Решение по делу № 3А-265/2023 от 15.08.2023

Дело (УИД) №OS0№-07

Производство № 3а-265/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 августа 2023 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Адиевой Л.Д.,

с участием:

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца К.А.М., действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия на один год,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Ш.В.С., действующего на основании доверенностей № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ,

представителя заинтересованного лица Бюджетного учреждения Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» Р.И.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ассоциация «ВАШ ДОМ» о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ассоциация «ВАШ ДОМ» (далее - ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ», административный истец, Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующим со дня принятия пункт <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 1 915,3 кв.м., этаж №, этаж № подвал, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, помещения: 1, 1а, 2-83. Правительством Удмуртской Республики постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, в котором в пункт 6893 включено указанное нежилое помещение. Согласно документов технического учета (инвентаризации) в отношении указанного объекта недвижимости назначение, разрешенное использование и наименование его помещений не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в размере 20 % и более от общей площади объекта. Бюджетным учреждением Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее - БУ УР «ЦКО БТИ») было осуществлено обследование заявленного помещения, о чем составлен акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ, которым признано, что спорное помещение не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Ранее, Верховным Судом Удмуртской Республики уже было рассмотрено аналогичное административное исковое заявление о признании недействующими пунктов Перечней на 2019-2022 годы в отношении этого же объекта недвижимости. Исковые требования были удовлетворены. Решение суда вступило в законную силу. При этом, за период с момента утверждения Перечня на 2022 год и до утверждения обжалуемого Перечня на 2023 год никаких существенных для рассмотрения дела обстоятельств не поменялось: условия использования помещений остались прежними, новой технической документации на помещение не составлялось, данные в ЕГРН не менялись. Административный истец полагает, что оспариваемый нормативный правовой акт нарушает его права, так как незаконно возлагает на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

Протокольными определениями суда от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее – БУ УР «ЦКО БТИ»), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (далее – Управление Росреестра по УР).

Представитель административного истца К.А.М. в судебном заседании исковое заявление поддержал по доводам, изложенным в нем.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики Ш.В.С. в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления и пояснил, что основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень послужили технические документы, а также акт обследования, который бы составлен сотрудниками БУ УР «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества», в соответствии с которыми более 20% общей площади объекта недвижимости занимают помещения, предназначенные для размещения предприятий торговли и бытового обслуживания.

Представитель заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» Р.И.Л. поддержала позицию представителя Ш.В.С. и доводы письменных пояснений, согласно которым по результатам проведенного специалистами БУ УР «ЦКО БТИ» обследования установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> используется в бытовых целях, торговых целях, офисных целях, медицинских целях и не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прокурор Б.Е.Б. дала заключение по делу о наличии оснований для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованных лиц, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы. Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» с ДД.ММ.ГГГГ является собственником объекта недвижимости – помещения, назначение: нежилое помещение, наименование: помещение, площадью 1 915,3 кв.м., с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом.1, 1а, 2-83 (т.1 л.д.31-61,96-100,112-127).

Названное помещение расположено в подвальном и на первом этажах многоквартирного жилого дома с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

В свою очередь указанный многоквартирный жилой дом с кадастровым номером <данные изъяты> расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, относящегося к категории - земли населённых пунктов, с разрешенным использованием – эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома (т.1 л.д.179-180).

Данный вид разрешенного использования земельного участка был установлен ДД.ММ.ГГГГ, и по состоянию на юридический значимый период времени не менялся (т.2 л.д.10).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Судом установлено, что помещение с кадастровым номером <данные изъяты> было включено административным ответчиком под пунктом 6893 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности помещением с кадастровым номером <данные изъяты>, является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административный истец является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, поскольку права административного истца в связи с включением спорного помещения в оспариваемый Перечень затрагиваются, в связи с чем, он обладает правом на обжалование нормативного правового акта в соответствующей части.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от 17 октября 2022 года № 555.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, вышеуказанное нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, находящееся у административного истца в собственности, вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте <данные изъяты>.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 17 октября 2022 года и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта <данные изъяты>.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее – Положение).

