Решение по делу № 2А-2998/2025 от 06.06.2025 - о признании незаконными и отмене решений налоговых органов.

дело № 2а-2998/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 23 мая 2025 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Соколовой О.М.,

при секретаре Ревякиной В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО «Авто-Партнер», ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №3, УФНС по Тюменской области о признании незаконными и отмене решений налоговых органов,

установил:

ООО «Авто-Партнер», ФИО1 обратились в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №3 (с учетом уточнения исковых требований) о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г.Тюмени №3 № 13-3-39/25 от 27.10.2023 года, решения УФНС по Тюменской области № 0087 от 29.01.2024 года. Требования мотивируют тем, что ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее Инспекция) приведена выездная налоговая проверка ООО «Авто-партнер» за период с 01.01.2019 г. по31.12.2021 г., по результатам которой составлен акт № 13-3-39/16 от 28.08.2023 г., принято обжалуемое решение о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначисленна недоимка в размере - <данные изъяты>, в том числе налог на добавленную стоимость - <данные изъяты>, налог на прибыль организаций - <данные изъяты>, налог на доходы физических лиц - <данные изъяты>, а также штрафные санкции в размере - <данные изъяты>, в том числе по п. 3 ст. 122 НК РФ - <данные изъяты>, по ст. 123 НК РФ -<данные изъяты>, по п. 1 ст. 126 НК РФ - <данные изъяты> Указанное доначисление налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за 2019-2021гг. произведено ответчиком в связи с неправомерным, по мнению налогового органа: - принятием к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от следующих контрагентов: ООО «Строй-стандарт», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма», ООО «Регион- Строй», ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», ООО «Эридан»; - завышением расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами, а также с ООО «Артэль», ООО «Магнат», ООО «Меридиан», ООО «Торуз», ООО «Эталон», ООО «КСС», ООО «Импульс». Вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено решение от 29.01.2024г. №0087, которым жалоба оставлена без удовлетворения. Считают, что собранная доказательная база налоговым органом не подтверждает наличие обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, факты, которые необходимы для её применения к спорным правоотношениям, налоговым органом не установлены и не доказаны, необоснованно отказано в расходах по налогу на прибыль организаций, налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость. Решение Инспекции не содержит ясно выраженного описания вменяемого налогоплательщику нарушения, со ссылками на соответствующие документы, проводимые мероприятиями налогового контроля, нормы НК РФ. Налоговый орган не воспользовался своим правом, не допросил свидетелей, не провел осмотры, не истребовал документы, в связи с чем, его выводы, изложенные в решении, не соответствуют действительным обстоятельствам. Считают, что принятое решение не соответствует п. 8 ст. 101 НК РФ, ответчиком по результатам выездной налоговой проверки сделаны ошибочные выводы, не в полные меры собрана доказательственная база и проведены мероприятия налогового контроля, противоречат действующему налоговому законодательству и сложившейся судебной практике. Считают, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени, и привлечения к налоговой ответственности, так как хозяйственные отношения с ООО «Строй-стандарт», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма», ООО «Регион- Строй», ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», ООО «Эридан» носили реальный характер, что подтверждается первичными документами, представленными Обществом на требования налогового органа для подтверждения налоговых вычетов. Оспаривая достоверность сведений в представленных налогоплательщиком документах, налоговый орган не воспользовался в полном объеме предоставленным ему правом на проведение экспертизы, недостоверность и несоответствие подписей не могут быть установлены налоговым органом самостоятельно путем визуального сравнения подписей, экспертиза документов на предмет достоверности указанных в них сведений не проводилась. Строительные материалы приобретались у спорных контрагентов для использования при ремонте базы в г. Тобольск, БСИ-1, Квартал 3, данная база находится в собственности ООО ТК «Авто-партнер», в договорах на реализацию транспортных средств в качестве места передачи автомобилей указана именно данная база г. Тобольск, БСИ-1, квартал 3 №4, стр.1, таким образом факт нахождения в пользовании ООО «Авто-партнер» спорной базы подтверждён материалами проверки. Довод ответчика об отсутствии ТТН, является необоснованным, на основании того, что наличие и хранение товарно-транспортных накладных по договорам поставки со спорными контрагентами для Общества не предусмотрено. Наличие счета-фактуры, а не ТТН, является основанием для принятия сумм налога к вычету. Довод ответчика о номинальном участии директоров и учредителей в деятельности контрагентов, является необоснованным на основании того, что отказ единоличного, исполнительного органа контрагента от финансово-хозяйственных отношений с налогоплательщиком не может являться основанием для непринятия налоговых вычетов по НДС при реальности хозяйственных операций. То обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента общества оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством свидетельствующим о получении необоснованной налоговой выгоды. Сами по себе свидетельские показания не могут опровергнуть факт осуществления реальных хозяйственных операций (поставку ТМЦ, оказание услуг) между налогоплательщиком и его контрагентом. Довод ответчика о том, что спорные контрагенты не обладают собственным производственными ресурсами (сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют) является необоснованным. Отсутствие у контрагента собственных материально-производственных ресурсов и персонала как причина для признания полученной по сделке с ним налоговой выгоды является необоснованной и противоречит институту посреднических сделок, а также юридической конструкции возложения исполнения обязательства на третье лицо. При вынесении решения налоговым органом проведен анализ расхода топлива, однако отсутствуют ссылки на конкретные нормы Кодекса или иные нормативные правовые акты, произведенный расчет топлива не соответствует методическим рекомендациям. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. ООО «Авто-Партнер» надлежаще исполнил свои налоговые обязательства. Неисполнение налоговых обязательств контрагентами второго и третьего звена, если таковое и имело место, не влияет на право общества получить налоговый вычет, учесть расходы по налогу на, прибыль и не влечет вывода о необоснованной налоговой выгоде. Налоговый орган при принятии оспариваемого решения формально подошел к своей обязанности объективно оценивать все обстоятельства, выявленные в ходе выездной проверки, описывая в решении только те факты, которые, по его мнению, способствуют формированию, представления об ООО «Авто-Партнер» как о недобросовестном налогоплательщике. Доказательств того, что спорные товары были поставлены, работы выполнены иными лицами, в ходе проверки, ответчиком не представлено. Следовательно, в соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные данной статьей налоговые вычеты. Налогоплательщиком соблюдены оба условия, предусмотренные п. 1 ст. 54.1. НК РФ, что подтверждает его право на применение налоговых вычетов по НДС в отношении ООО «Строй стандарт», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма», ООО «Регион- Строй», ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», ООО «Эридан». Ответчиком не представлено доказательств, свидетельствующих о нарушении обществом ст. 54.1 НК РФ. Не установлены и не доказаны событие и состав вменяемого налогового правонарушения, не установлена и не доказана недействительность спорных сделок со спорными контрагентами.

Считают, что в книгах покупок, налоговых декларациях по НДС правомерно заявлены суммы налога к вычету на основании счетов - фактур от ООО «Строй-стандарт», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма», ООО «Регион- Строй», ООО «ДЭУ Энертек Тюмень», ООО «Эридан». Ответчиком не установлены реальные налоговые обязательства Общества, в связи с отсутствием доказательств списания в расходы при исчислении налога на прибыль операций по приобретению строительных материалов, автозапчастей, топлива со спорными контрагентами, однако при вынесении оспариваемого решения частично удовлетворены возражения в части налога на прибыль в отношении контрагентов при отсутствии доказательства списания в расходы при исчислении налога на прибыль операций в отношении ряда ООО. По налогу на прибыль организаций за 2019-2020 гг. ответчиком ни приводится справочный расчет в разрезе расходов и налогов. Ответчик не в полной мере в ходе проведения проверки истребовал документы, в связи, с чем его выводы являются необоснованными. Доказательств того, что ООО «Авто-Партнер» уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму затрат по спорным контрагентам решение не содержит. Налоговый орган анализирует карточки бухгалтерского учёта, а не карточки налогового учёта. Представленные в ходе выездной налоговой проверки карточки бухгалтерских счетов 20, 26, 60, которые не являются доказательствами, и книги покупок не подтверждают вывод ответчика об учёте в составе расходов для исчисления налога на прибыль спорных затрат Общества, а также что оно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на сумму затрат по спорным контрагентам. Ответчиком не представлены надлежащие доказательства списания затрат по спорным контрагентам в расходы. Доначисление налога на прибыль за 2019, 2020г. ответчиком на суммы сделок на основании книг покупок является неправомерным, поскольку в книгах покупок отсутствуют контрагенты ООО «Магнат», ООО «Торуз», ООО «Эталон» и ООО «КСС». Метод определения ответчиком затрат исходя из бухгалтерских карточек бухгалтерского учёта, книг покупок является необоснованным и противоречит положениям ст. 252, 272 НК РФ. Доказательств того, что ООО «Авто-Партнер» включал в расходы в налоговом учёте при расчёте налога на прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, налоговым органом в материалы дела не представлено. Налоговым органом формально проанализированы регистры налогового и бухгалтерского учёта, из расходов по налогу па прибыль исключены затраты на приобретение ТМЦ, автозапчастей и топливо исключительно на основании данных книги-покупок за определенный период, однако принятие к вычету НДС не свидетельствует о их принятии в расходы при исчислении налога на прибыль. Отсутствие списания строительных материалов, автозапчастей, транспортных услуг по контрагентам ООО «Строй-стандарт», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма», ООО «Регион- Строй», ООО «КСС» подтверждается налоговыми регистрами: налоговым регистром косвенных расходы на сумму - <данные изъяты>, налоговыми регистрами материальных расходов на общую суму расходов <данные изъяты>, в.ч.: расшифровка по статьям расходов на сумму <данные изъяты>, расшифровка суммы амортизации за 2020г. на сумму <данные изъяты>, расшифровка страхования (добровольное, обязательное) на сумм <данные изъяты>, -расшифровка расходов на приобретение спец. одежды и средств защиты на сумму <данные изъяты> Указанные регистры включают в себя виды расходов: амортизация, командировочные расходы, услуги связи, услуги сторонних организаций, имущественные налоги, оплата труда, страховые взносы, аренда земли, аренда прочего имущества, мойка ТС, нотариальные услуги, обучение персонала, плата в счет возмещения вреда, причиняемого а/дорогам, содержание автотранспорта, страхование, услуги по ведению бухгалтерского учет, услуги транспортной экспедиции и др. В налоговых регистрах отсутствует списания строительных материалов, автозапчастей, транспортных услуг по организациям ООО «Ависта» в 1, 2 квартал 2020г., ООО «Виктори Партнершип» в 1, 2 кв. 2020г., ООО «Атлант Энергия» за 1 кв. 2020г., ООО «Сигма» в 3 кв. 2020г., ООО «Регион-Строй» в 2, 4 кв. 2020г., ООО «КСС» в 2020г. На основании вышеизложенного, вывод ответчика о наличии в расходах по налогу на прибыль указанных контрагентов не соответствует действительности и имеющимся в материалах проверки доказательствам, а именно регистрам налогового учета за 2020 г. Отражение в бухгалтерском учете тех или иных операций, не свидетельствует о списании ТМЦ в налоговом учете. В связи с тем, что ООО «Авто-партнер» не принимало в расходы, указанные выше суммы и налоговым органом не представлено доказательств списания в расходы при исчислении налога на прибыль данных затрат, доначисление налога на прибыль за 2020 г. в размере <данные изъяты> необоснованно. Соколов также считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, а не п. 1 ст. 122 НК РФ.

