Дело № 2а-284/2025

36RS0023-01-2025-000440-05

Решение

именем Российской Федерации

08 сентября 2025 года город Новохоперск

Новохоперский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего судьи Матасовой Ю.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Саранди Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС № 3 по Воронежской области) обратилась в суд с указанным выше иском, просила взыскать с ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) за 2021 год в размере 27 308 руб. 59 коп., за 2022 год в размере 19 870 руб. 67 коп.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год в размере 717 340 руб.; сумму пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за период с 26.10.2021 года по 12.02.2025 года в размере 327 565 руб. 78 коп.; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) за 2023 год в размере 44 500 руб.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, которая в соответствии с п.1 ст.23, п.1 ст.45 НК РФ обязана уплачивать налоги. В установленный законом срок ФИО1 обязанность по уплате налогов не исполнила полностью, в связи с чем, налоговым органом в порядке ст.75 НК РФ начислила пени и, руководствуясь ст.ст.69, 70 НК РФ, ФИО1 выставлено требование об уплате налогов от 15.11.2024 года №15860, в том числе: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 717 340 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) в размере 812 руб. 04 коп., пени в размере 268 052 руб. 31 коп.

Представитель административного истца надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, ходатайств об отложении слушания дела не заявляла.

С учетом положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту - КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена ст. 57 Конституции Российской Федерации.

Аналогичные положения закреплены в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога; требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ).

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (п. 1).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1 - 3 ст. 48 НК РФ и указанной нормы КАС РФ также свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

В то же время, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце втором п. 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 3 ст. 123.4, ч. 1 ст. 286, ст. 287 Кодекса).

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

Как следует из материалов административного дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженка <адрес>, ИНН №.

По состоянию на 26.06.2025 года у ФИО1 образовалась задолженность в размере 1 136 585 руб. 04 коп. в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) за 2021 год в размере 27 308 руб. 59 коп., за 2022 год в размере 19 870 руб. 67 коп.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год в размере 717 340 руб.;

- суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за период с 26.10.2021 года по 12.02.2025 года в размере 327 565 руб. 78 коп.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) за 2023 год доначислено по п.1.2 ст.126 НК РФ за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления – всего 89 месяцев, в размере 44 500 руб.

Согласно выписке из ЕГРИП от 28.04.2025 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 05.05.2021 года и прекратила предпринимательскую деятельность 12.09.2024 года.

На задолженность по состоянию на 26.10.2021 года по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (далее УСН) (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год в размере 69 097 руб., за период с 26.10.2021 года по 15.04.2022 года начислены пени в размере 4 483 руб. 24 коп.

16.04.2022 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 113 руб. 36 коп. по страховым взносам на обязательное социальное страхование. На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (далее ОСС), по состоянию на 16.04.2022 года задолженность по налогам составила 69 210 руб. 36 коп. (69 097 руб.+113 руб. 36 коп.) начислены пени за период с 16.04.2022 года по 25.04.2022 года в размере 392 руб. 19 руб.

26.04.2022 года налогоплательщику доначислена задолженность в размере 41 632 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год по декларации, всего по состоянию на 26.04.2022 года задолженность по налогам составила 110 842 руб. 36 коп. (69 210 руб. 36 коп. + 41 632 руб.) за период с 26.04.2022 года по 04.05.2022 года начислены пени в размере 554 руб. 22 коп.

05.05.2022 года налогоплательщику доначислена задолженность в размере 346 290 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год по декларации, всего по состоянию на 05.05.2022 года задолженность составила 457 132 руб. 36 коп. (110 842 руб. 36 коп. + 346 290 руб.) за период с 05.05.2022 года по 25.07.2022 года начислены пени в размере 13 767 руб. 30 коп.

26.07.2022 года налогоплательщику доначислена задолженность в размере 303 459 руб. (доначислено в рамках уточненной декларации, представленной налогоплательщиком 29.10.2022 года) по УСН за 2021 год. Всего по состоянию на 26.07.2022 года задолженность по налогам составила 760 591 руб. 36 коп. (457 132 руб. 36 коп. + 303 459 руб.) за период с 26.07.2022 года по 31.12.2022 года начислены пени в размере 30 930 руб. 72 коп.

01.01.2023 года налогоплательщику уменьшена сумма задолженности за счет переноса суммы переплаты из КРСБ в ЕНС в размере 9 743 руб. 39 коп. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год. Всего по состоянию на 01.01.2023 года совокупная обязанность составила 750 847 руб. 97 коп. (760 591 руб. 36 коп. – 9 743 руб. 39 коп.) за период с 01.01.2023 года по 09.01.2023 начислены пени в размере 1 689 руб. 41 коп.

10.01.2023 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 43 211 руб. (по страховым взносам ОМС в размере 8 766 руб. за 2022 год, по страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб. за 2022 год). Всего по состоянию на 10.01.2023 года совокупная обязанность составила 794 058 руб. 97 коп. (750 847 руб. 97 коп. + 43 211 руб.) за период с 10.01.2023 года по 08.02.2023 года начислены пени в размере 5 955 руб. 44 коп.