Согласно пункта 2 названного Положения, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 31 Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно оспариваемый нормативный правовой акт принят Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемый нормативный правовой акт вступил в силу, является действующим, административное исковое заявление подано суд в период действия данного нормативного правового акта.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на соответствующий год, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Как было установлено, многоквартирный жилой дом с кадастровым номером <данные изъяты>, в котором расположено принадлежащее административному истцу помещение, в свою очередь расположен на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, относящегося к категории - земли населённых пунктов, с видом разрешенного использования – эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Из анализа названного вида разрешенного использования земельного участка следует, что названный вид разрешенного использования безусловно не предполагает размещение на нем офисного здания делового, административного, коммерческого назначения, либо торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Буквальное его прочтение однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на земельном участке объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), спорное помещение не могло быть включено в указанный Перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание с кадастровым номером 18:26:010344:68.

При этом, само здание с кадастровым номером <данные изъяты> в оспариваемый Перечень не включено.

В этой связи, для того, чтобы признать спорное нежилое помещение в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади этого объекта должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены: выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №КУВИ-001/2023-88420447; технический паспорт на помещение по адресу <адрес>, корпус 1, литеры А,Пр, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ; акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>; резолюция ППК «Роскадастр» в лице Филиала по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ.

По данным Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, наименование: нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, площадью 1 915,3 кв.м., этаж №, этаж № подвал, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, помещения: 1,1а, 2-83, поставлен на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ на основании технического плана на помещение от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером Л.А.И., из содержания заключения которого следует, что помещение образовано в результате объединения помещений с кадастровыми номерами <данные изъяты>, <данные изъяты>, а также перепланировки нежилых помещений, что привело к изменению площадей и нумерации помещений. На основании изменений и расчетов общая площадь вновь образованного нежилого помещения, расположенного в подвале и на 1 этаже, составляет 1 915,3 кв.м., в том числе подвал: помещение 1-9,3 кв.м., помещение 1а-1,7 кв.м., помещение 2-199,4 кв.м., помещение 3-0,8 кв.м., помещение 4-14,5 кв.м., помещение 5-58,3 кв.м., помещение 6-28,7 кв.м., помещение 7-440,7 кв.м.; 1-й этаж: помещение 8-7,2 кв.м., помещение 9-31,9 кв.м., помещение 10-7,2 кв.м., помещение 11-5,9 кв.м., помещение 12-4,6 кв.м., помещение 13-93,3 кв.м., помещение 14-2,1 кв.м., помещение 15-1,9 кв.м., помещение 16-13,4 кв.м., помещение 17-11,1 кв.м., помещение 18-29,0 кв.м., помещение 19-6,3 кв.м., помещение 20-5,7 кв.м., помещение 21-1,8 кв.м., помещение 22-4,0 кв.м., помещение 23 – 27,2 кв.м., помещение 24-5,0 кв.м., помещение 25 – 14,4 кв.м., помещение 26 – 4,5 кв.м., помещение 27 – 4,3 кв.м., помещение 28 – 4,8 кв.м., помещение 29 – 4,6 кв.м., помещение 30 – 36,1 кв.м., помещение 31 – 19,7 кв.м., помещение 32 – 24,3 кв.м., помещение 33 – 27,4 кв.м., помещение 34 – 30,7 кв.м., помещение 35 - 16,1 кв.м., помещение 36–1,5 кв.м., помещение 37 – 1,3 кв.м., помещение 38 – 3,3 кв.м., помещение 39 – 13,4 кв.м., помещение 40 – 3,8 кв.м., помещение 41 – 20,3 кв.м., помещение 42 – 21,8 кв.м., помещение 43 – 13,2 кв.м., помещение 44 – 54,4 кв.м., помещение 45 – 10,5 кв.м., помещение 46 – 13,3 кв.м., помещение 47 – 16,6 кв.м., помещение 48 – 13,9 кв.м., помещение 49 – 3,0 кв.м., помещение 50 – 9,6 кв.м., помещение 51 – 10,6 кв.м., помещение 52 – 4,2 кв.м., помещение 53 – 13,4 кв.м., помещение 54 – 16,6 кв.м., помещение 55 – 3,4 кв.м., помещение 56 – 9,0 кв.м., помещение 57 – 14,3 кв.м., помещение 58 – 9,1 кв.м., помещение 59 – 4,5 кв.м., помещение 60 – 1,4 кв.м., помещение 61 – 2,6 кв.м., помещение 62 – 2,1 кв.м., помещение 63 – 4,4 кв.м., помещение 64 – 2,66 кв.м., помещение 65 – 11,7 кв.м., помещение 66 – 16,5 кв.м., помещение 67 – 24,7 кв.м., помещение 68 – 3,5 кв.м., помещение 69 – 56,0 кв.м., помещение 70 – 24,8 кв.м., помещение 71 – 29,1 кв.м., помещение 72 – 10,3 кв.м., помещение 73 – 18,2 кв.м., помещение 74 – 24,4 кв.м., помещение 75 – 3,4 кв.м., помещение 76 – 77,7 кв.м., помещение 77 – 29,6 кв.м., помещение 78 – 13,7 кв.м., помещение 79 – 13,1 кв.м., помещение 80 – 11,8 кв.м., помещение 81 – 3,5 кв.м., помещение 82 – 1,3 кв.м., помещение 83 – 46,0 кв.м. Внутреннее сообщение между 1-ым этажом и подвалом осуществляется посредством лестничной клетки, расположенной только на 1-ом этаже: помещение 8 и в подвале: помещение 1.

