Судья Дорошенко О.Л. УИД 39RS0001-01-2023-001949-29
дело № 2а-2771/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
№ 33а-4460/2023
15 августа 2023 года г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:
председательствующего судьи Тимощенко Р.И.,
судей Тращенковой О.В., Шубина Д.В.
при секретаре Лиль Д.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Ленинградского районного суда г.Калининграда от 29 мая 2023 года с учетом определения от 05 июля 2023 года об исправлении описки по административному делу по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, штрафа.
Заслушав доклад судьи Тращенковой О.В., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском, указав, что ФИО1 в налоговом периоде 2020 года получила доход в размере 2 750 000 рублей от продажи объекта недвижимости – квартиры, которая находилась в её собственности менее 5 лет, однако декларация по форме 3-НДФЛ в установленный срок в налоговый орган представлена не была, своевременно налог на доходы физических лиц не уплачен. По результатам камеральной проверки ФИО1 к уплате исчислен налог на доходы физических лиц в размере 71 500 рублей. Кроме того, по результатам камеральной проверки ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, ей назначен штраф в соответствии со п.1 ст.119 НК РФ в размере 2 681 рубля 25 копеек, а также штраф в соответствии со п.1 ст.122 НК РФ в размере 3 575 рублей. Кроме того, в налоговом периоде 2020 года ФИО1 от <данные изъяты> был получен доход в сумме 10 408 рублей 25 копеек, налог с которого не был удержан налоговым агентом, сумма налога, подлежащая уплате, с учетом наличия переплаты на лицевом счете налогоплательщика составила 369 рублей 06 копеек. Вместе с тем, в установленный законом срок сумма налога уплачена не была. Направленные в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов, штрафов оставлены без исполнения. Вынесенный мировым судьей судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа был отменен в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения, однако до настоящего времени имеющаяся задолженность по налогу не погашена. Ссылаясь на указанные обстоятельства, налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 71 869 рублей 06 копеек, штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 3 575 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 2 681 рублей 25 копеек.
Решением Ленинградского районного суда г.Калининграда от 29 мая 2023 года с учетом определения от 05 июля 2023 года об исправлении описки административные исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворены частично, с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 71 869 рублей 06 копеек, штраф за непредставление декларации в размере 500 рублей и штраф за неуплату налога в размере 1 000 рублей, а всего 73 369 рублей 06 копеек. Кроме того, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2 400 рублей.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить. Не отрицая факт наличия недоимки по налогу указывает, что в связи с тяжелым материальным положением, наличием у нее на иждивении сына, <данные изъяты>, она не может оплатить имеющуюся у неё задолженность по налогам и штрафы.
ФИО1 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась по неизвестной причине, извещена надлежащим образом.
Представитель УФНС России по Калининградской области в судебное заседание суда апелляционной инстанции также не явился по неизвестной причине, извещен надлежащим образом.
В соответствии со ст.ст.150, 307 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц.
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена также п.1 ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.201 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК Российской Федерации.
В силу ст.31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии с п.п.1, 2 ст.87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
При разрешении спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 28 ноября 2017 года по 09 июня 2020 года являлась собственником объекта недвижимости – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Указанная квартира была отчуждена ею в налоговом периоде 2020 года за 2 750 000 рублей.
В силу п.2 ст.217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Пунктом 3 ст.217.1 НК РФ установлены условия, при соблюдении хотя бы одного из которых минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.
В силу п.4 ст.217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п.3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В соответствии подп.2 п.2 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Таким образом, в силу положений ст.217.1, 228 НК РФ, учитывая, что квартира, расположенная по адресу: <адрес>, находилась в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от её продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ срок представления декларации в налоговый орган за 2020 год – 30 апреля 2021 года.
Вместе с тем, в установленный срок ФИО1 налоговая декларация в налоговый орган представлена не была, что послужило основанием для проведения камеральной налоговой проверки.