Определением суда к участию в дело в качестве административного ответчика привлечено УФНС по Тюменской области.

Представители административного истца ФИО1: ФИО2, ФИО3 в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме, просил решения отменить. Также предоставляли пояснения и возражения на отзывы ответчиков.

Представители административных ответчиков: ФИО4 и ФИО5 с иском не согласились по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск, пояснениях на возражениям, указав на законность вынесенных решений.

Административный истец, представитель административного истца, КУ ООО "Авто-Партнер" ФИО6 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, КУ предоставил возражения на отзыв ответчика.

Руководствуясь положениями ч. 6 ст. 226 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие указанных лиц.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, допросив свидетеля ФИО7, подтвердившей обстоятельства установленные в ходе ВНП, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее – налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Авто-Партнер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 года.

По результатам выездной проверки, в связи с выявлением нарушений налоговым органом был составлен Акт налоговой проверки №13-3-39/16 от 28.08.2023 года.

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по реализованным товарам (работам, услугам), а также всем поступлениям, связанным с расчетами за них, и суммой налога, уплаченной таможенным органам или поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком для своей производственной деятельности, облагаемой НДС.

В соответствии с п. 1-2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном п.1 ст. 169 НК РФ. Согласно п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Согласно п.14 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 (с изменениями и дополнениями), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Обязательные реквизиты счета-фактуры предусмотрены ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Требования статьи 169 НК РФ, устанавливающие порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцом. Кроме того, сведения, указанные в счете-фактуре должны быть достоверными (п. 2 ст. 169).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основными условиями для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение, принятие товаров (работ, услуг) на учет; наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их обязательного документального подтверждения. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Прибылью в целях налогообложения признаются: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Судом установлено, что по результатам ВНП вынесено оспариваемое Решение, в соответствии с которым ООО «Авто- Партнер» доначислены: налог на прибыль организаций в размере <данные изъяты>, НДС в размере <данные изъяты>, налог на доходы физических лиц в размере <данные изъяты>, штрафы, в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты>, ст. 123 НК РФ в размере <данные изъяты>, и п. 1 ст. 126 НК РФ в размере <данные изъяты>

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа подало апелляционную жалобу. Решением УФНС России по Тюменской области от 29.01.2024. № 0087, в удовлетворении жалобы отказано, решение отставлено без изменения.

Суд считает, что оспариваемые решения налоговых органов соответствуют требованиям закона, приняты уполномоченным должностным лицом, не нарушают права, свободы и законные интересы административных истцов и не создают препятствий к осуществлению своих прав.

В соответствии с п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

По результатам ВНП налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных и согласованных действиях между ООО «Авто- Партнер» и участниками схемы по созданию фиктивного документооборота с привлечением «проблемных» контрагентов, с целью завышения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Строй Стандарт» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Ависта» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Виктори Партнершип» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Атлант Энергия» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Дэу Энертек Тюмень» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Эридан» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Сигма» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>), ООО «Регион Строй» ИНН <***> (НДС в размере <данные изъяты>) и необоснованному завышению расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «Строй Стандарт» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Сигма» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Регион Строй» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Магнат» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Меридиан» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Торуз» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Эталон» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>), ООО «Комплексные системы строительства» ИНН <***> (расходы на прибыль в размере <данные изъяты>).

А именно установлено, что спорные контрагенты реально транспортные услуги не оказывали, товар не поставляли. Основной целью совершения сделок с «проблемными» контрагентами является не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение незаконной налоговой экономии в виде не уплаты НДС и налога на прибыль организаций.

Согласно материалам дела основными заказчиками в проверяемом периоде 2019-2021 годы являлись ООО «РН-Пурнефтегаз», АО «Тюменнефтегаз», ООО «Газпромнефть-Заполярье», АО «Промстрой», ООО «Армада».

ООО «Авто-Партнер» в данном периоде оказывало транспортные услуги по перевозке нефтепродуктов, а также закуп нефтепродуктов, автозапчастей и строительных материалов с привлечением контрагентов, а именно:

- по договорам поставки ТМЦ (строительные материалы): ООО «Строй Стандарт» ИНН <***>, ООО «Ависта» ИНН <***>, ООО «Виктори Партнершип» ИНН <***>, ООО «Атлант Энергия» ИНН <***>; ООО «Дэу Энертек Тюмень» ИНН <***>; ООО «Эридан» ИНН <***>;

- по договорам поставки автозапчастей: ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Регион Строй» ИНН <***>, ООО «Ависта» ИНН <***>, ООО «Виктори Партнершип» ИНН <***>, ООО «Атлант Энергия» ИНН <***>;

- по договорам поставки нефтепродуктов: ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Атлант Энергия» ИНН <***>;

- по договорам оказания транспортных услуг: ООО «Ависта» ИНН <***>, ООО «Виктори Партнершип» ИНН <***>, ООО «Атлант Энергия» ИНН <***>.

Данные контрагенты определены налоговым органом, как «проблемные», поскольку в отношении них было установлено:

- отсутствие материально- технических ресурсов для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;

- ФИО8 отрицал руководство и финансово- хозяйственную деятельность ООО «Ависта», что свидетельствовало о номинальности руководителя данного контрагента;

- документы, по взаимоотношениям с ООО «Строй Стандарт» в 3 квартале 2019 года подписаны неустановленным лицом, так как в данный период ФИО9 не являлся директором ООО «Строй Стандарт»;

- отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов, автозапчастей, нефтепродуктов;

- поставка строительных материалов ООО «Строй Стандарт», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия» организована в 3 квартале 2019 года, 1-2 квартале 2020 года, при этом, согласно данным налогового органа в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось.

Налоговым органом проведены допросы работников ООО «Авто-Партнер» (ФИО34 согласно которым свидетели не подтвердили факт закупа и нахождения на территории строительных материалов для выполнения ремонтных работ на базе в г.Тобольск.

Согласно пояснениям ООО «Авто-Партнер» установлено, что в период 2019-2021 ремонтные работы на арендуемой базе по адресу г. Тобольск, БСИ-1, квартал 3 с использованием ТМЦ, приобретенных у ООО «Строй Стандарт», ООО «Ависта», ООО «Атлант Энергия», ООО «Виктори Партнершип» выполняли разнорабочие (сварщики) ФИО41 под контролем ФИО1

В ходе налоговой проверки был опрошен ФИО36 который пояснил, что «с февраля 2018 работал в ООО «Авто-Партнер» в должности сварщика. На работу принимал ФИО1». На вопрос об оказании каких-либо услуг или выполнения каких-либо работ с указанием адреса и наименование объектов, где оказывались данные услуги, а также ФИО и должности сотрудников, задействованных в исполнении услуг, свидетель указал, что ему ничего неизвестно.

Осуществить допрос ФИО42 не представилось возможным ввиду его смерти – 22.09.2021.

ФИО1 направлялись повестки о вызове на допрос, он на допрос не явился без уважительных причин. 19.06.2023 в адрес ФИО1 согласно ст. 90 НК РФ было направлено поручение о допросе свидетеля № 4771, свидетель по повестке на допрос не явился (уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах № 7189 от 29.06.2023).

Согласно представленным документам, строительные материалы, приобретенные у технических организаций, не подходят для текущего ремонта помещения, а являются вложением в основные средства.

Собственником объектов расположенных по адресу г.Тобольск, БСИ-1, согласно договора купли-продажи земельного участка с объектами незавершенного строительства и зданиями от 17.10.2022 является ФИО43 В ответ на поручение об истребовании документов № 13-3-35/15260 от 15.06.2023 в его адрес были представлены снимки объектов, расположенных на территории, из которых установлено, что ремонт с использованием облицовочного кирпича, евровагонки, бруса, минваты, гипсокартона, напольной плитки, штукатурки и т.п., приобретенных у вышеуказанных «технических» организаций, в ближайшие года не производился. ФИО44. также пояснял, что ремонт не проводился, требуется капитальный ремонт.

Таким образом, налоговым органом была установлена нереальность исполнения сделок с вышеуказанными организациями.

Также в ходе допроса свидетель ФИО45 пояснял, что «Со слов коллег по работе в это время ФИО1 – директор ООО «Авто-партнер» строил себе коттедж. Скорее всего, строительные материалы приобретались для своих нужд».

Налоговым органом был проведен анализ собственности ФИО1, в ходе которого установлено два объекта недвижимости.

Согласно данным налогового органа земельные участки, расположенные по адресу: <адрес>, принадлежали Соколову до октября 2022 года. Какие- либо здания, помещения в собственности ООО «Авто-Партнер» за 2019-2021 года за отсутствуют.

Исходя из анализа документов налоговым органом было установлено, что организацией ООО «Авто-Партнер» понесены затраты, которые являются непроизводственными, так как вышеуказанные объекты не являются объектами производственного назначения.

В представленных заказчиками реестрах перевозки грузов, ТТН, путевых листов указаны ФИО водителей, которые согласно справки 2-НДФЛ числятся сотрудниками ООО «Авто-Партнер», также указаны марка автомобиля, государственный регистрационный знак принадлежащих ООО «Авто-Партнер».

