Решение по делу № 3ГА-763/2024 от 15.07.2025 | Верховный Суд Республики Башкортостан (Республика Башкортостан)

дело № 3га-83/2025

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Уфа 1 июля 2025 г.

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Бураншина Т.А.,

при секретаре ФИО5,

с участием прокурора ФИО6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 710 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3122 от 12 декабря 2023 г., со дня принятия,

установил:

12 декабря 2023 г. Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, ответчик) издан приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 г., Перечень на 2024 г., Перечень).

Приказом № 3122 от 12 декабря 2023 г. МЗИО РБ утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Вышеуказанный приказ опубликован на официальном сайте Министерства https://mzio.bashkortostan.ru/.

Пунктом № 710 Перечня к Приказу МЗИО РБ № 3122 от 12 декабря 2023 г., в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость в 2024 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Административный истец ФИО1, являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., входящего в состав здания с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным иском о признании приведенной нормы не действующим, обосновывая свою позицию тем, что здание и помещения не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, что их включение в Перечень на 2024 г. противоречит статье 378.2 НК РФ, нарушает его права и законные интересы, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО39 требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель МЗИО РБ ФИО7 административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером №..., является законным и обоснованным.

Административный истец ФИО1, представители заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан, ООО «М-Идея» в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора ФИО6, полагавшей административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

В силу положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемого приказа.

Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечня на 2024 г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.

Порядок опубликования Перечня на 2024 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2025 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 710 Перечня на 2024 г. в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 23 декабря 2024 г. спорное здание имеет назначение «Нежилое», наименование «Здание», площадь 8108,5 кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Проведение подготовительных работ по строительству административного здания» (том 2 л.д.53-58).

Из ответа филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №25-Исх/17076 от 27 декабря 2024 г. следует, что в нежилом здании с кадастровым номером 02:55:010140:1294 располагаются помещения с кадастровыми номерами: №.... По состоянию на 12 декабря 2023 г. у объекта недвижимости с кадастровым номером 02:55:010140:1294 установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с адресными характеристиками: адрес, с категорией земель - Земли населенных пунктов, разрешенное использование «Проведение подготовительных работ по строительству административного здания» (том 2 л.д.46-47).

Административный истец ФИО1 с 15 марта 2016 г. является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №..., площадью 139,9 кв.м., входящего в состав здания с кадастровым номером №....

Собственниками других помещений в спорном здании являются:

-ФИО8 кадастровый №..., площадь 20,8 кв.м.;

-ФИО9 кадастровые номера:

№...

№....;

-ФИО10 кадастровые номера:

№...

-ФИО11 кадастровый №..., площадь 255,7 кв.м.;

-ФИО12 кадастровый №..., площадь 45,5 кв.м., №..., площадь 56,3 кв.м.;

-ФИО13 кадастровый №..., площадь 28 кв.м.;

-ФИО14 кадастровый №..., площадь 155,9 кв.м., №..., площадь 139,9 кв.м.;

-ФИО39 кадастровый №..., площадь 155,9 кв.м.;

-ФИО15 кадастровый №..., площадь 139,9 кв.м., №..., площадь 155,9 кв.м.;

-ООО «М-Идея» кадастровый №..., площадь 139,9 кв.м.;

-ООО «СК Техностатус» кадастровый №... площадь 41,4 кв.м.;

-ФИО16 кадастровый №... площадь 30,9 кв.м.;

-ФИО17 кадастровый №... площадь 41,4 кв.м.;

-ФИО18 кадастровые номера:

№...

№....;

-ФИО19 кадастровый №... площадь 76,3 кв.м.;

-ООО «Консалтинговая компания «Платинум» кадастровые номера:

№...

-ФИО20 кадастровый №... площадь 38 кв.м.;

-ФИО21 кадастровый №... площадь 38 кв.м.;

-ФИО22 кадастровый №... площадь 30,9 кв.м.;

-ФИО23 кадастровый №... площадь 22,3 кв.м.;

-ФИО24 кадастровые номера:

№...

№....;

-ФИО25 кадастровый №... площадь 21,1 кв.м.;

-ФИО26 кадастровый №... площадь 21,1 кв.м.;

-ФИО27 кадастровый №... площадь 42,2 кв.м.;

-ФИО28 кадастровые номера:

№...