В ходе проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки, с учетом представленных налогоплательщиком документов, а также с учетом предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета в размере 2 200 000 рублей в соответствии с положениями подп.2 п.2 ст.220 НК РФ, было установлено, что ФИО1 в налоговом периоде 2020 года был получен доход в размере 550 000 рублей, в связи с чем налог на доходы физических лиц составил 71 500 рублей (550 000 х 13% = 71 500). Вместе с тем, такой налог ФИО1 уплачен не был.
По результатам камеральной налоговой проверки на основании решения № 1403 от 28 декабря 2021 года ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей к уплате были исчислены: налог на доходы физических лиц в размере 71 500 рублей, а также с учетом положений ст.ст.112, 114 НК РФ назначены штраф в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере 2 681 рубля 25 копеек, штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 3 575 рублей.
Кроме того, из материалов дела следует, что в 2020 году ФИО1 от <данные изъяты> был получен доход в размере 10 408 рублей 25 копеек. С учетом наличия переплаты на лицевом счете налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, составила 369 рублей 36 копеек. Вместе с тем, указанный налог на доходы физических лиц уплачен ФИО1 не был.
Изложенные выше обстоятельства явились основанием для направления в адрес ФИО1 требований об уплате налогов, штрафов № 15223 по состоянию на 25 апреля 2022 года и № 110838 по состоянию на 24 декабря 2021 года, однако ФИО1 в добровольном порядке указанные требования в установленные в них сроки исполнены не были.
Данное обстоятельство послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, штрафов. Однако вынесенный 20 октября 2022 года мировым судьей 5-го судебного участка Ленинградского судебного района г.Калининграда судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 14 марта 2023 года в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.
Разрешая спор, суд первой инстанции, установив, что порядок взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц налоговым органом соблюден, приняв во внимание, что полученный налогоплательщиком доход от сделки не подлежал освобождению от налогообложения по правилам п.17.1 ст.217 НК РФ, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года налогоплательщиком не исполнена, доказательств обратного в материалы дела не представлено, проверив расчет задолженности, пришел к обоснованному выводу о том, что заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению, с ФИО1 в доход бюджета подлежит взысканию сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года в размере 71 869 рублей 06 копеек.
Суд первой инстанции также пришел к выводу о наличии оснований для взыскания штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК и п.1 ст.122 НК, однако с учетом принципа справедливости и соразмерности, приняв во внимание степень вины ФИО1, её возраст, размер причиненного ущерба и имущественное положение, с учетом положений ст.ст.112,114 НК РФ пришел к выводу о возможности уменьшения размера штрафа за непредставление декларации до 500 рублей, штрафа за неуплату налога - до 1 000 рублей.
Судебная коллегия с такими выводами суда первой инстанции соглашается, полагая их правильными.
В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 не оспаривает наличие у неё недоимки по налогу на доходы физических лиц и штрафа, а лишь указывает на невозможность их оплаты в связи с тяжелым материальным положением, в частности, ссылается на то, что является пенсионером, на её иждивении находится сын, который является инвалидом 1 группы.
Вместе с тем, как уже указано выше, при решении вопроса о снижении суммы штрафа по п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ такие обстоятельства судом первой инстанции были приняты во внимание, назначенные ей штрафы снижены до минимальных пределов.
Кроме того, приведенные ФИО1 в апелляционной жалобе обстоятельства о тяжелом материальном положении не могут послужить основанием для освобождения её от уплаты налога на доход физических лиц. Доводы апелляционной жалобы об обратном основаны на неверном толковании административным истцом норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению.
Иных доводов ФИО1 в апелляционной жалобе не приведено.
Обстоятельства, имеющие значение для административного дела, судом установлены правильно, нормы материального права применены верно, процессуальных нарушений при рассмотрении дела не допущено. Решение суда соответствует закону, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Руководствуясь ст.ст.309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинградского районного суда г.Калининграда от 29 мая 2023 года с учетом определения от 05 июля 2023 года об исправлении описки оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
В окончательной форме апелляционное определение изготовлено 22 августа 2023 года.
Председательствующий
Судьи