Налоговым органом установлено, что транспортные услуги ООО «Авто-Партнер» выполняло самостоятельно для ООО «Комплексное обеспечение регионов», ООО «Пуровский нефтеперерабатывающий завод». Договоры с заказчиками заключены в июле 2020, с ООО «Ависта» в январе 2020 года.

Отсутствие полной оплаты «техническим» организациям за ТМЦ (строительные материалы, автозапчасти, нефтепродукты) и оказание транспортных услуг, свидетельствует о формальном оформлении документов;

Несоответствие денежных и товарных потоков у «технических» организаций, отсутствие реальных поставщиков строительных материалов, автозапчастей и нефтепродуктов;

Согласно проведенным допросам и представленным документам, налоговым органом было установлено, что лизингодателями техническое обслуживание и ремонт автомобилей производилось только на авторизованных станциях официального дилера. По некоторым ТМЦ (автозапчасти) цена за единицу, по формально оформленным документам с ООО «Ависта», ООО «Сигма», ООО «Регион-Строй», ООО «Виктори Партнершип», ООО Атлант Энергия», более чем в 3 раза превышает стоимость единицы аналогичного товара, приобретенного у реальных поставщиков; По маршрутам, указанным в договорах с «проблемными» контрагентами ООО «Ависта», ООО «Атлант Энергия», ООО Виктори Партнершип» транспортные услуги для заказчиков в данный период не выполнялись. Транспортные средства, необходимые для оказания транспортных услуг, а также документы, подтверждающие наличие необходимых разрешений на перевозку опасных грузов у них отсутствуют.

Также было установлено совпадение IP – адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности ООО «Строй Стандарт», ООО «Ависта», ООО «Атлант Энергия», что свидетельствует о том, что отправка отчетности данных организаций осуществлялась с одного технического устройства и единой точки доступа в сеть Интернет. Контроль за движением и перечислением денежных средств с расчетных счетов, сдача отчетности ООО «Ависта» и ООО «Виктори Партнершип» осуществлялась с одного технического устройства и единой точки доступа в сеть Интернет.

Налоговым органом установлено, что действия участников сделок направлены на создание формального документооборота с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Авто-партнер».

То есть в ходе проверки не установлено необходимости поставки строительных материалов, т.к. объектов недвижимости в проверяемом периоде у ООО «Авто-Партнер» не зарегистрировано; транспортные средства обслуживали официальные дилеры; транспортные услуги по указанному маршруту не оказывались, т.к. транспортные услуги для заказчиков в данный период не выполнялись. Реализации иным контрагентам строительных материалов от ООО «Авто–Партнер» также не установлено.

Произведенный налоговым органом расчет топлива производился в соответствии с рекомендациями из распоряжения Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р., поскольку если соблюдение нормы Минтранса на списание ГСМ 2020г. обеспечивает обоснованность расходов на топливо при налогообложении, то документальным подтверждением таких затрат являются правильно заполненные путевые листы, что позволит учесть расходы на топливо при налогообложении.

Путевые листы, представленные в налоговый орган заполнены не в полном объеме, в связи с чем, исходя из вышеуказанных рекомендаций, налоговым органом рассчитан средний расход топлива на 1 транспортное средство.

В адрес ООО «Авто-Партнер» было выставлено требование № 13-3-35/15 от 04.04.2023 о предоставлении документов, на основании которых производилась заправка водителей дизтопливом на арендуемой базе и списков лиц за 2019- 2020 годы, которые заправлялись дизтопливом.

Согласно полученному ответу, списки не составлялись, заправка осуществлялась без документов, топливо принимал руководитель ООО «Авто-Партнер» ФИО1 Поставка дизельного топлива от ООО «Сигма», «Атлант Энергия» производилась силами поставщиков, иные данные отражены в представленных первичных документах. Заправляли технику, находящуюся в распоряжении ООО «Авто-Партнер», также топливо приобреталось для дальнейшей реализации. Иные документы ООО представлены не были.

Также ООО «Авто-Партнер» были предоставлены оригиналы документов на основании уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № 13-3-42/5 от 29.12.2022 (ТТН, путевые листы, договора с заказчиками за период 2019-2021).

Согласно представленных путевых листов, ТТН за 2020 налоговый орган не смог определить количество израсходованного ООО «Авто-Партнер» дизельного топлива для собственных нужд по определенным маршрутам, так как данная графа налогоплательщиком не была заполнена.

Доводы ООО «Авто- Партнер» о том, что «не установлены реальные налоговые обязательства Общества, в связи с отсутствием доказательств списания в расходы при исчислении налога на прибыль операции по приобретению строительных материалов, автозапчастей, топлива со спорными контрагентами ООО «Строй стандарт», ООО «Сигма», ООО «Регион Строй», ООО «Магнат», ООО «Мередиан», ООО «Торуз», ООО «Эталон», ООО «КСС», в связи с тем, что ООО «Авто- Партнер» не принимало в расходы суммы по вышеуказанным контрагентам, налоговым органом не представлено доказательств списания в расходы при исчислении налога на прибыль данных затрат, следовательно доначисление налога на прибыль за 2019-2020 годы в размере <данные изъяты> необоснованно», налоговым органом обоснованно не приняты во внимание.

В ходе выездной налоговой проверки регистры учета расходов (прямых и косвенных) в нарушение ст. 313 НК РФ с расшифровкой содержания и наименования контрагента налоговому органу не предоставлялись. В связи с чем, сравнить суммы с налоговой декларацией, имеющейся в налоговом органе было невозможно, так как в данных представленных регистрах нет итоговых сумм. Налоговым органом проводился анализ карточек счетов, представленных в ответ на требование ООО.

Согласно представленным Обществом на диске CD-R регистров учета расходов (прямых и косвенных), списано прямых и косвенных расходов в общей сумме <данные изъяты> за 2019 год, за 2020 – <данные изъяты>, а согласно декларации представленных в налоговый орган прямые и косвенные расходы за 2019 год составляют <данные изъяты>, за 2020 – <данные изъяты>, что свидетельствует о включении спорных расходов для целей налогового учета.

Также на диске налоговым органом выявлены операции, подтверждающие списание ТМЦ и транспортных услуг, к которым налоговый орган отнёсся критически в виду противоречивости фактически установленным обстоятельствам в ходе проверки в отношении поименованных организаций.

Так по взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Строй Стандарт» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Строй Стандарт» заключен договор от 03.06.2019 № б/н поставки строительных материалов на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>). Организация ООО «Строй Стандарт» использовалась в проверяемом периоде для минимизации налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль организаций в учете ООО «Авто-Партнер».

Совокупность фактов и сведений, собранных налоговым органом в ходе проведенных контрольных мероприятий, указывало на то, что сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, указанных в счетах - фактурах, представленных на проверку ООО «Авто-Партнер» являются недостоверными, формальными, направленными исключительно на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

- ООО «Строй Стандарт» создана незадолго до сделки с ООО «Авто-Партнер» - 14.05.2019 (срок деятельности с момента государственной регистрации до совершения сделки менее 3 месяцев). Контрагент зарегистрирован в г. Москва, обособленных подразделений в г. Тюмени не установлено.

- В части поставки строительных материалов установлено: при анализе представленных к договору спецификаций, способ, вид транспорта, место поставки не указан. Имеются условия: Доставка и оплата осуществляются на условиях, определенным договором. Поставка строительных материалов ООО «Строй Стандарт» организована в 3 квартале 2019 года, согласно информации имеющейся в налоговом органе в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось для использования их в ремонтных работах.

- Отсутствуют товаросопроводительные документы на получение и доставку строительных материалов. Поставка строительных материалов оформлена УПД, которые не подтверждают транспортировку данного товара до склада покупателя. ООО «Авто-Партнер» не были представлены необходимые товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Строй Стандарт»). Обществом не подтверждено по какому маршруту осуществлялась доставка строительных материалов.

- Оплата ООО «Строй Стандарт» за строительные материалы, отсутствует. Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Авто-Партнер» в адрес ООО «Строй Стандарт» в 2019 году и по дату ликвидации не производилось. Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Строй Стандарт» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности на сумму <данные изъяты> не предъявлялись.

- Несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Строй Стандарт» в 2019 году. Оборот по книге покупок составил <данные изъяты> НДС – <данные изъяты>, расчеты с поставщиками на сумму <данные изъяты>, что более чем в 10 раз меньше оборота по книге покупок. С организациями, заявленными ООО «Строй Стандарт» в книгах покупок, расчеты по банковской выписке отсутствуют. Юридические лица с которыми ООО «Строй Стандарт» рассчитывалось через расчетные счета, не заявлены в книгах покупок деклараций по НДС.

- Отсутствие у ООО «Строй Стандарт» поставщиков строительных материалов реализованных в адрес ООО «Авто-Партнер» по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2019 год.

- У ООО «Строй Стандарт» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Документы, заключенные с ООО «Авто-Партнер» в 3 квартале 2019 года подписаны неустановленным лицом, так как в данный период ФИО46 не являлся директором ООО «Строй Стандарт». Согласно первичных документов представленных ООО «Авто-Партнер» в отношении ООО «Строй Стандарт» договор заключен 03.06.2019 и сделка произведена в 3 квартале 2019 (июль, август, сентябрь). Все представленные документы подписаны ФИО47

- Установлено несоответствие подписей, оформленных от имени ФИО9 в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО48 в копии паспорта.

- Как указано выше, установлено совпадение IP-адресов по осуществлению доступа к системе «Клиент-Банк».

- отсутствие доступной информации об ООО «Строй Стандарт» в Интернет-источниках.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Строй Стандарт» по договору поставки, налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Строй Стандарт» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 3 квартал 2019, заявлен неправомерно. В связи с чем, оспариваемым Решением ООО «Авто-Партнер» правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2019 год в размере <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Ависта» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Ависта» заключены договоры на поставку строительных материалов от 04.01.2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), на поставку автозапчастей от 15.04.2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), на оказание автотранспортных услуг от 01.02.2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС – <данные изъяты>).