В проектной документации, разработанной ООО «Инт.Экст-Проект», являющейся приложением к техническому плану от ДД.ММ.ГГГГ, имеется экспликация помещений, согласно которой:

Этаж №Подвал:

1.Лестничная клетка площадью 9,3 кв.м.;

1а.Тамбур площадью 1,7 кв.м.;

2.Склад площадью 199,4 кв.м.;

3.Венткамера площадью 0,8 кв.м.;

4.Венткамера площадью 14,5 кв.м.;

5. Венткамера площадью 59,36 кв.м.;

6.Бойлерная площадью 28,7 кв.м.;

7.Склад площадью 440, 7 кв.м..

Итого по этажу №подвалу – 754,46 кв.м.

Этаж №1:

1.Тамбур площадью 11,1 кв.м.;

2.Тамбур площадью 10,5 кв.м.;

3.Торговый зал площадью 607,0 кв.м.;

4.Касса площадью 15,0 кв.м.;

5.Лестничная клетка площадью 7,2 кв.м.;

6.Коридор площадью 16,4 кв.м.;

7.Коридор площадью 77,7 кв.м.;

8.Тамбур площадью 1,3 кв.м.;

9.Дебаркадер площадью 46,0 кв.м.;

10.Кабинет площадью 15,5 кв.м.;

11.Кабинет площадью 13,1 кв.м.;

12.Кабинет площадью 13,7 кв.м.;

13.Кабинет площадью 29,6 кв.м.;

14.Коридор площадью 56,0 кв.м.;

15.Комната охраны площадью 3,5 кв.м.;

16.Серверная площадью 3,4 кв.м.;

17.Склад площадью 24,4 кв.м.;

18.Комната приема пищи площадью 18,2 кв.м.;

19.Комната приема пищи площадью 10,3 кв.м.;

20.Подсобное площадью 29,1 кв.м.;

21.Подсобное площадью 24,8 кв.м.;

22.Подсобное площадью 24,7 кв.м.;

23.Подсобное площадью 16,5 кв.м.

24.Раздевалка площадью 11,7 кв.м.

25.Кладовая площадью 2,6 кв.м.;

26.Туалет площадью 5,9 кв.м.;

27.Коридор площадью 4,4 кв.м.;

28.Туалет площадью 2,1 кв.м.;

29.Умывальная площадью 2,6 кв.м.;

30.Коридор площадью 9,1 кв.м.;

31.Кабинет площадью 13,9 кв.м.;

32.Кабинет площадью 9,0 кв.м.;

33.Кабинет площадью 16,6 кв.м.;

34.Коридор площадью 3,4 кв.м.;

35.Коридор площадью 4,2 кв.м.;

36.Кабинет площадью 10,6 кв.м.;

37.Кабинет площадью 10,2 кв.м.;

Итого по этажу №1 – 1181,3 кв.м.

