Судья – Устинов О.О. Дело №33а-25704/2023 (2а-1649/2023)

УИД: 23RS0031-01-2022-013912-85

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 августа 2023 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего судьи

Онохова Ю.В.,

судей

Морозовой Н.А., Синельникова А.А.,

при секретаре судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Краснодару к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

по апелляционной жалобе ИФНС России №1 по г. Краснодару на решение Ленинского районного суда г. Краснодара от 01 марта 2023 года,

по докладу судьи Синельникова А.А.,

установила:

ИФНС России №1 по г. Краснодару обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 состоит на налоговом учёте в ИФНС России №1 по г. Краснодару. По данным налоговой инспекции, ФИО2 является собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения. Также, ФИО2 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве арбитражного управляющего. Между тем, обязанности по уплате обязательных платежей ФИО2 не выполняются, в результате чего, образовалась задолженность, которая на данный момент составляет 4180,87 руб. Учитывая изложенные обстоятельства, административному ответчику направлено требование о погашении образовавшейся задолженности, которое в установленный срок исполнено не было. В связи с чем, административный истец вынужден обратиться в суд с данным административным исковым заявлением, в котором просил взыскать с ФИО2 задолженность в размере 4180,87 руб.

Обжалуемым решением Ленинского районного суда г. Краснодара от 01 марта 2023 года административный иск оставлен без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением суда, начальник ИФНС России №1 по г. Краснодару ФИО3 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить его и принять по административному делу новое решение, которым удовлетворить требования административного иска, считая, что судом первой инстанции допущены нарушения норм материального и процессуального закона.

Согласно представленным в суд апелляционной инстанции новым доказательствам, с заявлением о вынесении судебного приказа №12347 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №232 Западного внутригородского округа г. Краснодара 13 мая 2022 года. 18 мая 2022 года мировым судьёй судебного участка №232 Западного внутригородского округа г. Краснодара вынесен судебный приказ №2а-1108/2022 о взыскании с ФИО2 задолженности, который определением указанного мирового судьи был отменён 09 июня 2022 года.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, доказательств уважительности причины неявки не представлено. На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц, извещённых надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, исследовав имеющиеся в административном деле доказательства, и принятые новые доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст.ст. 46, 47, 69 НК РФ).

На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на налоговом учёте в ИФНС России №1 по г. Краснодару, осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего, исходя из чего, в силу закона являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе – плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Таким образом, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие являются страхователями по обязательному социальному страхованию и обязаны своевременно уплачивать страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие, зарегистрированные в установленном законом порядке обязаны уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа, в том числе и в случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет, до момента прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов были регламентированы Федеральным законом от 24 июня 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С 01 января 2017 года Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03 июля 2016 года №243-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов переданы от Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в налоговые органы.

В соответствии с полученными из Пенсионного фонда сведениями, налоговые органы производят взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов, которые образовались до 01 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, до начисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами фонда социального страхования РФ по результатам контрольных мероприятий, проведённых за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), в порядке и в сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, применённой органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов в ПФ РФ и в ФФОМС исчисляются отдельно, фиксированные суммы страховых взносов уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, в сроки, установленные в НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчётный период, налоговый орган выявляет недоимку по страховым взносам.

Размер страховых взносов определяется положениями ст. 430 НК РФ, в соответствии с которыми плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьёй – в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за I расчётный период 2018 года, 29 354 рублей за расчётный период 2019 года, 32 448 рублей за расчётный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчётный период 2018 года (29 354 рублей за расчётный период 2019 года, 32 448 рублей за расчётный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчётный период.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ.

Кроме того, из материалов дела следует, что ФИО2 является владельцем земельного участка по адресу ............, ............ .............

В ст. 387 НК РФ указано, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образовании, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, согласно ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.

На основании ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом п. 4 ст. 391 НК РФ определено, что если иное не предусмотрено п. 3 ст. 391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Кроме того, ФИО2 является собственником недвижимого имущества: квартира по адресу: ............; помещение по адресу: ............; жилой дом по адресу: Краснодарский край, ............, ............».

Согласно ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Кроме того, согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Согласно ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Кроме того, в силу ст. 207, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В налоговую инспекцию от ФИО2 поступила налоговая декларация 3-НДФЛ за 2019 год.