Проверкой установлено, что организация ООО «Ависта» использовалась в проверяемом периоде для минимизации налоговой базы по НДС в учете ООО «Авто-Партнер». Обществом по взаимоотношениям с ООО «Ависта» неправомерно завышены вычеты по НДС за 1, 2 квартал 2020 года на сумму <данные изъяты>

ООО «Ависта» не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов и автозапчастей, а также оказать транспортные услуги в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Ависта» подтверждено следующими обстоятельствами:

- Свидетельскими показания директора ООО «Ависта» - ФИО49 который при допросе отрицал руководство организацией, указав, что никакого отношения к деятельности ООО «Ависта» не имеет, никогда не имел. Какие – либо документы бухгалтерской или налоговой отчетности не подписывал, не оформлял. Доверенности никому не выдавал, не подписывал. Заявление о регистрации юридического лица не регистрировал.

- Документы, заключенные с ООО «Авто-Партнер» в 1-2 квартале 2020 подписаны неустановленным лицом.

- Установлено несоответствие подписей, оформленных от имени ФИО8 в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО50. в копии паспорта.

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов, автозапчастей. ООО «Ависта» поставка строительных материалов оформлена УПД, которые не подтверждают транспортировку данного товара до склада покупателя. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Ависта» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Ависта»).

- В части поставки строительных материалов установлено: При анализе представленных к договору спецификаций, способ, вид транспорта, место поставки не указан. Имеются условия: Доставка и оплата осуществляются на условиях, определенным договором. Поставка строительных материалов ООО «Ависта» организована в 1-2 квартале 2020, согласно информации имеющейся в налоговом органе в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось, для использования их в ремонтных работах. От ООО «Строй-Стандарт» поставка строительных материалов также оформлена УПД. Использование строительных материалов в производственных целях опровергается протоколами допросов ФИО51. и др.

- Отсутствие полной оплаты ООО «Ависта» за ТМЦ (строительные материалы, автозапчасти) и оказание транспортных услуг, что свидетельствует о формальном оформлении документов. Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО Авто-партнер» в адрес ООО «Ависта» в 2020 произведена не в полном объеме (оплачено 8% от суммы сделки). Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Ависта» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности на сумму <данные изъяты> не предъявлялись.

- Несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Ависта» в 2020 году. Оборот по книге покупок составил <данные изъяты> НДС – <данные изъяты>, расчеты с поставщиками на сумму <данные изъяты>, что более чем в 10 раз меньше оборота по книге покупок. С организациями, заявленными ООО «Ависта» в книгах покупок, расчеты по банковской выписке отсутствуют. А юридические лица, с которыми ООО «Ависта» рассчитывается через расчетные счета, не заявлены в книгах покупок деклараций по НДС.

- Отсутствие у ООО «Ависта» поставщиков строительных материалов, автозапчастей по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2020 год.

- У ООО «Ависта» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- В части поставки автозапчастей, как указано выше, было установлено, что большинство транспортных средств ООО «Авто-Партнер» приобретено по договору лизинга, и ремонт автомобилей производился только на авторизованных станциях официального дилера. Также установлено, что по некоторым идентичным ТМЦ (автозапчасти) цена за единицу, по формально оформленным документам с ООО «Ависта», более чем в 3 раза превышает стоимость единицы аналогичного товара, приобретенного у реального поставщика.

- В части оказания транспортных услуг было установлено, что в договоре указано, что ООО «Ависта» принимает на себя обязательства по организации и выполнению автотранспортных перевозок нефти из ресурсов ООО «Газпром-Заполярье» по маршруту: Пункт налива нефти Песцового и Ен-Яхинского месторождений и доставки на терминала, расположенный по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, поселок Пуровск, район Пуровский, территория Промзона. В спецификациях, счет-фактурах указана формулировка «оказание транспортных услуг». Из представленных спецификаций, счет-фактур невозможно определить из чего сложился данный километраж, не указан пункт отгрузки, также каким транспортным средством оказывались данные услуги, не указан водитель, какой именно товар перевозился.

По маршруту указанному в договоре между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Ависта» транспортные услуги для заказчиков в данный период не выполнялись, что подтверждено ответом ООО «Газпромнефть - Заполярье» на поручение № 13-3-35/15079. Транспортные средства, необходимые для оказания транспортных услуг, у ООО «Ависта» отсутствуют.

- установлено отсутствие доступной информации об ООО «Ависта» в Интернет-источниках. Контрагент зарегистрирован в г. Москва, обособленных подразделений в г. Тюмени не установлено. Также основным видом деятельности ООО «Ависта» является Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 47.91), что указывает о не соответствии основного вида деятельности контрагента - предмету сделки с ООО «Авто-Партнер».

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Ависта» по договору поставки, оказания транспортных услуг налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Ависта» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 1-2 квартал 2020, заявлен неправомерно. В связи с чем, оспариваемым Решением Инспекции ООО «Авто-Партнер» правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2020 год в размере <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Виктори Партнершип» налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Виктори Партнершип» заключены договоры на поставку строительных материалов от 15.01.2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), на поставку автозапчастей от 15.01.2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), на оказание автотранспортных услуг от 15.01.2020 № 2 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>).

Проверкой установлено, что Обществом по взаимоотношениям с ООО «Виктори Партнершип» неправомерно завышены вычеты по НДС за 1, 2 квартал 2020 года на сумму <данные изъяты>, поскольку ООО «Виктори Партнершип» не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов, автозапчастей и оказывать транспортные услуги в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Виктори Партнершип» подтверждается следующими обстоятельствами, установленными налоговым органом:

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов, автозапчастей. ООО «Виктори Партнершип» поставка строительных материалов оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Виктори Партнершип» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Виктори Партнершип»).

- В части поставки строительных материалов установлено: При анализе представленных к договору спецификаций, способ и вид транспорта, место поставки не указано. Имеются условия: Доставка и оплата осуществляются на условиях, определенным договором. Поставка строительных материалов ООО «Виктори Партнершип» организована в 1 квартале 2020, согласно информации имеющейся в налоговом органе в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось для использования их в ремонтных работах. От ООО «Виктори Партнершип» поставка строительных материалов оформлена УПД. Использование строительных материалов в производственных целях не подтвердилась, как указано выше, протоколами допросов ФИО52

- Отсутствие полной оплаты ООО «Виктори Партнершип» за строительные материалы, автозапчасти и транспортные услуги, что свидетельствует о формальном оформлении документов. Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Авто-Партнер» в адрес и ООО «Виктори Партнершип» в 2020 произведена не в полном объеме (оплачено 35% от суммы сделки). Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Виктори Партнершип» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности на сумму <данные изъяты> не предъявлялись.

- Несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Виктори Партнершип» в 2020 году. Оборот по книге покупок составил <данные изъяты> НДС – <данные изъяты>, расчеты с поставщиками на сумму <данные изъяты> С организациями, заявленными ООО «Виктори Партнершип» в книгах покупок, расчеты по банковской выписке отсутствуют. Юридические лица, с которыми ООО «Виктори Партнершип» рассчитывалось через расчетные счета, не заявлены в книгах покупок деклараций по НДС.

- Отсутствие у ООО «Виктори Партнершип» поставщиков строительных материалов, автозапчастей - автошин и автодисков по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2020 год, для дальнейшей реализации в адрес ООО «Авто-Партнер».

- У ООО «Виктори Партнершип» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено несоответствие подписей, оформленных от имени ФИО53 в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО54 в копии паспорта.

- В части поставки автозапчастей, как указано выше, было установлено, что большинство транспортных средств ООО «Авто-Партнер» приобретено по договору лизинга, таким образом, согласно проведенных допросов водителей и представленных документов лизингодателями, техническое обслуживание и ремонт автомобилей в т.ч. установка автозапчастей производилось только на авторизованных станциях официального дилера. Также установлено, что по некоторым идентичным ТМЦ (автозапчасти) цена за единицу, по формально оформленным документам с ООО «Виктор Партнершип», более чем в 3 раза превышает стоимость единицы аналогичного товара, приобретенного у реального поставщика.

- В части оказания транспортных услуг установлено: В договоре указано, что ООО «Виктори Партнершип» принимает на себя обязательства по организации и выполнению автотранспортных перевозок нефти из ресурсов ООО «Газпром-Заполярье» по маршруту: Пункт налива нефти Песцового и Ен-Яхинского месторождений и доставки на терминала, расположенный по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, поселок Пуровск, район Пуровский, территория Промзона. В спецификациях, счет-фактурах указана формулировка «оказание транспортных услуг». Из представленных спецификаций, счет-фактур невозможно определить из чего сложился данный километраж, не указан пункт отгрузки, также каким транспортным средством оказывались данные услуги, не указан водитель, какой именно товар перевозился.

По маршруту указанному в договоре между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Виктори Партнершип» транспортные услуги для заказчиков в данный период не выполнялись, что подтверждается ответом ООО «Газпромнефть - Заполярье» на поручение № 13-3-35/15079 об истребовании документов от 14.06.2023. Транспортные средства, необходимые для оказания транспортных услуг, у ООО «Виктори Партнершип» отсутствуют. Документы, подтверждающие наличие необходимые разрешений на перевозку опасных грузов ООО «Авто-Партнер» в отношении ООО «Виктори Партнершип» не запрашивались.

- Так же установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об ООО «Виктори Партнершип». Контрагент зарегистрирован в г.Сочи, обособленных подразделений в г. Тюмени не установлено. Основным видом деятельности ООО «Виктори Партнершип» является Строительство водных сооружений (код ОКВЭД 42.91), что указывает о не соответствие основного вида деятельности контрагента - предмету сделки с ООО «Авто-Партнер».

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Виктори Партнершип» по договорам поставки, оказания транспортных услуг налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Виктори Партнершип» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 1,2 квартал 2020, заявлен неправомерно. Обществом по формальному документообороту с ООО «Виктори Партнершип» завышены расходы по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты в размере <данные изъяты> по взаимоотношениям с ООО «Виктори Партнершип» по поставке автозапчастей и оказанию автотранспортных услуг в расходы по налогу на прибыль организаций. В связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2020 год в размере <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Атлант Энергия» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Атлант Энергия» заключены договоры на поставку строительных материалов от 19.08.2019 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), на поставку автозапчастей от 19.08.2019 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), на оказание автотранспортных услуг от 10.01.2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), поставки нефтепродуктов от 09.01.2020 № 10НП/2020 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>).

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Атлант Энергия» неправомерно завышены вычеты по НДС за 1 квартал 2020 года на сумму <данные изъяты>

ООО «Атлант Энергия» не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов, автозапчастей, нефтепродуктов и оказание транспортных услуг в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Атлант Энергия» подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов, автозапчастей и нефтепродуктов (дизельного топлива). ООО «Атлант Энергия» поставка строительных материалов, автозапчастей и нефтепродуктов оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Атлант Энергия» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Атлант Энергия»).