Этаж №1:

1.Тамбур площадью 11,1 кв.м.; 2.Тамбур площадью 10,5 кв.м.;

3.Холл площадью 29,00 кв.м.;

4.Автоклавная площадью 16,0 кв.м.;

38.Торговый зал площадью 93,3 кв.м.;

39.Холодильник площадью 31,9 кв.м.;

40.Подсобное помещение площадью 4,6 кв.м.;

41.Накопитель площадью 5,9 кв.м.;

42.Кладовая площадью 8,60 кв.м.;

43.Поливочная площадью 4,29 кв.м.;

44.Кухня площадью 2,1 кв.м.;

45.Гардероб площадью 1,9 кв.м.;

46.Ресепшн площадью 27,2 кв.м.;

47.Маникюрно-педикюрный кабинет площадью 14,4 кв.м.;

48.Кабинет эпиляции площадью 5,0 кв.м.;

49.Комната персонала площадью 4,3 кв.м.;

50.Солярий площадью 13,9 кв.м.;

51.Кабинет автозагара площадью 4,0 кв.м.;

52.ИК-сауна площадью 5,7 кв.м.;

53.Коллагенарий площадью 6,3 кв.м.;

54.Туалет площадью 1,8 кв.м.;

55.Парикмахерский зал площадью 36,1 кв.м.;

56.Холл площадью 54,4 кв.м.;

57.Комната приема площадью 13,2 кв.м.;

58.Лаборатория клиническая площадью 21,8 кв.м.;

59.Лаборатория ЦРП площадью 20,3 кв.м.;

60. лаборатория площадью 27,4 кв.м.;

61.Кабинет площадью 24,3 кв.м.;

62.Коридор площадью 30,7 кв.м.;

63.Склад площадью 19,7 кв.м.;

64.Хранение отходов площадью 3,8 кв.м.;

65.Туалет площадью 2,8 кв.м.;

66.Санитарная комната площадью 3,3 кв.м.;

67.Раздевалка для сотрудников площадью 13,2 кв.м.;

68.Туалет площадью 3,0 кв.м.;

69.Ординаторская площадью 9,6 кв.м.;

70.Кабинет врача площадью 13,9 кв.м.;

71.Кабинет площадью 16,6 кв.м.;

72.Процедурная площадью 13,3 кв.м.;

73.Туалет площадью 1,4 кв.м.

Итого по этажу №1 – 620,59 кв.м.

Таким образом, исходя из проектной документации, имеющейся в техническом плане от ДД.ММ.ГГГГ, общая площадь объекта недвижимости составляет 2 556,35 кв.м., что не соответствует площади спорного объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости - 1 915,3 кв.м.

При этом, суд, анализируя расхождение площади в проектной документации и расхождение в наименовании помещений, указанных в экспликации к проектной документации, приходит к выводу, что указанные в проектной документации площадь (2 556,35 кв.м.), а также наименования помещений, не могут быть приняты во внимание, поскольку проектная документация является лишь этапом возведения планируемого объекта, намерением создать предполагаемый объект. Проектная документация не относится к документам технического учета, по следующим основаниям.

Согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации:

проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой и графической формах и (или) в форме информационной модели и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта (часть 2 статьи 48);

разрешение на строительство представляет собой документ, который подтверждает соответствие проектной документации требованиям, установленным градостроительным регламентом (за исключением случая, предусмотренного частью 1.1 настоящей статьи), проектом планировки территории и проектом межевания территории (за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Кодексом подготовка проекта планировки территории и проекта межевания территории не требуется), при осуществлении строительства, реконструкции объекта капитального строительства, не являющегося линейным объектом (далее - требования к строительству, реконструкции объекта капитального строительства), или требованиям, установленным проектом планировки территории и проектом межевания территории, при осуществлении строительства, реконструкции линейного объекта (за исключением случаев, при которых для строительства, реконструкции линейного объекта не требуется подготовка документации по планировке территории), требованиям, установленным проектом планировки территории, в случае выдачи разрешения на строительство линейного объекта, для размещения которого не требуется образование земельного участка, а также допустимость размещения объекта капитального строительства на земельном участке в соответствии с разрешенным использованием такого земельного участка и ограничениями, установленными в соответствии с земельным и иным законодательством Российской Федерации. Разрешение на строительство дает застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объекта капитального строительства, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (часть 1 статьи 51);

разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, проектной документацией, а также соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства требованиям к строительству, реконструкции объекта капитального строительства, установленным на дату выдачи представленного для получения разрешения на строительство градостроительного плана земельного участка, разрешенному использованию земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории (за исключением случаев, при которых для строительства, реконструкции линейного объекта не требуется подготовка документации по планировке территории), проекту планировки территории в случае выдачи разрешения на ввод в эксплуатацию линейного объекта, для размещения которого не требуется образование земельного участка, а также ограничениям, установленным в соответствии с земельным и иным законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 55).