-ФИО29 кадастровый №... площадь 18,6 кв.м.;

-ФИО30 кадастровый №... площадь 37,6 кв.м.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Указанный выше вид разрешенного использования земельного участка (Проведение подготовительных работ по строительству административного здания), на котором располагалось спорное здание на момент утверждения оспариваемого Перечня, из буквального прочтения не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании спорного объекта недвижимости или представлены сведения, содержащиеся в кадастровых паспортах данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или размещении торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не менее 20 процентов общей площади здания.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно техническому паспорту на отдельно стоящее семиэтажное нежилое здание, расположенное по адресу: адрес, по состоянию на 25 марта 2009 г., нежилое здание общей площадью 6577,5 кв.м состоит из литеры «А» с наименованием и фактическим использованием – административное здание, и следующих помещений: лестничные клетки, административные помещения, коридор, конференцзал, венткамеры, бытовая, основное, автостоянка, тамбуры, подсобные, кладовая уборочного инвентаря, кладовая хоз. инвентаря, эл. щитовая, техническое помещение, лифтовые, тренажерный зал, насосная, тепловой узел (том 2 л.д.240-251).

По сведениям технического паспорта, составленного на отдельно стоящее нежилое здание, по состоянию на 20 ноября 2019 г., спорное нежилое здание, площадью 8 108,5 кв.м. состоит из литеры «А» с наименованием – нежилое здание, фактическим использованием – по назначению, и следующих помещений: лестничные клетки, кабинеты, коридоры, тамбур, санузлы, подсобные помещения, КУИ, автостоянки, эл. щитовая, кладовая, венткамеры, подсобные, кладовая уборочного инвентаря, кладовая хоз. инвентаря, лифтовые, насосная, тепловой узел (том 3 л.д.16-28).

В материалы дела административным ответчиком представлен акт обследования фактического использования спорного здания от 16 октября 2023 г. (том 3 л.д.85-100).

Согласно пункту 5 данного акта в ходе фактического обследования установлено, что здание используется следующим образом:

Деятельность, соответствующая критериям статьи 378.2 НК РФ:

-под административную деятельность: офис «Тсхностатус», нефтегазовое оборудование «Ойлтим Инжиниринг», адвокатское бюро «Центр правовой помощи», строительство дач/коттеджей «Panorama27», страхование «Зетта Страхование», оценочная компания «Альпари», лизинговая компания «РЕСО-лизинг», юридические услуги «Юридический кабинет ФИО3», юридические услуги «Башкирская юридическая компания», квартирное бюро «ЭлитХаус24», агентство бухгалтерских услуг «Актив плюс», юридическое бюро «Правовые стратегии», компания инженерных изысканий «Гео-Лабс», подбор автомобиля перед покупкой «Carrera Drive», компания «Антавто», автоматизация производственных процессов «Рок флоу динамикс, фирма «Промэксперт», разработка/поддержка/продвижение web-сайтов «ufa.art-web.ru», студия декора «Тенденза», агентство недвижимости «Риелтор ФИО31», строительная компания «адрес», нефтепродукты/ГСМ «Алгоритм топливный интегратор», фирма «Klinkmann», бухгалтерские услуги «Главбух», центр подключения водителей «Дст», юридическая компания «Космин ФИО4», арбитражный управляющий «Арбитражный управляющий «ФИО2»;

-под деятельность общественного питания: бистро «Ланч», кофейня «Wake Up»;

-под торговую деятельность: букетная лавка «Astra», продажа легковых авто «Timur auto», строительные материалы «Строительная оптовая компания», торговая компания «Стройэксперт», торговая компания «Атом», пиломатериалы/лесоматериалы «Стройинвестиции», автосигнализации «АлармЦентр», оборудование для автоматизации промышленных предприятий «Кревис», шины/диски «Биотех»;

-под деятельность бытового обслуживания: автомойка «Big bull detailing», студия установки сигнализаций «Audio-Alarm», салон мужского ногтевого сервиса «Don Carleone», нанесение изображений на сувениры «Happy Gifts», компания но ремонту квартир под ключ «Знаем как», салон красоты «Una», детейлинг-центр «Carlife», выездной региональный центр карантинного фитосанитариого обеззараживания «Фумигация», парикмахерские «Linera Braids», студия дизайна и архитектуры «Arz».

В акте обследования указано, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20%.

В целях обеспечения объективного рассмотрения дела направлено поручение в МЗИО РБ об организации проведения фактического обследования на текущую дату в пределах налогового периода 2024 г. при том, что предметом судебной проверки является Перечень на 2024 г.