- В части поставки строительных материалов было установлено: При анализе представленных к договору спецификаций, способ и вид транспорта, место поставки не указано. Имеются условия: Доставка и оплата осуществляются на условиях, определенным договором. Поставка строительных материалов ООО «Атлант Энергия» организована в 1 квартале 2020, согласно данных имеющихся в налоговом органе в данный период, как указано выше, в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось, для использования их в ремонтных работах. От ООО «Атлант Энергия» поставка строительных материалов оформлена УПД. Использование строительных материалов в производственных целях не подтверждается протоколами допросов ФИО55

- Отсутствие полной оплаты ООО «Атлант Энергия» за ТМЦ (строительные материалы, автозапчасти, нефтепродукты), что свидетельствует о формальном оформлении документов. Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Авто-партнер» в адрес ООО «Атлант Энергия» в 2020 произведена не в полном объеме (оплачено 38% от суммы сделки). Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Атлант Энергия» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности на сумму <данные изъяты> не предъявлялись.

- Несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Атлант Энергия» в 2020 году. С организациями, заявленными ООО «Атлант Энергия» в книгах покупок, расчеты по банковской выписке производятся не в полном объеме. Юридические лица, с которыми ООО «Атлант Энергия» рассчитывалось через расчетные счета, не заявлены в книгах покупок деклараций по НДС.

- Отсутствие у ООО «Атлант Энергия» поставщиков строительных материалов, автозапчастей, дизельного топлива по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2020 год, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Авто-Партнер».

- У ООО «Атлант Энергия» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено несоответствие подписей, оформленных от имени ФИО10 в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО10 в копии паспорта.

- В части поставки автозапчастей установлено, как указано выше, что большинство транспортных средств ООО «Авто-Партнер» приобретено по договору лизинга, таким образом, согласно проведенных допросов водителей и представленных документов лизингодателями, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, в т.ч. установка автозапчастей производилось только на авторизованных станциях официального дилера. Также ООО «Авто-Партнер» не представил дефектные ведомости оформленных на необходимость проведения ремонта транспортных средств, либо акт обследования технического состояния или иной документ (с указанием марки транспортного средства и гос. знака) из которых можно установить на какие конкретно транспортные средства и какие автозапчасти были установлены. Также установлено, что по некоторым идентичным ТМЦ (автозапчасти) цена за единицу, по формально оформленным документам с ООО «Атлант Энергия», более чем в 3 раза превышает стоимость единицы аналогичного товара, приобретенного у реального поставщика.

- В части оказания транспортных услуг установлено: В договоре указано, что ООО «Атлант Энергия» принимает на себя обязательства по организации и выполнению автотранспортных перевозок нефти из ресурсов ООО «Газпром-Заполярье» по маршруту: Пункт налива нефти Песцового и Ен-Яхинского месторождений и доставки на терминал, расположенный по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, поселок Пуровск, район Пуровский, территория Промзона. В спецификациях, счет-фактурах указана формулировка «оказание транспортных услуг». Из представленных спецификаций, счет-фактур невозможно определить из чего сложился данный километраж, не указан пункт отгрузки, также каким транспортным средством оказывались данные услуги, не указан водитель, какой именно товар перевозился.

По маршруту указанному в договоре между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Атлант Энергия» транспортные услуги для заказчиков в данный период не выполнялись, что подтверждается ответом ООО «Газпромнефть - Заполярье» на поручение № 13-3-35/15108 об истребовании документов от 14.06.2023. Транспортные средства, необходимые для оказания транспортных услуг, у ООО «Атлант Энергия» отсутствуют. Документы, подтверждающие наличие необходимых разрешений на перевозку опасных грузов ООО «Авто-Партнер» в отношении ООО «Атлант Энергия» не запрашивались.

- В части поставки нефтепродуктов установлено: Поставка дизельного топлива была разовой от ООО «Атлант Энергия». Цена за тонну дизельного топлива в спецификации и УПД превышена – <данные изъяты>, тогда как средняя цена у реальных поставщиков за тонну дизельного топлива варьируется от 44 000- <данные изъяты> Поставки дизельного топлива от реальных поставщиков хватало, необходимости закупа у ООО «Атлант Энергия» не имелось. Поставок дизельного топлива от реальных поставщиков было достаточно для реализации и для использования собственных нужд.

- Так же установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе. Контрагент был зарегистрирован в г. Москва, обособленных подразделений в г. Тюмени не установлено, ООО «Атлант Энергия» ликвидировано 26 июня 2023. Основным видом деятельности ООО «Атлант Энергия» являлась Торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90), что указывает на несоответствие основного вида деятельности контрагента - предмету сделки с ООО «Авто-Партнер».

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Атлант Энергия» по договорам поставки, оказания транспортных услуг налоговым органом было установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Атлант Энергия» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 1 квартал 2020, заявлен неправомерно.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты в размере <данные изъяты> по взаимоотношениям с ООО «Атлант Энергия» по поставке автозапчастей, оказанию автотранспортных услуг и по поставке нефтепродуктов в расходы по налогу на прибыль организаций. В связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2020 год в размере <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Дэу Энертек Тюмень» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Дэу Энертек Тюмень» заключен договор на поставку строительных материалов от 01.04.2020 на сумму <данные изъяты>

Проверкой установлено, что ООО «Авто-Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Дэу Энертек Тюмень» неправомерно завышены вычеты по НДС за 1 квартал 2021 года (дата счет-фактуры 09.02.2021) на сумму <данные изъяты>

ООО «Дэу Энертек Тюмень» не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Дэу Энертек Тюмень» подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов. ООО «Дэу Энертек Тюмень» поставка строительных материалов оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Дэу Энертек Тюмень» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Дэу Энертек Тюмень»).

- В части поставки строительных материалов было установлено: Спецификации к договору поставки от 01.04.2020 заключенный с ООО «Авто-Партнер» не представлены. Поставка строительных материалов ООО «Дэу Энертек Тюмень» организована в 1 квартале 2021, однако в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось для использования их в ремонтных работах. От ООО «Дэу Энертек Тюмень» поставка строительных материалов оформлена УПД. Использование строительных материалов в производственных целях не подтвердились и протоколами допросов ФИО56

- При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Дэу Энертек Тюмень» было установлено приобретение разнородных товаров (поролона, продуктов питания – мясо, майонезы, кетчупы и др.), не соответствующих оформляемым поставкам в адрес ООО «Авто-Партнер» от лица ООО «Дэу Энертек Тюмень». Разнообразие видов платежей также свидетельствует о фактическом отсутствии у организации определенной финансово-хозяйственной деятельности.

- Отсутствие у ООО «Дэу Энертек Тюмень» поставщиков строительных материалов по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2021 год, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Авто-Партнер».

- У ООО «Дэу Энертек Тюмень» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Документы заключенные с ООО «Дэу Энертек Тюмень» в 1 квартале 2021 подписаны неустановленным лицом, так как установлено несоответствие подписей, т.е. при сравнении подписей, оформленных от имени ФИО58. в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО57 в копии паспорта.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Дэу Энертек Тюмень» по договорам поставки, оказания транспортных услуг налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Дэу Энертек Тюмень» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 1 квартал 2021 года, заявлен неправомерно. В связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2021 год.

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Эридан» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Эридан» заключен договор на поставку строительных материалов от 01.02.2021 г. на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>).

Проверкой установлено, что ООО «Авто-Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Эридан» неправомерно завышены вычеты по НДС за 1 квартал 2021 года на сумму <данные изъяты>

ООО «Эридан» (ликвидация юридического лица – 19.10.2021) не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов в адрес ООО «Авто-Партнер» в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Эридан» подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов. ООО «Эридан» поставка строительных материалов оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Эридан» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Эридан»).

- В части поставки строительных материалов установлено: При анализе представленных к договору спецификаций, способ и вид транспорта не указан. Имеются условия: Доставка и оплата осуществляются на условиях, определенным договором. Поставка строительных материалов ООО «Эридан» организована в 1 квартале 2021, согласно данных имеющихся в налоговом органе в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось. От ООО «Эридан» поставка строительных материалов оформлена УПД. Использование строительных материалов в производственных целях не подтвердилось и протоколами допросов ФИО59

- Отсутствие у ООО «Эридан» поставщиков строительных материалов по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2021 год, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Авто-Партнер».

- При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Эридан» было установлено приобретение разнородных товаров, не соответствующих оформляемым поставкам в адрес ООО «Авто-Партнер» от лица ООО «Эридан». Разнообразие видов платежей также свидетельствует о фактическом отсутствии у организации определенной финансово-хозяйственной деятельности.

- У ООО «Эридан» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено несоответствие подписей, при сравнении подписей, оформленных от имени ФИО60 в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО61. в копии паспорта, установлено, что образцы подписи не соответствуют.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Эридан» по договору поставки, налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Эридан» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 1 квартал 2021, заявлен неправомерно.

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Сигма» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Сигма» заключен договор от 01.04.2020 поставки нефтепродуктов на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>), договор поставки автозапчастей (предоставлены только УПД за 2020 год запасные автозапчасти на грузовые автомобили и полуприцепы-цистерны) на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС <данные изъяты>). А также ООО «Авто-Партнер» по взаимоотношениям с ООО «Сигма» не представлены документы и 3 счета-фактуры на общую сумму <данные изъяты>, (в том числе НДС <данные изъяты>). Всего неправомерно заявлено вычетов по НДС по данному контрагенту <данные изъяты>

Проверкой установлено, что организация ООО «Сигма» использовалась в проверяемом периоде для минимизации налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль организаций в учете ООО «Авто-Партнер».

Было установлено, что сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, указанных в счетах - фактурах, представленных на проверку ООО «Авто-Партнер» являются недостоверными, формальными, направленными исключительно на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

О получении налоговой экономии в виде применения вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций свидетельствуют следующие обстоятельства:

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку автозапчастей и нефтепродуктов (дизельного топлива). ООО «Сигма» поставка автозапчастей и нефтепродуктов оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Сигма» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Сигма»).