Согласно части 3 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации для принятия решения о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию необходим технический план объекта капитального строительства, подготовленный в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Технический план является документом, необходимым для осуществления государственного кадастрового учета объекта недвижимости (пункт 7.3 части 2 статьи 14, часть 1 статьи 24 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»), и может быть в отдельных случаях, предусмотренных названным Федеральным законом № 218-ФЗ и Требованиями к подготовке технического плана и составу содержащихся в нем сведений, утвержденными приказом Росреестра от 15 марта 2022 года № П/0082, подготовлен на основании проектной документации, разрешения на строительство или разрешения на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию.

При этом согласно частям 1,3 статьи 71 Федерального закона №218-ФЗ в случае отсутствия разрешения на ввод здания в эксплуатацию, проектной документации такого объекта недвижимого имущества сведения о здании (за исключением сведений о местоположении объекта недвижимого имущества на земельном участке и о его площади) указываются в техническом плане также на основании представленного заказчиком кадастровых работ технического паспорта такого объекта недвижимости, изготовленного до 01 января 2013 года.

Таким образом, проектная документация, как и разрешение на строительство, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию не относятся к документам технического учета.

Также в материалы дела представителем заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» представлен технический паспорт здания по улице Удмуртская №265/1, составленный по состоянию на 21 июня 1996 года (т.2 л.д.43-85).

Из экспликации к поэтажному плану в данном техническом паспорте следует, что спорный объект недвижимости имеет литер «Пр» и состоит из следующих помещений:

Литер Пр Этаж №Подвал:

1.Лестничная клетка площадью 9,3 кв.м.;

1а.Тамбур площадью 1,7 кв.м.;

2.Склад площадью 199,4 кв.м.;

3.Венткамера площадью 0,8 кв.м.;

4.Венткамера площадью 14,5 кв.м.;

5.Склад площадью 58,3 кв.м.;

6.Тепловой узел площадью 28,7 кв.м.;

7.Склад площадью 440,7 кв.м.;

Итого по Литер Пр этаж №Подвал: 753,4 кв.м., торговые помещения отсутствуют.

Литер Пр этаж №1 (дата литеры и записи по плану - 2017 год):

8.Лестничная клетка площадью 7,2 кв.м.;

9.Торговый зал площадью 31,9 кв.м.;

10.Коридор площадью 7,2 кв.м.;

11.Холодный склад площадью 5,9 кв.м.;

12.Склад площадью 4,6 кв.м.;

13.Торговый зал площадью 93,3 кв.м.;

14.Кухня площадью 2,1 кв.м.;

15.Гардеробная площадью 1,9 кв.м.;

16.Кладовая площадью 13,4 кв.м.;

17.Тамбур площадью 11,1 кв.м.;

18.Холл площадью 29,0 кв.м.;

19.Коллагенарий площадью 6,3 кв.м.;

20.ИК сауна площадью 5,7 кв.м.;

21.Санузел площадью 1,8 кв.м.;

22.Комната персонала площадью 4,0 кв.м.;

23.Маникюрно-педикюрный зал площадью 27,2 кв.м.;

24.Кабинет косметолога площадью 5,0 кв.м.;

25.Маникюрно-педикюрный зал площадью 14,4 кв.м.;

26.Солярий площадью 4,5 кв.м.;

27.Раздевалка площадью 4,8 кв.м.;

28.Солярий площадью 4,8 кв.м.;

29.Солярий площадью 4,6 кв.м.;

30.Парикмахерский зал площадью 36,1 кв.м.;

31.Склад площадью 19,7 кв.м.;

32.Кабинет площадью 24,3 кв.м.;

33.Лаборатория площадью 27,4 кв.м.;

34.Коридор площадью 30,7 кв.м.;

35.Автоклавная площадью 16,1 кв.м.;

36.Санузел площадью 1,5 кв.м.;

37.Санузел площадью 1,3 кв.м.;

38.Санитарная комната площадью 3,3 кв.м.;

39.Раздевалка персонала площадью 13,4 кв.м.;

40.Помещение для хранения отходов площадью 3,8 кв.м.;

41.Лаборатория площадью 20,3 кв.м.;

42.Лаборатория площадью 21,8 кв.м.;

43.Комната приема площадью 13,2 кв.м.;