Во исполнение определения Верховного суда Республики Башкортостан от 20 февраля 2025 г. ведущим специалистом ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ФИО32 проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером №..., составлен акт от 13 марта 2025 г. (том 3 л.д.156-159).

В данном акте указано, что обследование проведено согласно техническому паспорту №351845 от 20 ноября 2019 г. На момент обследования объект является бизнес-центром «Вафа» и используется следующим образом:

Подвал 2-ой уровень:

Под бытовую деятельность: нежилое помещение №2, общей площадью 690 кв.м используется под автомойку «Big bull detailing» и «Carlife» детейлинг-центр.

Подвал 1-й уровень:

Нежилое помещение №7, общей площадью 705 кв.м используется под паркинг, остальные закрытые помещения со слов представителя являются техническими помещениями.

Цокольный этаж:

Под деятельность общественного питания: нежилые помещения №2, 16, 17, 18, 19, 22 общей площадью 227,3 кв.м используется «Ланч» Бистро.

Под торговую деятельность: нежилое помещение №97, общей площадью 16,6 кв.м используется «Astra» Букетная лавка.

Под бытовую деятельность: нежилые помещения №8,5 общей площадью 36 кв.м используется клининговыми компаниями АО «Экологические системы» и ООО «Лотос».

Первый этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №29-35, общей площадью 36 кв.м используются Строительно - инвестиционной компанией «Udomo», «Udomo» - Агентства недвижимости, офис «Panorama27».

- нежилое помещение №51, общей площадью 30,4 кв.м используются «Sevenhillsadvlsors» Инвестиционной компанией.

- нежилое помещение №40, общей площадью 28,7 кв.м используются ООО «МедГруппХолдинг».

- нежилое помещение №47, общей площадью 20,0 кв.м используются ООО ТК «Атом».

Под торговую деятельность:

-нежилые помещения №18,19 общей площадью 24,8 кв.м используются «Timur auto» - Продажа легковых автомобилей.

- нежилые помещения №10 общей площадью 28,7 кв.м используются ООО "Биотех" (ОКВЭД 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями).

- нежилое помещение №55 общей площадью 13,4 кв.м используются ООО "ЮРТЭКС" (46.69.9 Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения)

Под деятельность общественного питания:

- часть нежилого помещения №2, площадью 4 кв.м используются под кофейню «Wake up»

Второй этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №44-48, общей площадью 146,1 кв.м используются ООО «Ресо-лизинг».

- нежилые помещения №16, 17, 21, 23 общей площадью 135,7 кв.м используются ООО «Башкапиталстрой-2», ИП ФИО38, ООО «Эталон Промстрой», ООО «Колизей».

Третий этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №4-8, 16-20, общей площадью 293,3 кв.м используются ООО «Ойлтим инжиниринг».

Четвертый этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №6, 7, 7а, общей площадью 62,7 кв.м используются ООО «Биотех тугузлы».

- нежилое помещение №8, общей площадью 31,8 кв.м используются БашЮристГрупп.

- нежилое помещение №21, общей площадью 20,7 кв.м используются ФИО2 (арбитражный управляющий).

- нежилое помещение №21, общей площадью 41,1 кв.м используются ИП ФИО41 (офис ООО Техностатус).

- нежилое помещение №5, общей площадью 30,8 кв.м используются ООО «Актив плюс» Агентство бухгалтерских услуг.

Пятый этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №4-11, 21-25, общей площадью 302,9 кв.м используются ООО «Ойлтим инжиниринг».

Шестой этаж:

Деятельность, не соответствующая критериям ст. 378.2 НК РФ: - нежилые помещения №5, 6, общей площадью 76,6 кв.м используются ООО «ИРМ» (компьютерные программы, обучение).

Седьмой этаж:

Под административную деятельность: нежилое помещение №21, общей площадью 19,6 кв.м используются ИП ФИО44.

- нежилое помещение №22, 23, общей площадью 20,2 кв.м используются ООО «Трубопроводные системы».

- нежилое помещение №5, общей площадью 20,8 кв.м используются Центр сертификации и лицензирования.

- нежилое помещение №24 (произведена перепланировка), общей площадью 71,1 кв.м из которых примерно 30 кв.м используются Центром сертификации и лицензирования.

Восьмой этаж (технический этаж): доступ ограничен, со слов представителя, находятся технические помещения, (находится котельная и занимают провайдеры).

Представитель административного истца указывает, что расчет площади помещений, используемых в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, произведен сотрудником ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ошибочно, поскольку площадь помещений, отнесенная к офисам, объектам бытового обслуживания, общепита не соответствуют фактической площади.