- Отсутствие полной оплаты ООО «Сигма» за ТМЦ (дизельного топлива, автозапчастей), т.е. перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Авто-партнер» в адрес и ООО «Сигма» в 2020 не произведена, что свидетельствует о формальном оформлении документов.

- Несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Сигма» в 2020 году. С организациями, заявленными ООО «Сигма» в книгах покупок, расчеты по банковской выписке производятся не в полном объеме, а юридические лица, с которыми ООО «Сигма» рассчитывается через расчетные счета, не заявлены в книгах покупок деклараций по НДС.

- Отсутствие у ООО «Сигма» поставщиков дизельного топлива и автозапчастей по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2020 год, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Авто-Партнер».

- У ООО «Сигма» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- В части поставки нефтепродуктов установлено: Поставки дизельного топлива от реальных поставщиков более чем хватало, необходимость закупа у ООО «Сигма» отсутствовала. По результатам проведенного анализа представленных документов установлена необходимость дизельного топлива заказчикам – 241 тонн, поступление дизельного топлива – 25 900 тонны, 486 353 литров – 408.537 тонн.

- Установлено несоответствие подписей, при сравнении подписей, оформленных от имени ФИО62 в копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО63 в копии паспорта, установлено, что образцы подписи не соответствуют.

- В части поставки автозапчастей установлено, как указано выше, что большинство транспортных средств ООО «Авто-Партнер» приобретено по договору лизинга, таким образом, согласно проведенных допросов водителей и представленных документов лизингодателями, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, в т.ч. установка автозапчастей производилось только на авторизованных станциях официального дилера. Также ООО «Авто-Партнер» не представил дефектные ведомости оформленных на необходимость проведения ремонта транспортных средств, либо акт обследования технического состояния или иной документ (с указанием марки транспортного средства и гос. знака) из которых можно установить на какие конкретно транспортные средства и какие автозапчасти были установлены. Также установлено, что по некоторым идентичным ТМЦ (автозапчасти) цена за единицу, по формально оформленным документам с ООО «Сигма», по некоторым пунктам более чем в 2 раза превышает стоимость единицы аналогичного товара, приобретенного у реального поставщика.

- Свидетели (согласно расчетного счета проведены операции по выплате заработной платы) не подтвердили факт получения заработной платы от ООО «Сигма», данная организация им не знакома, в ней не работали, что свидетельствует о формальном трудоустройстве (оформление) работников от имени ООО «Сигма», об умышленно сформированной схеме, путем создания видимости действующей (работающей) организации ООО «Сигма» и формального оформления сделок с данной организацией, с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Авто-Партнер».

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе. Контрагент зарегистрирован в г. Омск, обособленных подразделений в г. Тюмени не установлено.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Сигма» по договорам поставки, налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Сигма» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, заявлен неправомерно.

Также Обществом по формальному документообороту с ООО «Сигма» завышены расходы по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Сигма» по договорам поставки, налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Сигма» в расходы по налогу на прибыль организаций за 3 квартал 2020 года в размере <данные изъяты> В связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2020 год в размере <данные изъяты>

Также ранее налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка ООО «Авто-Партнер» за 2 квартал 2020 года. Решением № 880 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.02.2023 доначислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года в отношении ООО «Сигма».

Во 2 квартале 2020 года ООО «Авто-Партнер» неправомерно приняты в расходы по налогу на прибыль суммы по сделке с ООО «Сигма» на поставку дизельного топлива на <данные изъяты> (в том числе НДС 6 261 145).

С учетом изложенных выше обстоятельств налоговым органом было установлено, что у ООО «Авто-Партнер» отсутствуют реальные взаимоотношения с организацией ООО «Сигма», которая, в свою очередь обладает всеми признаками «проблемной» организацией. У ООО «Сигма» отсутствуют достаточные трудовые, производственные ресурсы (управленческий, технический персонал, квалифицированные работники), основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства необходимые для перевозки нефтепродуктов (дизельного топлива), реальные контрагенты. ООО «Сигма» представлены налоговые декларации с нулевыми показателями, либо с минимальными суммами к уплате в бюджет. ООО «Сигма» создано не для ведения реальности финансово-хозяйственной деятельности организации, а для выведения денежных средств из оборота, путем обналичивания. Необходимости у ООО «Авто-Партнер» поставки от проблемного контрагента дизельного топлива не установлено.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Сигма» в расходы по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2020 года в размере <данные изъяты> В связи с чем, оспариваемым Решением Инспекции по не имевшей место сделке с ООО «Сигма» Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2020 год в размере <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Регион Строй» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Авто-Партнер» с ООО «Регион Строй» заключен договор поставки автозапчастей от 15.11.2019 на сумму <данные изъяты> (в том числе НДС за 4 квартал 2019 – <данные изъяты>, за 2 квартал 2020 – <данные изъяты>, за 4 квартал 2020 – <данные изъяты>, всего <данные изъяты>).

Проверкой установлено, что организация ООО «Регион Строй» использовалась в проверяемом периоде для минимизации налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль организаций в учете ООО «Авто-Партнер»

Совокупность фактов и сведений, собранных налоговым органом в ходе проведенных контрольных мероприятий, указывает на то, что сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, указанных в счетах - фактурах, представленных на проверку ООО «Авто-Партнер» являются недостоверными, формальными, направленными исключительно на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

ООО «Регион-Строй» заключен договор на поставку автозапчастей в адрес ООО «Авто-Партнер», однако ООО «Регион-Строй» не осуществляло и не могло осуществлять поставку автозапчастей в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

О получении налоговой экономии в виде применения вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций свидетельствуют следующие обстоятельства:

- Отсутствие товаросопроводительных документов на получение и доставку автозапчастей. ООО «Регион-Строй» поставка автозапчастей оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Регион-Строй» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Регион-Строй»).

- В части поставки автозапчастей установлено, что поставка автозапчастей ООО «Регион-Строй» организована в 4 квартале 2019, 2, 4 квартале 2020, так согласно проведенных допросов и мероприятий налогового контроля в проверяемом периоде у ООО «Авто-Партнер» большинство транспортных средств находилось в лизинге и обслуживалось в дилерских центрах. Имеются реальные поставщики. По некоторым идентичным ТМЦ (автозапчасти) цена за единицу, по формально оформленным документам с ООО «Регион Строй», более чем в 3 раза превышает стоимость единицы аналогичного товара, приобретенного у реального поставщика.

- Несоответствие денежных и товарных потоков ООО «Регион-Строй» в 2019-2020 году.

- Отсутствие у ООО «Регион-Строй» поставщиков автозапчастей по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2019-2020 год. При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «Регион-Строй» установлено приобретение разнородных товаров (яблоки, огурцы, сигареты, мало подсолнечное, чайник, матрас и др.), не соответствующих оформляемым поставкам в адрес ООО «Авто-Партнер» от лица ООО «Регион-Строй». Разнообразие видов платежей также свидетельствует о фактическом отсутствии у организации определенной финансово-хозяйственной деятельности.

- У ООО «Регион-Строй» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Документы заключенные с ООО «Авто-Партнер» в 4 квартале 2019, 2, 4 квартале 2020 подписаны неустановленным лицом, так как установлено несоответствие подписей, т.е. при сравнении подписей, оформленных от имени ФИО65 копиях документов (договор, счет-фактура) с образцом подписи, оформленной от имени ФИО64 в копии паспорта, установлено, что образцы подписи не соответствуют.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Регион-Строй» по договорам поставки, налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и минимизации налоговых обязательств.

На основании изложенного, налоговым органом было установлено, что вычет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Регион-Строй» в размере <данные изъяты> в декларации по НДС за 4 кв. 2019 года, 2, 4 кв. 2020 года, заявлен неправомерно.

Также Обществом по формальному документообороту с ООО «Регион-Строй» завышены расходы по налогу на прибыль организаций за 2019 год и за 2020 год.

Налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью наращивания вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Регион Строй» в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019 в размере <данные изъяты>, за 2020 год – <данные изъяты>

В связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2019 год – <данные изъяты>, за 2020 год – <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Магнат» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Согласно документам, представленным ООО «Авто-Партнер» (карточка счета 10) ООО «Магнат» осуществлял поставку строительных материалов в адрес проверяемого налогоплательщика.

По взаимоотношениям с ООО «Магнат» в качестве поставщика Обществом завышены расходы за 2019 год в сумме <данные изъяты>.

В подтверждение данных затрат Обществом документы не представлены.

Общая сумма сделок с ООО «Магнат» по книге покупок ООО «Авто-Партнер» составила <данные изъяты> в т.ч. НДС <данные изъяты>

ООО «Магнат» не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие документов, в т.ч. товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов.

- Поставка строительных материалов ООО «Магнат» организована в 3 квартале 2019, в данный период в собственности ООО «Авто-Партнер» объектов недвижимости не находилось.

- Отсутствие оплаты ООО «Магнат» за ТМЦ - строительные материалы, что свидетельствует о формальном оформлении документов. Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Магнат» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности не предъявлялись.

- Отсутствие у ООО «Магнат» поставщиков строительных материалов реализованных в адрес ООО «Авто-Партнер» по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2019 год.

- Оператором связи, через который представлена отчетность – ЗАО «Калуга Астрал» ИНН <***> в ответ на поручение об истребовании документов представлено письмо исх. № б/н от 14.06.2023 с указанием контактных данных пользователя: Адрес: <данные изъяты>

Данная почта также использовалась ООО «Строй Стандарт», ООО «Торуз», (проблемные контрагенты Общества), что свидетельствуют о создании формального документооборота.

- В ходе допросов работников ООО «Авто-Партнер», свидетели не подтвердили факт закупа строительных материалов для выполнения ремонтных работ на базе в г. Тобольск. Использование строительных материалов в производственных целях не подтвердилось протоколом допросов ФИО66

- У ООО «Магнат» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Магнат», налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью минимизации налоговых обязательств.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Магнат» в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019 год в размере <данные изъяты>, в связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Меридиан» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

При анализе налоговых регистров (книги покупок, книги продаж) за проверяемый период ООО «Авто-Партнер» в 1 квартале 2019 года установлены взаимоотношения с ООО «Меридиан» на общую сумму сделки в размере <данные изъяты>, в том числе НДС в размере <данные изъяты>

В ответ на требование ООО «Авто-Партнер» представлены: договор поставки нефтепродуктов, дополнительное соглашение к договору, ОСВ по счету 01 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 68 за 1 кв. 2019, ОСВ по счету 51 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 10 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 20 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 76 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 26 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 19 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 62 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 91 за 1кв. 2019, анализ счета 51 за 1кв. 2019, акт сверки, ОСВ по счету 90 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 41 за 1кв. 2019, ОСВ по счету 60 за 1кв. 2019, УПД (10шт).