В соответствии с налоговым законодательством РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают имущественные налоги на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговой инспекцией был исчислен налог и в адрес ФИО2 направлены налоговые уведомления №55965375 от 01 сентября 2019 года, №78229216 от 01 сентября 2019 года и №458480-4 от 01 сентября 2019 года, которые остались без исполнения.

На основании ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме и могут быть взысканы принудительно.

Учитывая, что ФИО2 в добровольном порядке не погасил налоговую задолженность, Инспекция направила в его адрес требование №10232 от 07 апреля 2022 года со сроком оплаты до 29 апреля 2022 года, которое осталось без исполнения.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Взыскание задолженности производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, которое было ранее направлено налогоплательщику. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

По заявлению ИФНС России №1 по г. Краснодару мировым судьёй судебного участка №232 Западного внутригородского округа г. Краснодара вынесен судебный приказ №2а-1108/2022 от 18 мая 2022 года о взыскании с ФИО2 задолженности, который определением указанного Мирового судьи был отменен 09 июня 2022 года, в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

02 декабря 2022 года согласно штемпелю входящей корреспонденции, от налогового органа поступило в суд административное исковое заявление к ................. о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафов, то есть в срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Отказывая в удовлетворении требований административного иска, суд первой инстанции указал, что ФИО2 подтвердил выполнение своей обязанности по уплате обязательных платежей в размере 4180,87 руб., то есть в сумме, заявленной налоговой инспекцией к взысканию.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 3).

Судом первой инстанции установлено, что ФИО2 произведена оплата обязательных платежей на общую сумму 11 839,57 руб.

При этом, налоговая инспекция не отрицает факт получения от ФИО2 денежных средств в размере 4180,87 руб., однако указывает, что поскольку в квитанциях отсутствовали сведения о назначении платежа (налогового периода) и, принимая во внимание, что у ФИО2 имелась недоимка по налогам, пеням и страховым взносам за прошлые налоговые периоды, поступившие в инспекцию от ФИО2 платежи в сумме 4180,87 рублей были распределены налоговой инспекцией в более ранние требования об уплате, в связи с чем налоговая инспекция настаивает на взыскании с ФИО2 задолженности в размере 4180,87 руб.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ допускается зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, такой зачёт производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции, пришёл к обоснованному выводу, что в данном случае сумма налога на имущество, земельного налога и страховых взносов за 2017 – 2018 годы, уплаченная в 2022 году не являлась излишне уплаченной, поскольку на момент уплаты налоговые периоды 2017 – 2018 годов истекли и обязанность по уплате налога за 2017 – 2018 года, применительно к норме п. 4 ст. 57 НК РФ уже возникла.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года №381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

Таким образом, положения пп. 5 и 7 ст. 78 НК РФ в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачёт излишне уплаченных сумм налога не только в счёт погашения недоимки, но и в счёт задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.

Задолженность налогоплательщика определяется на основании решения налогового органа по результатам налоговой проверки, о котором он уведомлялся, и, следовательно, ему были известны или должны были быть известны фактические обстоятельства, послужившие основанием для осуществления зачёта излишне уплаченного налога в счёт образовавшейся задолженности. В данном случае налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 45 и п. 6 ст. 78 НК РФ обязан проинформировать налогоплательщика о принятом решении о зачёте, при несогласии с которым налогоплательщик вправе оспорить его в вышестоящий орган или в суд.

Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно указал, что в данном случае зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, не производился, решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога в материалы дела, не представлено, в этой связи ссылки инспекции на положения ст. 78 НК РФ и зачёт суммы излишне уплаченного налога не основаны на законе и обстоятельствах дела.

С учётом установленных обстоятельств, оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 62, ст. 84 КАС РФ, а также учитывая представленные в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Судом не допущено нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся, в силу ст. 310 КАС РФ основанием для отмены или изменения решения суда.

Доводы апелляционной жалобы направлены на иную оценку полученных по делу доказательств, основаны на неверном толковании норм материального права, что не могут служить основанием к отмене обжалуемого судебного постановления.

При таких обстоятельствах, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Краснодара от 01 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по г. Краснодару без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 КАС РФ в течение шести месяцев в кассационном порядке в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Ю.В. Онохов

Судьи: Н.А. Морозова

А.А. Синельников