В обоснование своих доводов, административный истец приводит расчеты занимаемых арендаторами помещений:

СВОДНАЯ ТАБЛИЦА ПЛОЩАДЕЙадминистративного здания адрес фактически используемых подторговую, бытовую, административную и деятельность общественного питания

Соответствует критериям ст.378,2 НК РФ.

Не соответствует критериям ст.378,2 НК РФ.

Под деятельность общественного питания

Цокольный этаж

ИП ФИО45 (Бистро ланч)

85 кв.м.

Договор б/н от 01.06.2024 г.

кофейню "Wake up".

4 кв.м.

Под бытовую деятельность

ФИО33 (автомойка)

120 кв.м.

Договор б/н от 11.07.2024 г.

Под торговую деятельность

букетной лавки "Astra"

15 кв.м

Договор б/н от 15.01.2025 г.

Под административную деятельность

Цокольный этаж

АО "Экологические системы"

15 кв.м.

Первый этаж

"Timur avto".

12,1 кв.м.

ООО "Юртэкс"

28,7 кв.м.

ООО "Биотех"

13,4 кв.м.

Строительно-инвестиционная компания "Udomo"

36 кв.м.

"Sevenhillsadvisors" Инвестиционной компанией

30,4 кв.м.

ООО "МедГруппХолдинг"

28,7 кв.м.

ООО ТК"Атом"

20,0

Второй этаж

ООО "Ресо-лизинг"

122,5 кв.м.

ООО "Башкапиталстрой-2" (16)

41,4

ООО "Эталон Промстрой" (23)

27,3

ИП ФИО38 (17)

29,2

ООО "Колизей". (21)

37,8

Третий этаж",

ООО "Ойлтим инженеринг"

262,8

Четвертый этаж.

ООО "Биотех тугузлы".

62,7 кв.м.

ООО "Башюристгрупп"

31,8 кв.м.

ФИО2, арбитражный управляющий

20,7

Пояснения от 19.03.2025 г.

ИП ФИО37

41,1 кв.м.

Пояснения от 19.03.2025 г.

ООО "Актив плюс"

30,8 кв.м.

Пятый этаж.

ООО "Ойлтим инженеринг"

290,2 кв.м.

Шестой этаж.

ООО "ИРМ"

76,6 кв.м.

не соответствует критериям ст.378,2 НК РФ по Акту 13.03.2025 г.

Седьмой этаж.

ИП ФИО44

19,6

ООО "Трубопроводныесистемы"

14,9

000 "Центр сертификации и лицензирования"

50,8 кв.м.

Договор б/н от 25.09.2024 г.

Восьмой этаж

Технический этаж

итого

1 430,1

138,4

61,8

17,6%

1,7%

0,7%

Признавая акты обследования от 16 октября 2023 г. и 13 марта 2025 г. достоверными доказательствами фактического использования здания для осуществления административной, торговой и бытовой деятельности, суд учитывает, что выводы, содержащиеся в актах обследования, подтверждают расположение внутри спорного здания помещений, используемых под объекты делового, административного и коммерческого назначения.

При рассмотрении настоящего административного дела у суда также отсутствуют законные основания для признания акта обследования от 13 марта 2025 г. недопустимым доказательством, поскольку перечисленные в данном акте организации и другие юридические лица приведены в ранее составленном акте от 16 октября 2023 г. за предшествующие годы.

Анализируя приведенные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что порядок обследования нежилого здания уполномоченной организацией был соблюден, а в результате обследования было установлено, что более 20% помещений используется для размещения объектов торговли, бытовой и административной деятельности.

Из акта обследования здания от 13 марта 2025 г. следует, что собственниками здания передано в аренду нежилых помещений в здании для размещения офисов, торговой деятельности и общепита общей площадью 2352,7 кв.м., что составляет 29% от площади здания 8108,5 кв.м.

По адресу спорного объекта по данным налогового органа зарегистрировано 6 действующих кассовых аппаратов, в частности, ИП ФИО42 - бистро Ланч, ИП ФИО43 автомойка ФИО33, ФИО34 - Shanti, ФИО35 – БЦ «Вафа», ФИО36 – офис, ООО «Юртэкс+». По месту установки ККТ у всех указанных выше лиц имеется выручка за 2023-2024 г. (том 2 л.д.19).