09.02.2023 года начислена задолженность в размере 1 033 руб. 99 коп. (доначислено в рамках уточненной декларации, представленной налогоплательщиком 29.10.2022 года) по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год. всего по состоянию на 09.02.2023 года совокупная обязанность составила 795 092 руб. 96 коп. (794 058 руб. 97 коп. + 1 033 руб. 99 коп.) за период с 09.02.2023 года по 19.05.2023 года начислены пени в размере 19 877 руб. 33 коп.

20.05.2023 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 5 000 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год. Всего по состоянию на 20.05.2023 года совокупная обязанность составила 800 092 руб. 96 коп. (795 092 руб. 96 коп. + 5 000 руб.) всего за период с 20.05.2023 года по 29.05.2023 года начислены пени в размере 2 000 руб. 23 коп.

30.05.2023 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 6 757 руб. 16 коп. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год. Всего по состоянию на 30.05.2023 года совокупная обязанность составила 806 850 руб. 12 коп. (800 092 руб. 96 коп. + 6 757 руб. 16 коп.) за период с 30.06.2023 года по 03.07.2023 года начислены пени в размере 7 059 руб. 94 коп.

04.07.2023 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 47 314 руб. 67 коп. по страховым взносам на ОПС за 2021-2022 годы (1% свыше 300 000 руб. по сроку 01.07). Всего по состоянию на 04.07.2023 года совокупная обязанность составила 854 164 руб. 79 коп. (806 850 руб. 12 коп. + 47 314 руб. 67 коп.) за период с 04.07.2023 года по 09.01.2024 года начислены пени в размере 68 162 руб. 34 коп.

10.01.2024 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 45 842 руб. на совокупную обязанность по страховым взносам на ОПС за 2023 год. Всего по состоянию на 10.01.2024 года совокупная обязанность составила 900 006 руб. 79 коп. (854 164 руб. 79 коп. + 45 842 руб.) за период с 10.01.2024 года по 27.09.2024 года начислены пени в размере 129 780 руб. 98 коп.

28.09.2024 года налогоплательщику начислена задолженность в размере 34 650 руб. на совокупную обязанность по страховым взносам на ОПС за 2024 год. Всего по состоянию на 28.09.2024 года совокупная обязанность составила 934 656 руб. 79 коп. (900 006 руб. 79 коп. + 34 650 руб.) за период с 28.09.2024 года по 07.10.2024 года начислены пени в размере 5 919 руб. 49 коп.

08.10.2024 года налогоплательщиком погашена из ЕНП 07.10.2024 года задолженность в размере 169 438 руб. 53 коп. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год. Всего по состоянию на 08.10.2024 года совокупная обязанность составила 765 218 руб. 26 коп. (934 656 руб. 79 коп. – 169 438 руб. 53 коп.) за период с 08.10.2024 года по 12.02.2025 года начислены пени в размере 67 543 руб. 26 коп.

Всего за период с 26.10.2021 года по 12.02.2025 года начислены пени в размере 358 116 руб. 09 коп.

Налогоплательщиком 07.10.2024 года погашено из ЕНП пени в размере 30 550 руб. 31 коп. Итого истцом заявлено ко взысканию пени в размере 327 565 руб. 78 коп. (358 116 руб. 09 коп. – 30 550 руб. 31 коп.).

Согласно со ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 15.11.2024 года № в размере 986 204 руб. 35 коп., в котором сообщалось о наличии задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 717 340 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) в размере 812 руб. 04 коп., пени в размере 268 052 руб. 31 коп., а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате задолженности по налогу ФИО1 не исполнена, межрайонной ИФНС № 15 по Воронежской области подано заявление мировому судье судебного участка №1 в Новохоперском судебном районе Воронежской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 1 136 585 руб. 04 коп., в том числе: по налогам в размере 764 519 руб. 26 коп., пени в размере 327 565 руб. 78 коп., штрафам в размере 44 500 руб.

Решением налогового органа №1356 от 18.11.2024 года ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст.101 НК РФ).

Определением мирового судьи судебного участка №1 в Новохоперском судебном районе Воронежской области от 13.03.2025 года Межрайонной ИФНС № 15 по Воронежской области отказано в принятии заявления.

Административным истцом ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу данного административного искового заявления в суд не заявлялось.

Из материалов дела следует, что административное исковое заявление поступило в Новохоперский районный суд Воронежской области 22.07.2025 года.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Из буквального толкования порядка взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренного п.2, п.3 ст.48 НК РФ следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного шестимесячного срока.

В соответствии с ч.5 ст.180 КАС РФ вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа спора; установление судом факта пропуска данного срока без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст.48 НК РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч.4 ст.289 КАС РФ).

Данные требования закона в полной мере распространяются и на обстоятельства по доказыванию уважительности причин пропуска установленного законом срока обращения в суд.

По общему правилу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Нарушение этого срока не влечет продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности (п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года).

Административный истец просит взыскать с ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) за 2021 год в размере 27 308 руб. 59 коп., за 2022 год в размере 19 870 руб. 67 коп.

В силу абз.2 п.2 ст.432 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения задолженности) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из указанных норм закона страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года) должны были быть уплачены ФИО1 до 31.12.2022 года, а требование об уплате указанных страховых взносов должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть до 31.03.2023 года.