Согласно карточке счета 10, представленной ООО «Авто-Партнер», ООО «Меридиан» осуществлял поставку нефтепродуктов в адрес проверяемого налогоплательщика.

ООО «Меридиан» (снято с учета: 25.06.2019) не осуществляло и не могло осуществлять поставку нефтепродуктов в адрес ООО «Авто-Партнер» в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Отсутствие реальности сделок подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие документов, в т.ч. товаросопроводительных документов на получение и доставку нефтепродуктов. ООО «Меридиан» поставка нефтепродуктов оформлена УПД. ООО «Авто-Партнер» по требованию не были представлены товаросопроводительные документы на получение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Меридиан» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры на оказание транспортных услуг и все другие имеющиеся документы по получению и транспортировке товарно-материальных ценностей от ООО «Меридиан»).

- Отсутствие оплаты ООО «Меридиан» за нефтепродукты, что свидетельствует о формальном оформлении документов. Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Магнат» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности не предъявлялись.

- Отсутствие у ООО «Меридиан» поставщиков нефтепродукта, реализованных в адрес ООО «Авто-Партнер» по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2019 год.

- У ООО «Меридиан» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Меридиан», налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью минимизации налоговых обязательств.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Торуз» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Согласно книге покупок ООО «Авто-Партнер» сумма сделок, оформленная между ООО «Торуз» и ООО «Авто Партнер» составила <данные изъяты> в т.ч. НДС <данные изъяты>

Согласно карточки счета 10, представленной ООО «Авто-Партнер», ООО «Торуз» осуществлял поставку ТМЦ, строительных материалов в адрес ООО «Авто-Партнер» на сумму <данные изъяты> В подтверждение данных затрат Обществом документы не представлены.

ООО «Торуз» (снято с учета – 24.06.2021) не осуществляло и не могло осуществлять поставку строительных материалов в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Торуз» подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие документов, в т.ч. товаросопроводительных документов на получение и доставку строительных материалов.

- Отсутствие оплаты ООО «Торуз» за строительных материалов, что свидетельствует о формальном оформлении документов. Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - отсутствует информация об исковых заявлениях от ООО «Торуз» в качестве истца, то есть претензии в адрес ООО «Авто-Партнер» о взыскании задолженности не предъявлялись.

- Отсутствие у ООО «Торуз» поставщиков строительных материалов, реализованных в адрес ООО «Авто-Партнер» по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2019 год.

- Оператором связи, через который представлена отчетность – ЗАО «Калуга Астрал» ИНН <***> в ответ на поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Торуз» представлено письмо исх. № б/н от 14.06.2023 с указанием контактных данных пользователя: <данные изъяты>. Данная почта также использовалась и ООО «Строй Стандарт», ООО «Магнат», что свидетельствуют о создании формального документооборота.

- В ходе допросов работников ООО «Авто-Партнер», свидетели не подтвердили факт закупа строительных материалов для выполнения ремонтных работ на базе в г. Тобольск. Использование строительных материалов в производственных целях не подтвердилось протоколом допросов ФИО67

- У ООО «Торуз» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете (невозможно найти контакты представителей организаций, это свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе).

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Торуз», налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью минимизации налоговых обязательств.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Торуз» в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019 год в размере <данные изъяты>. В связи с чем, оспариваемым Решением Инспекции по не имевшей место сделке с ООО «Торуз» Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Эталон» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Согласно книге покупок ООО «Авто-Партнер» сумма сделок, оформленная между ООО «Эталон» и ООО «Авто Партнер» составила <данные изъяты> в т.ч. НДС <данные изъяты>

Согласно карточки счета 10, представленной ООО «Авто-Партнер», ООО «Эталон» осуществлял поставку нефтепродуктов (мазут) в адрес ООО «Авто-Партнер». В подтверждение данных затрат Обществом документы не представлены.

ООО «Эталон» (снято с учета 26.08.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) не осуществляло и не могло осуществлять поставку нефтепродуктов в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Эталон» подтверждается следующими обстоятельствами:

- Отсутствие документов, в т.ч. товаросопроводительных документов на получение и доставку нефтепродуктов.

- Отсутствие у ООО «Эталон» поставщиков нефтепродукта, реализованных в адрес ООО «Авто-Партнер» по банковской выписке и книгам покупок деклараций по НДС за 2019 год.

- За 3 квартал 2019 года в налоговый орган представлена декларация с нулевыми показателями.

- У ООО «Эталон» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, грузовых транспортных средств, складских помещений, отсутствие расходов необходимых для ведения реальной финансовой деятельности.

- Установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках об Обществе.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Эталон», налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью минимизации налоговых обязательств.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Эталон» в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019 год в размере <данные изъяты>, в связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме <данные изъяты>

По взаимоотношениям ООО «Авто-Партнер» с ООО «Комплексные системы строительства» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Ранее налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка ООО «Авто-Партнер» за 2 квартал 2020 года. Решением № 880 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.02.2023 доначислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года в отношении ООО «Комплексные системы строительства».

ООО «Авто-Партнер» заключен договор на осуществление ТО и ремонт транспорта с ООО «Комплексные системы строительства», сумма сделок за 2 квартал 2020 года составила <данные изъяты> в т.ч. НДС <данные изъяты>

ООО «Комплексные системы строительства» не осуществляло и не могло осуществлять ТО и ремонт транспорта в адрес ООО «Авто-Партнер», в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Отсутствие реальности сделок между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Комплексные системы строительства» подтверждается следующими обстоятельствами:

- Согласно условиям представленного ООО «Авто-Партнер» договора исполнитель обязуется выполнить услуги по ремонту автотранспортных средств, а ООО «Комплексные системы строительства» должно предоставить в адрес Общества спецификации, акты приема-передачи, акты выполненных работ. ООО «Авто-Партнер» документально сделку с ООО «Комплексные системы строительства» не подтвердили.

- Как указывалось выше, большинство транспортных средств ООО «Авто-Партнер» приобретено по договору лизинга, таким образом, согласно проведенных допросов и представленных документов лизингодателями, техническое обслуживание и ремонт автомобилей в т.ч. установка автозапчастей производилось только на авторизованных станциях официального дилера. Необходимость обслуживания и ремонта транспортных средств у ООО «Комплексные системы строительства» отсутствовала.

- У ООО «Комплексные системы строительства» отсутствуют производственные ресурсы, управленческий и технический персонал, квалифицированные работники, также отсутствуют основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.

- В ходе допроса в качестве свидетелей - работников ООО «Комплексные системы строительства», они отрицали трудоустройство, пояснив, что данная организация им не знакома, в ней не работали, что свидетельствует о формальном трудоустройстве (оформление) работников от имени ООО «Комплексные системы строительства», и говорит об умышленно сформированной схеме, путем создания видимости действующей (работающей) организации ООО «Комплексные системы строительства» и формального оформления сделок с данной организацией, с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Авто-Партнер».

- Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Авто-партнер» в адрес и ООО «Комплексные системы строительства» в 2020 не произведено. Отсутствие оплаты за оказанные услуги свидетельствует о формальном заключении сделки. Согласно проведенного анализа общедоступного сайта arbitr.ru - судебных разбирательств со стороны ООО «Комплексные системы строительства» «о взыскании задолженности» с ООО «Авто-Партнер» не имеется., что также свидетельствует о факте отсутствия предъявления штрафных санкций за просрочку оплаты задолженности и подтверждает формальность заключенных сделок между ООО «Комплексные системы строительства» и ООО «Авто-Партнер».

- Отсутствие движимого и недвижимого имущества на праве собственности свидетельствует, что общество не имеет материально-технической базы.

- Высокая доля налоговых вычетов, в налоговых декларациях при значительных оборотах суммы исчисленных налогов минимальны. Налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2020 года представлена с нулевыми показателями.

- Отсутствие потребности в привлечении контрагента со стороны ООО «Авто-Партнер».

- Налогоплательщик ООО «Авто-Партнер» при выборе контрагента ООО «Комплексные системы строительства» не была проявлена коммерческая осмотрительность, в силу чего налогоплательщик должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию и свидетельствующих о невозможности исполнении обязательств данным контрагентом.

При совокупности всех установленных в ходе проверки обстоятельств по взаимоотношениям между ООО «Авто-Партнер» и ООО «Комплексные системы строительства», налоговым органом установлено, что документооборот был оформлен фиктивно, с целью минимизации налоговых обязательств.

ООО «Авто-Партнер» неправомерно включены затраты по взаимоотношениям с ООО «Комплексные системы строительства» в расходы по налогу на прибыль организаций за 2020 год в размере <данные изъяты> В связи с чем, оспариваемым Решением Обществу правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 2020 год в сумме <данные изъяты>

Таким образом, в ходе ВНП налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении п.1 ст.54.1 НК РФ, в ходе умышленных и согласованных действиях между ООО «Авто-Партнер» и участниками схемы «проблемными» контрагентами по созданию фиктивного документооборота, с целью завышения налоговых вычетов по НДС и необоснованному завышению расходов по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.3 ст. 122 НК РФ. Реальность взаимоотношений с рядом вышеуказанных контрагентов не нашла своего подтверждения.

Налоговый орган в совокупности и взаимной связи обстоятельств, установил, что «спорные» контрагенты поставку ТМЦ не осуществляли, каких либо работ и услуг в адрес ООО «Авто-Партнер» не оказывали, заключенные со спорными контрагентами договоры являются мнимыми сделками, совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия единственной целью которых являлось искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях получения налоговой экономии.

Совокупность установленных фактов и обстоятельств свидетельствует о формальности хозяйственных операций со спорными контрагентами. Документооборот и расчеты между участниками сделок носят формальный характер и направлены не на ведение реальной хозяйственной деятельности, а на создание схемы ухода от налогообложения с использованием спорных контрагентов, в связи с чем, Обществом совершены умышленные действия, направленные на получение налоговой экономии в виде создания формального документооборота и искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Таким образом, вопреки доводам истцов, у налогового органа имелись обоснованные основания для доначисления сумм НДС, так как хозяйственные отношения с контрагентами не носили реальный характер, что подтвердилось первичными документами.