44.Холл площадью 54,4 кв.м.;

45.Тамбур площадью 10,5 кв.м.;

46.Процедурная площадью 13,3 кв.м.;

47.Кабинет площадью 16,6 кв.м.;

48.Кабинет площадью 13,9 кв.м.;

49.Санузел площадью 3,0 кв.м.;

50.Ординаторская площадью 9,6 кв.м.;

68.Комната охраны площадью 3,5 кв.м.;

69.Коридор площадью 56,0 кв.м.;

76.Коридор площадью 77,7 кв.м.;

77.Кабинет площадью 29,6 кв.м.;

78.Кабинет площадью 13,7 кв.м.;

79.Кабинет площадью 13,1 кв.м.;

80.Кабинет площадью 11,8 кв.м.;

81.Коридор площадью 3,5 кв.м.;

82.Тамбур площадью 1,3 кв.м.;

83.Дебаркадер площадью 46,0 кв.м.;

Итого по 1 этажу: 900,6 кв.м., из них: торговый зал 125,2 кв.м.

При этом помещения с назначением: «ИК сауна», «маникюрно-педикюрный зал», «солярий», «парикмахерский зал», «коллагенарий», «кабинет косметолога» имеют общую площадь 108,6 кв.м.

Литер А этаж №1 (дата записи и литера по плану 2017 год):

51.Кабинет площадью 10,6 кв.м.;

52.Коридор площадью 4,2 кв.м.;

53.Кабинет площадью 13,4 кв.м.;

54.Кабинет площадью 16,6 кв.м.;

55.Коридор площадью 3,4 кв.м.;

56.Кабинет площадью 9,0 кв.м.;

57.Кабинет площадью 14,3 кв.м.;

58.Коридор площадью 9,1 кв.м.;

59.Санузел площадью 4,5 кв.м.;

60.Санузел площадью 1,4 кв.м.;

61.Умывальная площадью 2,6 кв.м.;

62.Санузел площадью 2,1 кв.м.;

63.Санузел площадью 4,4 кв.м.;

64.Кладовая площадью 2,6 кв.м.;

65.Раздевалка площадью 11,7 кв.м.;

66. подсобное площадью 16,5 кв.м.;

67. подсобное площадью 24,7 кв.м.;

70. подсобное площадью 24,8 кв.м.;

71. подсобное площадью 29,1 кв.м.;

72.Комната приема пищи площадью 10,3 кв.м.;

73.Комната приема пищи площадью 18,2 кв.м.;

74.Склад площадью 24,4 кв.м.;

75.серверная площадью 3,4 кв.м.

Итого по этажу №1 литер А: 261,3 кв.м., торговые помещения отсутствуют.

Кроме того, судом отмечается, что в соответствии с указанным техническим паспортом, помещения, предусматривающие размещение офисов, в здании отсутствуют, поскольку термин «кабинет» равным по значению с термином «офис» не является.

Таким образом, общая площадь, принадлежащих административному истцу помещений, составила 1 915,3 кв.м., из них: 233,8 кв.м. является торговой и бытового обслуживания (12,21%), что составляет менее 20 процентов от общей площади объекта недвижимости.

Вместе с тем представленный административным истцом технический паспорт на нежилое помещение по адресу <адрес>, корпус 1, литер «А Пр», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.67-81), а также представленный представителем заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» технический паспорт нежилого помещения по адресу: <адрес>, №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.103-110), не могут быть приняты судом во внимание, по следующим основаниям.

Частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» предусмотрено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации. При этом нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 1 января 2013 года.

Таким образом, с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

В настоящее время, в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

При таких обстоятельствах технический паспорт по состоянию на 13 декабря 2017 года и технический паспорт по состоянию на 17 февраля 2017 года не могут быть признаны допустимыми доказательствами по настоящему административному делу (апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-АПА19-71).

В материалы дела представлены следующие договоры аренды, заключенные в отношении принадлежащего административному истцу помещения с кадастровым номером <данные изъяты>:

I) ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» заключило договор аренды нежилого помещения с ООО «Цветолайф», согласно которому:

- арендодатель (ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ») обязуется передать арендатору (ООО «Цветолайф») во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1,1а,2-83, а арендатор обязуется принять его и своевременно вносить арендную плату в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 Договора);

- описание объекта: торговые помещения магазина №,11,12,13,14,15,16, расположенные на 1 этаже, литера «А», назначение: нежилое, общая площадь 153,1 кв.м., в том числе 78 кв.м. - торговая площадь, 75,1 кв.м. - складская площадь (пункт 1.2. Договора);

- объект будет использоваться арендатором для осуществления розничной торговли цветами и сопутствующими к ним непродовольственными товарами, для оказания фотоуслуг (пункт 1.3 Договора);

- срок аренды устанавливается – 5 (пять) лет с момента государственной регистрации (пункт 6.1 договора) (том № л.д.213-219).