Документов, подтверждающих направление ФИО1 требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года, административным истцом суду не представлено.

Кроме того, административный истец просит взыскать с ФИО1 налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год в размере 717 340 руб.

В силу п.7 ст.346.21, пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели на УСН должны перечислять авансы/налог в следующие сроки: аванс за I – не позднее 25 апреля отчетного года, аванс за полугодие – не позднее 25 июля отчетного года, аванс за 9 месяцев – не позднее 25 октября отчетного года, налог по итогам года (в том числе минимальный) – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Таким образом, ФИО1 должна была уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год в срок до 30.04.2022 года. В связи с тем, что 30.04.2022 года был выходной день, срок уплаты указанного налога – 04.05.2022 года.

Исходя из изложенного, требование налогоплательщику должно было быть направлено до 04.08.2022 года, то есть не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В нарушение установленных законом сроков, требование № об уплате задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) в размере 717 340 руб. направлено ФИО1 лишь 15.11.2024 года.

Суд приходит к выводу, что в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что является достаточным основанием для признания процедуры взыскания инспекцией задолженности по налогам нарушенной, свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 сумму пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за период с 26.10.2021 года по 12.02.2025 года в размере 327 565 руб. 78 коп.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.3).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О.

Помимо прочего, административный истец просит взыскать с административного ответчика штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) за 2023 год в размере 44 500 руб.

Решением налогового органа №1356 от 18.11.2024 года ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1.2 ст.126 НК РФ, а именно несвоевременное представление налоговых расчетов и (или) бухгалтерской отчетности: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 3 месяца, квартальный за 2022 год (со сроком 04.05.2022 года); за 6 месяцев, квартальный 2022 год (со сроком 01.08.2022 года); за 9 месяцев, квартальный 2022 год (со сроком 31.10.2022 года); за 12 месяцев, квартальный 2022 год (со сроком 27.02.2023 года).

Согласно письма Федеральной налоговой службы от 09.08.2016 года № ГД-4-11/14515 о налоговой ответственности налоговых агентов в отношении налоговых агентов, не представивших расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета в установленный срок, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Моментом обнаружения налогового правонарушения, в случае непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ, будет являться дата фактического представления такого расчета (лично или через представителя), дата его отправки почтовым отправлением либо дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Следовательно, при обнаружении факта совершения правонарушения налоговые органы в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения составляют акт в порядке, предусмотренном ст. 101.4 Кодекса, вне зависимости от сроков завершения камеральной налоговой проверки по представленному расчету.

Таким образом, при применении к налоговому агенту указанной налоговой ответственности следует исходить из даты представления расчета по форме 6-НДФЛ и в целях исчисления размера налоговой санкции учитывать срок от установленной Кодексом даты представления расчета до фактической даты его представления.

В решении № от 18.11.2024 года о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение указано, что акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях составлен 20.09.2024 года, в то время как дата фактического представления ФИО1 необходимых сведений – 24.07.2024 года.

Таким образом, акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях составлен 20.09.2024 года составлен с нарушением установленного ст.101.4 НК РФ 10-дневного срока.

Кроме того, в копии указанного решения, представленного административным истцом, отсутствует подпись руководителя налогового органа, вынесшего решение.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что при проведении проверки, составлении акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, а также при вынесении решения о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение налоговым органом допущены нарушения установленного законом порядка привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, в связи с чем требования о взыскании с административного ответчика штрафа за налоговые правонарушения в размере 44 500 руб. не подлежат удовлетворению.

Анализ взаимосвязанных положений ст.48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Налоговые правоотношения – это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

При этом суд учитывает, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о пропуске налоговым органом шестимесячного срока, установленного абз.2 п.3 ст.48 НК РФ.

Судом также учитывается, что в соответствии с ч. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 года № 506, Федеральная налоговая служба России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Непринятие налоговым органом мер по своевременному направлению в суд административного искового заявления влечет за собой нарушение баланса частных и публичных интересов, в частности нарушение законных интересов административного ответчика, поскольку срок на принудительное взыскание налогов, страховых взносов, пеней законодательством о налогах ограничен, а его восстановление возможно только в исключительных случаях.

Суд приходит к выводу о том, что обстоятельства, объективно исключавшие возможность обращения налогового органа в суд в установленный срок, в данном случае отсутствуют.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 года №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога, пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Каких-либо уважительных причин, действительно свидетельствующих о невозможности заблаговременного направления административного искового заявления в суд налоговым органом не названо, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока истцом не заявлено. При этом суд учитывает, что, исходя из норм налогового законодательства, налоговому органу предоставлен достаточный для исполнения срок для соблюдения процедуры взыскания недоимки с налогоплательщиков.

Согласно ст.ст.14, 62 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ.

Согласно ч.8 ст.219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Частью 5 ст.180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС № 3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежском областном суде через Новохоперский районный суд Воронежской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Ю.Ю. Матасова

Мотивированное решение согласно ст. 177 КАС РФ изготовлено 22.09.2025 года.

Судья Ю.Ю. Матасова