Выводы налогового органа сделаны в том числе на основании анализа карточек счетов представленных Обществом.

В части доводов о поставках строительных материалов в адрес ООО «Авто-Партнер» от спорных контрагентов налоговой проверкой, как указано было выше, установлены обстоятельства, с которыми суд соглашается, что ремонт с использованием материалов приобретенных у ООО «Строй Стандарт», ООО «Ависта», ООО «Атлант Энергия», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Деу Энертек Тюмень», ООО «Эридан», в ближайшие годы не производился, что подтверждено показаниями свидетелей (указанных выше), и ответом ФИО68. Таким образом, доводы истцов о том, что строительные материалы приобретались у спорных контрагентов для использования при ремонте базы в г.Тобольск, БСИ-1, квартал 3, суд находит не состоятельными. Представленные в судебное заседание фотографии вышеуказанные доводы не опровергают.

Отсутствие реальности взаимоотношений со спорными контрагентами подтверждается не только показаниями свидетелей и отсутствием товарно-транспортных накладных, но и как указано выше, отсутствием путевых листов, реестров путевых листов с отражением информации о водителях транспортных средствах, типах транспортных средств и гос. регистрационных номеров, реестров, журналов учета движения путевых листов, либо реестров путевых листов с указанием гос. регистрационных номеров транспортных средств, Ф.И.О. водителей, номеров водительских удостоверений, договоров на оказание транспортных услуг и всех других имеющихся документов по получению и транспортировке товаров, документы подтверждающие операции по аренде транспортных средств, по оказанию услуг транспортными средствами, разрешения на перевозку опасных грузов (по части контрагентов). То есть Обществом, не представлены документы и сведения, подтверждающих поставку товаров (оказание услуг) от спорных контрагентов.

Номинальность директоров спорных контрагентов и отсутствии у спорных контрагентов производственных ресурсов также нашла свое подтверждение в ходе налоговой проверки, оснований не согласиться с данными выводами у суда не имеется.

Анализ и расчет, проведенный налоговым органом расхода топлива, сомнений не вызывает. Для его проведения налоговым органом были запрошены талоны, накладные на отпуск топлива, заправочные ведомости, журналы учета топлива или иной документ за 2019-2021 на основании которого производилась заправка дизтоплива; сводные таблицы, отчеты по списанию дизтоплива за 2019-2021; путевые листы, требование накладная или иной документ, на основании которого происходило списание дизтоплива за 2019-2021; авансовые отчеты о приобретении организацией ООО «Авто-Партнер» дизельного топлива за период 2019-2021; ведомость списания дизельного топлива организацией ООО «Авто-Партнер» за период 2019-2021; сертификаты качества, паспорта качества, либо другие документы подтверждающие соответствие установленным государственным стандартам (ГОСТ), техническим условиям; остатки на начало года и конец года по каждой номенклатуре (строительные материалы, автозапчасти, дизельное топливо) за период 2019-2021 приобретенный в рамках договоров заключенных с ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма» и другие документы. Документы по данным пунктам требования Обществом не представлены.

Согласно книге продаж ООО «Авто-Партнер», в 2020 основными заказчиками дизельного топлива являлись ООО «Армада», ООО «ПК Лидер», ООО «Тюменьтрансстрой» и др. На основании представленных документов проведен анализ реализации дизельного топлива, и установлена необходимость дизельного топлива заказчикам. Согласно книге покупок ООО «Авто-Партнер», в 2020 году основными поставщиками дизельного топлива являлись ООО «Евразнефтьсервис», ООО «Армада», ООО «Газпромнефть-региональные продажи», проведен анализ поступления дизельного топлива

По результатам проведенного анализа представленных документов установлено, что поставки дизельного топлива от реальных поставщиков хватало, и необходимости закупа его у ООО «Атлант Энергия», ООО «Сигма» отсутствовала. В связи с чем, налоговым органом и была установлена нереальность исполнения сделок с данными ООО. По представленным ООО «Авто-Партнер» путевым листам, ТТН за 2020 год определить количество израсходованного ООО дизельного топлива для собственных нужд по определенным маршрутам налоговым органом не представилось возможным, поскольку графа «движение горючего» налогоплательщиком не была заполнена. На выставленные требования о предоставлении дополнительной информации и документов, поступали ответы об из отсутствии (не сохранились, не составлялись и т.д.). Нормативы расхода топлива рассчитывались налоговым органом примерно - средний расход топлива на 1 транспортное средство, в связи с отсутствием необходимых документов (не представлены Обществом)

В части закупа автозапчастей налоговой проверкой установлено, что обслуживание и ремонт автомобилей производились самостоятельно или на специализированных станциях, а автозапчасти приобретались у реальных контрагентов на долгосрочной основе. С данными выводами суд соглашается, поскольку они подтверждаются доказательствами, указанными выше.

Кроме того, в ответ на требование о предоставлении документов (информации): дефектных ведомостей оформленных на необходимость проведения ремонта транспортных средств, либо акт обследования технического состояния или иной документ (с указанием марки транспортного средства и гос.знака); журналов регистрации по приходу и расходу товара на склад; письменных заявок на приобретение продукции с указанием номенклатуры, количества, срока поставки; доверенности выданные ООО «Авто-Партнер» на получение ТМЦ; сертификатов качества, паспортов качества, либо других документов подтверждающих соответствие установленным государственным стандартам (ГОСТ), техническим условиям; остатки на начало года и конец года по каждой номенклатуре (строительные материалы, автозапчасти, дизельное топливо) за период 2019-2021 приобретенные в рамках договоров заключенных с «Сигма», ООО «Регион-Строй», ООО «Ависта», ООО «Виктори Партнершип», ООО «Атлант Энергия» и другие документы, Обществом представлены не были. В ответах на требование указывало: не составлялись, не сохранились, не велись, не выдавались, отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, у налогового органа имелись законные основания для доначисленна недоимка и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Оснований для отмены оспариваемых решений не имеется, они приняты с соблюдением процедуры, компетентным органом в соответствии с установленными обстоятельствами, соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах, доводы в решениях мотивированны, изложены четко, ясно, двоякого толкования не имеют, не нарушают права и законные интересы налогоплательщика, то есть являются законными.

В процессе проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом в установленном законом порядке были проведены необходимые мероприятия налогового контроля, для установления реальной налоговой обязанности ООО за проверяемый период: направлены требования, в том числе контрагентам налогоплательщика о предоставлении документов, допрошены свидетели, проведен анализ всех имеющихся документов, полученных на момент проверки. Решения налоговых органов вынесены в сроки и порядке, предусмотренные Налоговым законодательством. Доказательства, которые были положены в основу вынесения оспариваемого решения, получены Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки в установленном законом порядке.

Ссылка истцов на то, что налоговый орган определил несоответствие подписей без проведения экспертизы, не может являться основанием для отмены решений, поскольку выводы налогового органа сделаны на совокупной оценке всех полученных в ходе ВНП доказательств.

Таким образом, предусмотренной законом совокупности, условий, необходимой для удовлетворения заявленных требований, при рассмотрении настоящего дела, не установлено.

С учетом вышеизложенного, решение ИФНС России по г.Тюмени №3 № 13-3-39/25 от 27.10.2023 года и решение УФНС по Тюменской области № 0087 от 29.01.2024 года отмене не подлежат.

Кроме того, нарушения прав административного истца является в силу закона одним из обязательных условий для признания действий (бездействия) либо решения административного ответчика, незаконным.

В соответствие с ч. 1 ст. 4 КАС РФ в судебном порядке подлежат защите нарушенные либо оспариваемые права, свободы или законные интересы.

Налоговая проверка, по итогам которой приняты обжалуемые решения проводилась в отношении ООО "Авто-Партнер", по итогам которой, именно ООО привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, суд считает, что оспариваемые решения не затрагивают права и законные интересы Соколова, как физического лица, не возлагают на него каких-либо обязанностей, не создают для заявителя каких-либо ограничений или запретов, поскольку вынесены в отношении юридического лица. В рамках дела о банкротстве, заявление о привлечении его к субсидиарной ответственности по обязательным платежам должника (ООО "Авто-Партнер") не подавалось, определение о принятии такого заявления к производству суда не выносилось. Доводы о нарушении прав в будущем не свидетельствуют об обратном.

Как указано ранее, в силу ст. 227 КАС РФ для признания действий (бездействия) административных ответчиков незаконным необходима одновременная совокупность следующих условий: несоответствие оспариваемого решения требованиям закона и нарушение оспариваемым решением прав и свобод административного истца.

По смыслу указанных норм права суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемые решения, действия (бездействие) органа принято в соответствии с законом в пределах полномочий и права, либо свободы гражданина не нарушены.

Поскольку совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, права и свободы административного истца Соколова, как гражданина не нарушены, какая-либо обязанность на него налоговым органом на сегодняшний день не возложена, что является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Обращение в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном ст. 227.1 КАС РФ возможно в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в ч. 8 ст. 219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность его восстановления (в том числе по уважительной причине) является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

С настоящим административным иском ООО "Авто-Партнер" в лице бывшего генерального директора ФИО1 обратилось в суд 08.10.2024 года, ФИО1, как физическое лицо 11.12.2024 года.

Вместе с тем, административные истцы знали о нарушенном праве с момента вынесения налоговым органом оспариваемых решений. Решение ИФНС России по г.Тюмени № 3 вынесено 27.10.2023 года, вручено представителю 31.10.2023 года, решение УФНС по Тюменской области от 29.01.2024 года также было получено 12.02.2024 года, при этом доказательств, объективно исключающих возможность обращения в суд в установленные сроки, не представил.

Оснований для восстановления срока обжалования по ходатайству стороны, судом не установлено.

Таким образом, ООО "Авто-Партнер" и ФИО1 пропущен срок на обжалование решений налогового органа, что в силу положений ст. 219 КАС РФ, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, и руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ООО "Авто-Партнер", ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №3, УФНС по Тюменской области о признании незаконными и отмене решений налоговых органов, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г.Тюмени.

Мотивированное решение составлено 06 июня 2025 года

Председательствующий судья О.М. Соколова

О.М. Соколова

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>