иска и возражений административного ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в период с 16.07.2024 по 16.10.2024 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена камеральная налоговая проверка расчета 3-НДФЛ за 2023 год в связи с выявленным фактом отчуждения истцом Бертрамом А.Г. объектов недвижимого имущества.

В ходе проверки установлено, что Бертрамом А.Г. в 2023 году получен доход от продажи объектов недвижимого имущества:

1. Кадастровый №; Адрес объекта (Гараж): <адрес> <адрес>; Доля в праве владения: 100%; Площадь объекта: <данные изъяты> кв.м; Дата регистрации: 19.03.2021; Дата снятия с регистрации: 24.10.2023; Цена сделки - <данные изъяты> руб.;

2. Кадастровый №; Адрес объекта: (Иное строение): <адрес> <адрес>; Доля в праве владения: 100%; Площадь объекта: <данные изъяты> кв.м; Дата регистрации: 05.04.2021; Дата снятия с регистрации: 24.10.2023; Цена сделки -<данные изъяты> руб.

16.10.2024 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу составлен акт камеральной налоговой проверки № 19036 от 16.10.2024. По результатам рассмотрения акта № 19036 от 16.10.2024 и материалов проверки УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу вынесено решение № 11099 от 13.12.2024 (л.д.70-72).

Решением УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу № 11099 от 13.12.2024 Бертраму А.Г. начислен НДФЛ в размере 491 603 руб., а также он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредоставление налоговой декларации, в сумме 4 608.75 руб. и предусмотренной п. 1. ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога, в размере 6145.07 руб. (л.д. 67-69).

20.05.2025 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу исх. № 27-23/2160-зг в решение № 11099 от 13.12.2024 внесены изменения: произведен перерасчет налога и соответствующих сумм штрафа. НДФЛ за 2023 г. составил 268 263 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 515 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 3 353 руб. (л.д. 81-83).

В жалобе № 1 от 22.04.2025 Бертрам А.Г. просил отменить решение, в соответствии с которым ему был произведен расчет НДФЛ, полученный от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, в связи с тем, что указанные объекты находятся в его собственности с даты полной оплаты объектов по договору долевого участия в строительстве - с 06.12.2014 (л.д. 65-66).

Решением МИФНС по Уральскому федеральному округу № 253я/2025 от 28.05.2025 в удовлетворении жалобы ФИО1 отказано (л.д. 15-18).

Разрешая требования о признании решения УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу № 11099 от 13.12.2024 и решения МИФНС по Уральскому федеральному округу № 253я/2025 от 28.05.2025 незаконными, суд руководствуется следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными может быть принято судом, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) источников за пределами Российской Федерации доход.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных 217.1 настоящего Кодекса, а также полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Договором участия в долевом строительстве № от 04.12.2014 (л.д. 19-25), а также выписками из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ (л.д.27-30, 31-33) подтверждено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами № и № приобретены Бертрамом А.Г. на основании договора участия в долевом строительстве № от ДД.ММ.ГГГГ, право собственности ФИО1 на указанные объекты зарегистрировано в ЕГРН 19.03.2021.

По представленным документам объекты недвижимости с кадастровыми номерами № являются нежилыми помещениям.

Вышеуказанные объекты Бертрамом А.Г. проданы по договору купли-продажи от 23.10.2023, право собственности ФИО1 на указанные объекты прекращено 24.10.2023.

Пунктами 2 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиков от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указан в п. 3 ст. 217. 1 Кодекса).

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государстве реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса России Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 13 июля 2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон государственной регистрации недвижимости) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Согласно части 5 статьи 1 указанного Федерального закона государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Абзацем 4 пункта 2 стать 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях статьи 217.1 Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком, в частности, по договору участия в долевом строительстве, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с указанным договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что исчисление срока владения объектом недвижимого имущества с даты полной оплаты стоимости по договору долевого участия относится только к случаям продажи жилых помещений.

Отчужденное Бертрамом А.Г. недвижимое имущество с кадастровым номером № является техническим помещением магазина, а недвижимое имущество с кадастровым номером № является санузлом (л.д. 34).

Соответственно в отношении данных объектов не может быть применена норма расчета минимально предельного срока владения с даты полной оплаты стоимости приобретения по договору участия в долевом строительстве.

Право собственности истца на объект недвижимости с кадастровым номером № зарегистрировано 19.03.2021, право собственности прекращено 24.10.2023.

Право собственности истца на объект недвижимости с кадастровым номером № зарегистрировано 05.04.2021, прекращено 24.10.2023.

Таким образом, объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами № находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения.

При таких обстоятельствах решение УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 13.12.2024 № 11099 с учетом внесенных в него изменений является правомерным, как и решение МИФНС по Уральскому федеральному округу № 253я/2025 от 28.05.2025 об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

отказать в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу о признании незаконным и отмене решения МИФНС по Уральскому федеральному округу № 253я/2025 от 28 мая 2025 г. и решения УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 13.12.2024 № 11099.

Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме – 22 июля 2025 года.

Председательствующий: подпись М.В. Сологуб