В ответ на запрос суда Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан представило сведения о поступлении в период с 2023 г. по 2024 г. (включительно) денежных средств, связанных с исполнением обязательств по аренде на расчетные счета собственников зданий, которые подтверждают поступление платежей по аренде и свидетельствуют об осуществлении деятельности арендаторами в юридически значимый период (том 2 л.д.21-42).

Суд не может согласиться с позицией административного истца о том, что расчет площадей помещений, используемых в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, произведен сотрудниками ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» ошибочно.

Между тем расчетная часть акта 2025 г. подлежит незначительной корректировке.

Так, судом используемыми в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, признаются следующие нежилые помещения в спорном здании.

Цокольный этаж:

Под деятельность общественного питания: нежилые помещения №2, 16, 17, 18, 19, 22 общей площадью 227,3 кв.м - «Ланч» Бистро.

Под торговую деятельность: нежилое помещение №97, общей площадью 16,6 кв.м - «Astra» Букетная лавка.

Первый этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №29-35, общей площадью 36 кв.м - Строительно - инвестиционная компания «Udomo», «Udomo» - Агентство недвижимости, офис «Panorama27».

- нежилое помещение №51, общей площадью 30,4 кв.м - «Sevenhillsadvlsors» Инвестиционная компания.

- нежилое помещение №40, общей площадью 28,7 кв.м - ООО «МедГруппХолдинг».

- нежилое помещение №47, общей площадью 20,0 кв.м - ООО ТК «Атом».

Под торговую деятельность:

-нежилые помещения №18,19 общей площадью 24,8 кв.м «Timur auto» - Продажа легковых автомобилей.

- нежилые помещения №10 общей площадью 28,7 кв.м - ООО "Биотех".

- нежилое помещение №55 общей площадью 13,4 кв.м - ООО "ЮРТЭКС".

Под деятельность общественного питания:

- часть нежилого помещения №2, площадью 4 кв.м - кофейня «Wake up»

Второй этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №44-48, общей площадью 146,1 кв.м - ООО «Ресо-лизинг».

- нежилые помещения №16, 17, 21, 23 общей площадью 135,7 кв.м - ООО «Башкапиталстрой-2», ИП ФИО38, ООО «Эталон Промстрой», ООО «Колизей».

Третий этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №4-8, 16-20, общей площадью 293,3 кв.м ООО «Ойлтим инжиниринг».

Четвертый этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №6, 7, 7а, общей площадью 62,7 кв.м - ООО «Биотех тугузлы».

- нежилое помещение №8, общей площадью 31,8 кв.м - БашЮристГрупп.

- нежилое помещение №21, общей площадью 20,7 кв.м - ФИО2 (арбитражный управляющий).

- нежилое помещение №21, общей площадью 41,1 кв.м - ИП ФИО41 (офис ООО Техностатус).

- нежилое помещение №5, общей площадью 30,8 кв.м - ООО «Актив плюс» Агентство бухгалтерских услуг.

Пятый этаж:

Под административную деятельность:

- нежилые помещения №4-11, 21-25, общей площадью 302,9 кв.м - ООО «Ойлтим инжиниринг».

Седьмой этаж:

Под административную деятельность: нежилое помещение №21, общей площадью 19,6 кв.м - ИП ФИО44.

- нежилое помещение №22, 23, общей площадью 20,2 кв.м - ООО «Трубопроводные системы».

- нежилое помещение №5, №24 общей площадью 50,8 кв.м -Центр сертификации и лицензирования.

Указание в акте об использовании 690 кв.м под автомойку «Big bull detailing» и «Carlife» детейлинг-центр подлежит корректировке в 120 кв.м, поскольку согласно договору аренды от 11 августа 2023 г., действовавшего в юридически значимый период, площадь нежилого помещения под автомойку составляет 120 кв.м (том 3 л.д.190-192).

Таким образом, суд приходит к выводу, что в аренду собственниками передано помещений общей площадью 1741,6 кв.м., что составляет 21,47% от площади здания 8108,5 кв.м.

Доводы представителя административного истца о том, что в акте указаны неверные площади сданных в аренду помещений, в частности, занимаемые бистро Ланч, букетная лавка, ООО «Ресо-лизинг», ООО «Башкапиталстрой-2», ИП ФИО38, ООО «Эталон Промстрой», ООО «Колизей», ООО «Ойлтим инжиниринг», суд считает несостоятельными.

Так, при проведении обследования сотрудники ГКУ «Управление имуществом казны Республики Башкортостан» исходят из данных о фактическом использовании помещений и сведений об их площади, содержащейся в экспликации. Соответственно, само по себе указание в договорах аренды на площадь переданных в пользование помещений не может являться безусловным доказательством использования их в соответствующих целях и именно в указанных площадях. Напротив, площадь помещений, используемых в целях налогообложения, подлежит установлению исходя из актуальных данных об их площади.

Акт отражает действительную площадь помещений, занятых арендаторами, в связи с чем суд полагает необходимым руководствоваться сведениями о площади помещений, содержащимися в акте обследования от 13 марта 2025 г., а не расчетами, представленными административным истцом.

При расчете площади помещений в спорном здании, в ходе составления акта, сотрудниками уполномоченной организации в полной мере были учтены положения Постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. №233.

Суд не может согласиться также с доводами административного истца о том, что нежилое помещение, занимаемое арбитражным управляющим ФИО2, не соответствует критериям статьи 378.2 НК РФ, что помещение общей площадью 41,1 кв.м. используется под размещение ИП ФИО41 (ООО «Техностатус»), который является собственником этого помещения, занимает его сам и в аренду не сдает, о том, что ООО «Лотос» ликвидировано 18 июня 2024 г. и в здании не находится.

Согласно общедоступным сведениям из сети «Интернет» в спорном здании находятся действующие организации ООО «Лотос» (Клининговые услуги) и ООО «Техностатус» (ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий; директор ФИО37).

Таким образом, с учетом основного вида деятельности ФИО37, используемое им помещение в здании в полной мере соответствуют понятию офис; само по себе то, что индивидуальный предприниматель не сдает эти помещения в аренду под офисы третьим лицам об обратном не свидетельствует.

Арбитражный управляющий ФИО2 также арендует нежилое помещение именно как офис, в связи с чем, довод о том, что занимаемое арбитражным управляющим помещение не относится к категории офис, не имеет под собой основания.

Вышеуказанные обстоятельства, а именно нахождение в здании организаций, индивидуальных предпринимателей, указанных в акте обследования подтверждаются также данными, размещенными в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», с фотоматериалами и отзывами посетителей данного бизнес центра.

В соответствии с частью 3 статьи 14 КАС РФ стороны пользуются равными правами на заявление отводов и ходатайств, представление доказательств, участие в их исследовании, выступление в судебных прениях, представление суду своих доводов и объяснений, осуществление иных процессуальных прав, предусмотренных настоящим Кодексом. Сторонам обеспечивается право представлять доказательства суду и другой стороне по административному делу, заявлять ходатайства, высказывать свои доводы и соображения, давать объяснения по всем возникающим в ходе рассмотрения административного дела вопросам, связанным с представлением доказательств.

Из взаимосвязанных положений части 2 статьи 62, пункта 1 части 8 статьи 213 КАС РФ следует, что по делам, рассматриваемым в порядке главы 21 КАС РФ, административные истцы не обязаны доказывать незаконность оспариваемых нормативных правовых актов, но обязаны: указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты; подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, нарушены или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы либо возникла реальная угроза их нарушения; подтверждать иные факты, на которые они ссылаются как на основания своих требований.

При этом в силу положений частей 6 - 9 статьи 45 КАС РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами. Недобросовестное заявление неосновательного административного иска, противодействие, в том числе систематическое, лиц, участвующих в деле, правильному и своевременному рассмотрению и разрешению административного дела, а также злоупотребление процессуальными правами в иных формах влечет за собой наступление для этих лиц последствий, предусмотренных настоящим Кодексом. Лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, а также обязанности, возложенные на них судом в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение процессуальных обязанностей лицами, участвующими в деле, влечет за собой наступление для этих лиц последствий, предусмотренных настоящим Кодексом.

Вопреки приведенным требованиям административного процессуального закона и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации ФИО1, а также другие собственники помещений, доказательства (при всей очевидности наличия у них таковых как у арендодателей - собственников помещений в спорном здании), подтверждающие наличие фактических арендных отношений, согласующихся с информацией налоговых органов, в суд не представили, что расценивается судом как недобросовестное использование ими процессуальных прав, неисполнение процессуальных обязанностей, влекущее для них соответствующие правовые последствия.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что на дату принятия Перечня на 2024 г. спорное здание с кадастровым номером №... фактически использовалось для размещения офисов арендаторов, оснований для удовлетворения требований административного истца об исключении здания из оспариваемого Перечня не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 710 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3122 от 12 декабря 2023 г., со дня принятия, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Т.А. Бураншин