Дата государственной регистрации права аренды ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.98).

II) ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» заключило договор аренды нежилого помещения с ООО «МЕДЛАБЭКСПРЕСС», согласно которому:

- арендодатель (ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ») обязуется передать арендатору (ООО «МЕДЛАБЭКСПРЕСС») во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1,1а,2-83, а арендатор обязуется принять его и своевременно вносить арендную плату в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 Договора);

- описание объекта: назначение: нежилое, общая площадь 379 кв.м., этаж 1, литер А, из них помещения: №, №, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1,1а,2-83, общей площадью 321,5 кв.м., офисные помещения №,80,81 общей площадью 28,4 кв.м., складские помещения № площадью 29,1 кв.м. (пункт 1.2. Договора);

- объект будет использоваться арендатором для осуществления медицинской деятельности, организации медицинской лаборатории, осуществления врачебной практики, организации оптовой и розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами (пункт 1.3 Договора);

- срок аренды устанавливается: 5 (пять) лет с момента государственной регистрации (пункт 6.1 договора) (т.1 л.д.222-227).

Дата государственной регистрации права аренды ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.97 (оборот)-98).

III) ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» заключило договор аренды нежилого помещения с ИП Б.Э.В., согласно которому:

- арендодатель (ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ») обязуется передать арендатору (ИП Б.Э.В.) во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1,1а,2-83, а арендатор обязуется принять его и своевременно вносить арендную плату в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 Договора);

- описание объекта: часть помещения магазина, назначение: нежилое, общая площадь 118,7 кв.м., этаж №1, литер А, номера помещений: №19-30, расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1,1а,2-83 (пункт 1.2. Договора);

- объект будет использоваться арендатором для предоставления парикмахерских услуг и салонов красоты (пункт 1.3 Договора);

- срок аренды устанавливается: 5 (пять) лет с момента государственной регистрации (пункт 6.1 договора) (т.1 л.д.230-236).

Дата государственной регистрации права аренды ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.97 оборот).

IV) ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» заключило договор аренды нежилого помещения № с ИП К.А.С., согласно которому:

- арендодатель (ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ») обязуется передать арендатору (ИП К.А.С.) во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1,1а,2-83, а арендатор обязуется принять его и своевременно вносить арендную плату в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 Договора);

- описание объекта: торговые помещения магазина №, часть площади №, расположенные на 1 этаже, литер «А», назначение нежилое, общая площадь 70 кв.м. (пункт 1.2. Договора);

- срок аренды устанавливается: 5 (пять) лет с момента государственной регистрации (пункт 6.1 договора) (т.1 л.д.238-245).

Дата государственной регистрации права аренды ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.97).

V) ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» заключило договор аренды нежилого помещения № с ИП К.А.С., согласно которому:

- описание объекта аренды: складская площадь: №,12,14,15,16, часть площади 13, расположенные на 1 этаже, Литер А, назначение: нежилое, общая площадь 83,1 кв.м. (пункт 1.2. Договора);

- объект будет использоваться арендатором под склад (пункт 1.3 Договора);

- срок аренды устанавливается: 5 (пять) лет с момента государственной регистрации (пункт 6.1 договора) (т.1 л.д.205-211).

Дата государственной регистрации права аренды ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д.99).

VI) ДД.ММ.ГГГГ ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» заключило договор аренды нежилого помещения с ООО «Компания Школа 21 века», согласно которому:

- арендодатель (ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ») обязуется передать арендатору (ООО «Компания Школа 21 века») во временное владение и пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом.1,1а,2-83, а арендатор обязуется принять его и своевременно вносить арендную плату в соответствии с условиями договора (пункт 1.1 Договора);

- описание объекта: помещения для кладовщиков, назначение: нежилое, общая площадь 71,5 кв.м., этаж 1, литер «А», помещения: №; складские помещения, назначение: нежилое, общая площадь 199,4 кв.м., этаж – подвал, литер Пр, помещение №, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, корпус 1, пом. 1, 1а, 2-83 (пункт 1.2 договора);

- объект будет использоваться арендатором в соответствии с назначениями помещений (пункт 1.3 Договора).

Срок аренды устанавливается 11 месяцев с момента подписания договора сторонами (дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ).

Давая анализ положениям вышеназванных договоров аренды, суд отмечает следующее.

Из договора от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ООО «Ассоциация «ВАШ ДОМ» и ООО «МЕДЛАБ ЭКСПРЕСС», следует, что объект будет использоваться арендатором для осуществления медицинской деятельности, организации медицинской лаборатории, осуществления врачебной практики, организации оптовой и розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами (пункт 1.3 Договора).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от ДД.ММ.ГГГГ, основным видом деятельности ООО «МЕДЛАБ ЭКСПРЕСС» является деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (ОКВЭД ОК 029-214), дата внесения записи ДД.ММ.ГГГГ (т.2 л.д.121-122).

ДД.ММ.ГГГГ ООО «МЕДЛАБ ЭКСПРЕСС» получена лицензия №ЛО-18-01-002116 на осуществление медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что занимаемые ООО «МЕДЛАБ ЭКСПРЕСС» помещения нельзя признать офисными по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они не используются для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением медицинской деятельности ООО «МЕДЛАБ ЭКСПРЕСС».

Используемые ООО «МЕДЛАБ ЭКСПРЕСС» помещения входят в единый комплекс помещений, расположенных в спорном объекте недвижимости, по осуществлению медицинской деятельности.

Также необходимо отметить, что представителем административного истца не оспаривалось фактические использование переданных в аренду ИП К.А.С., ИП Б.Э.В., ООО «Цветолайф» помещений под торговлю. Между тем, их площадь – 266,7 кв.м. (78 кв.м. + 118,7 кв.м. + 70 кв.м.) составляет 13,92% от обшей площади объекта недвижимости (1 915,3 кв.м.).

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения нежилого помещения, принадлежащего административному истцу, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год послужили данные о наименовании нежилого помещения.

Вместе с тем, учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорный объект недвижимости не мог быть включен в указанный Перечень только лишь по наименованию объекта права.

В соответствии с вышеназванным Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики (далее – Министерство) с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

ДД.ММ.ГГГГ комиссией БУ УР «ЦКО БТИ» проведено обследование объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, о чем составлен акт обследования фактического пользования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому по результатам обследования комиссией сделано следующее заключение: «признать объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> не отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (том № л.д.17-27).

Довод представителя административного ответчика о необходимости выборочной оценки сведений, содержащихся в акте обследования, а также в договорах аренды является необоснованным, основан на неверном толковании норм материального права. Предлагаемый административным ответчиком способ сложения площади, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ, установленной в ходе обследования от ДД.ММ.ГГГГ, с площадью частично используемой в указанных целях арендаторами, не предусмотрен действующим законодательством.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, помещения с кадастровым номером 18:26:010344:1846, поскольку заявленное нежилое помещение не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Необходимо отметить, что вступившим в законную силу решением Верховного Суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-392/2022 признаны недействующими с момента принятия:

- постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части пункта 4727 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год;

- постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части пункта 7128 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год;

- постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 6202 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год;

- постановление Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 6971 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

В ходе рассмотрения названного дела судом установлено, что на момент утверждения Перечней на 2019, 2020, 2021, 2022 годы принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером 18:26:010344:1846 не отвечало признакам объекта налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ.

При этом в рамках рассмотрения настоящего дела доказательств того, что на момент утверждения Перечня на 2023 год существовали обстоятельства, позволявшие признать спорное помещение объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база должна определяться как его кадастровая стоимость, стороной административного ответчика также не представлено и судом в ходе рассмотрения дела не добыто.

В оспариваемой части данный нормативный правовой акт в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации является не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствует статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объекта в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемый Перечень, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № в оспариваемой части требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанный нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении заявленного объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемая часть подлежит признанию недействующей со дня принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составляет 4 500 рублей.

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Ассоциация «ВАШ ДОМ» о признании нормативного правового акта недействующим в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Ассоциация «ВАШ ДОМ» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 500 (четыре тысячи пятьсот) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков