Дело № 2а-662/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Челябинск 27 июня 2022 года

Ленинский районный суд города Челябинска в составе:

председательствующего Барановой Ю.Е.,

при секретаре Симахиной А.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска об оспаривании решения,

по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском (с учетом изменения т.3 л.д. 43) к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска о признании незаконным решения № от 25.12.2020 в части непредставления налогового вычета на сумму расходов в размере 5 339 000 руб. Также просила уменьшить штраф на основании ст. 114 Налогового кодекса РФ.

В обоснование заявленных требований указано, что в период с 24.01.2020 по 24.04.2020 ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2019 год, по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено уплатить НДФЛ за 2019 год в мере 3 037 841 руб., штраф в размере 607 568 руб. и пени в размере 70427,28 руб. Решением УФНС России по Челябинской области № от 07.06.2021 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. Не согласна с решением налогового органа, так как в декларации указан доход, полученный в 2019 году от продажи имущества (десять земельных участков по адресу: ), находящегося в собственности менее трех лет на сумму 5 339 200 руб. В связи с заявленным имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 0 руб. Налоговая инспекция необоснованного исходила из того, что объекты использовались для предпринимательской деятельности, необоснованно приняла в качестве дохода сумму в размере 6 800 000 руб., вырученную от продажи трех объектов недвижимости, находящихся в собственности более пяти лет, по адресу: . ФИО1 ранее одновременно приобрела эти земельные участки у одного продавца и также одновременно продала их одному покупателю. Аналогичные действия произведены с объектами по адресу: . Полагает, что штраф подлежит уменьшению, поскольку правонарушение совершено впервые, умысел отсутствовал.

ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска обратилось в суд с административным иском (с учетом изменений т.2 л.д. 17-20) к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 680 383,74 руб., пени за период с 16.07.2020 по 06.04.2021 в размере 95 571,58 руб., штраф в размере 538 732 руб.; земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов, за 2019 год в размере 4 728 руб.; земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 8 294 руб.

В обоснование иска указано, что решением налогового органа от 25.12.2020 (с учетом решения УФНС России по Челябинской области от 17.03.2022) ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за свершение налогового правонарушения, ей начислен НДФЛ, пени, штраф. Также ФИО1 не выполнена обязанность по оплате земельного налога за 2019 год.

На основании данных административных исков возбуждены административные дела.

Определением от 07.02.2022 указанные административные дела объединены в одно производств (т. 1 л.д. 207-208).

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска ФИО2 в судебном заседании иск поддержала. Возражала против удовлетворения административного иска ФИО1

Представитель Управления ФНС России по Челябинской области и ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения иска ФИО1, поддержав административный иск налогового органа.

ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена.

Заинтересованные лица заместитель руководителя УФНС России по Челябинской области ФИО4 , заместитель начальника ИФНС России по Ленинского району г. Челябинска ФИО5 в судебное заседание не явились, извещены.

В соответствии с ч. 6 ст. 226, ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему выводу.

Положения части 1 статьи 218 КАС РФ предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.

Согласно статье 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободы заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. Из этого следует, что отсутствие указанной совокупности является основанием для отказа в удовлетворении требований.

При этом на лицо, обратившееся в суд, возлагается обязанность доказывать факт нарушения его прав, свобод и законных интересов (пункт 1 части 9 и часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Подпунктом 2 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3 статьи 228 Кодекса).

При рассмотрении дела установлено, что 24.01.2020 ФИО1 в ИФНС России но Ленинскому району г. Челябинска представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой отражен доход в общем размере 5 519 200 руб., в том числе: в размере 180 000 руб., полученный от ООО «Стройсервис» (т. 2 л.д. 57 оборот) и в размере 5 339 200 руб., полученный от ИП ФИО6 от продажи 10 земельных участков, а также заявлены имущественные налоговые вычеты в общем размере 5 519 200 руб., в том числе: на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, расположенной по адресу: , в размере 180 200 руб.; на основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ (с учетом положений подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением земельных участков, в размере 5 339 000 руб. Налоговая база и сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила – 0 руб. (т. 2 л.д. 141-149).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом подтвержден заявленный ФИО1 на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет в размере 180 200 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год административным истцом установлено нарушение ФИО1 статей 210, 225, 228 Налогового кодекса РФ, выразившегося в виде: занижения налоговой базы по НДФЛ на 23 368 009,05 руб. (24 682 089,05 руб. - 1314 080 руб.), неправомерном применении имущественного налогового вычета в сумме 4 205 120 руб. (5 519 200 руб. (по данным налогоплательщика) - 1 314 080 руб. (по данным инспекции)), в результате чего ФИО1 доначислен НДФЛ за 2019 год в размере 3 037 841 руб.

14.05.2020 по факту выявленного нарушения инспекцией составлен акт налоговой проверки № (т. 2 л.д. 32-35).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение от 25.12.2020 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 607 568 руб. за неуплату НДФЛ за 2019 год в сумме 3 037 841 руб. в результате занижения налоговой базы, начислены НДФЛ за 2019 год в размере 3 037 841,00 руб., пени по налогу в сумме 70 427,28 руб. (т.2 л.д. 42-46).

ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирована.

На основании договора купли-продажи от 09.08.2016, заключенного между ФИО1 и ООО «Тепличное» (ИНН №) в лице директора ФИО7, ФИО1 приобретены земельные участки с кадастровыми номерами №, общей стоимостью 5 339 000,00 руб. (т.2 л.д. 58-59).

В первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год представленной ФИО1 в налоговый орган 24.01.2020, налогоплательщиком отражен доход в размере 5 339 200 руб., полученный от ИП ФИО6 от продажи 10 земельных участков.

В целях реализации в 2019 году вышеуказанных земельных участков между ФИО1 (продавец) и ИП ФИО6 (покупатель) заключены следующие договоры купли-продажи: от 29.03.2019 о продаже земельных участков с кадастровыми номерами № (стоимостью 522 000 руб.), № (стоимостью 69 200 руб.); от 29.03.2019 о продаже земельных участков с кадастровыми номерами: № (стоимостью 536 000 руб.), 74:07:4300002:565 (стоимостью 157 7000 руб.); от 17.04.2019 о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 420 100 руб.); от 26.04.2019 о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 2 401 000 руб.); от 18.04.2019 о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 418 000 руб.); от 15.04.2019 о продаже земельных участков с кадастровыми номерами: № (стоимостью 177 300 руб.), № (стоимостью 115 900 руб.); от 02.04.2019 о продаже земельного участка с кадастровым номером № (стоимостью 522 000 руб.) (т. 2 л.д. 60-62, 69, 71 оборот-72, 74 оборот-75, 76, 77-78, 80-85, 86, 89-93, 95-96).

Также в 2019 году ФИО1 земельные участки реализованы ФИО8 на основании договоров купли-продажи от 18.10.2019: с кадастровым номером № за 1 900 000 руб.; с кадастровым номером № за 1 000 000 руб.; с кадастровым номером № за 3 900 000 руб. (л.д. 123-125, 126-127, 128-129).

Указанный доход в размере 6 800 000,00 руб. не отражен налогоплательщиком в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год.

ФИО1 от реализации 13 земельных участков получен доход в общей сумме 12 139 200 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области решение ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска от 25.12.2020 №/Та/3019 изменено в части сумм, подлежащих уплате, а именно, начислены НДФЛ – 2 693 662,14 руб., пени - 62 448,07 руб., штраф – 538 732 руб. Установлено необоснованное включение в налоговую базу для начисления НДФЛ доходов от продажи земельных участков с кадастровыми номерами № поскольку они находились в собственности более трех лет (т.3 л.д. 21-22).

Так, установлено, что ФИО1 использовала земельные участки с целью извлечения прибыли, доказательств обратного не представлено. Земельные участки находились в собственности мене трех лет. Земельные участки с кадастровыми номерами № приобретены ФИО9 у ООО «тепличное» по договору купли-продажи от 10.08.2016 за 5 339 000 руб. Вместе с тем платежные документы, подтверждающие данное обстоятельство не представлены. Пояснения бывшего руководителя ООО «Тепличное» ФИО7, данные в судебном заседании, о том, что денежные средства переданы ФИО9 наличными, не подтверждают понесенные расходы, поскольку в силу закона юридическое лицо обязано представить в налоговый орган сведения об оборотах денежных средств, однако, данные сведения отсутствуют.

Также в отношении 9 земельных участков ФИО1 установлено отражение в налоговой декларации дохода от их продажи в размере, меньшем, чем их кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7.

Таким образом, ФИО9 начислен налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 693 662,14 руб., пени за период с 16.07.2020 по 25.12.2020 в размере 62 448,07 руб., штраф в размере 538 732 руб.

Срок уплаты НДФЛ за 2019 год – 15.07.2020.

В связи с неуплатой налога налоговым органом ФИО1 выставлено требование № от 07.04.2021 об уплате в срок до 19.05.2021 НДФЛ за 2019 год, пени и штрафа. Период исчисления пени по требованию с 16.07.2020 (день, следующий за нем уплаты НДФЛ) по 06.04.2021 (т.1 л.д. 16).

Данное требование ФИО9 не выполнено.

На основании налогового уведомления № от 03.08.2020 ФИО9 обязана в срок до 01.12.2020 уплатить земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов, за 2019 год в размере 4 728 руб.; земельный налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 8 294 руб. (т. 1 л.д. 10).

Поскольку ФИО1 не уплатила земельный налог, ей направлены требования № от 16.12.2020 и № от 16.12.2020 об уплате налога в срок до 19.01.2021 (т.1 л.д. 12).

09.07.2021 на основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка № 5 Ленинского района г. Челябинска вынесен судебный приказ о взыскании спорной недоимки. Определением от 29.10.2021 судебный приказ отменен (т. 1 л.д. 8).

Согласно карточке расчета с бюджетом в счет уплаты НДФЛ за 2019 год ФИО1 зачтены следующие суммы: 194,80 руб. 06.10.2021, 66,57 руб. 07.12.2021, 13 016,89 руб. 27.12.2021, ввиду чего сумма НДФЛ, подлежащая взысканию умещена налоговым органом до 2 680 383,74 руб. (2 693 662,14-194,80-66,57-13 016,89).

Расчет суммы задолженности по налогам судом проверен и сомнений не вызывает, поскольку произведен в соответствии с требованиями закона и фактическими обстоятельствами дела, является арифметически верным.

Расчет суммы пени произведен неверно. За период с 16.07.2020 по 06.04.2021 исходя из недоимки в размере 2 693 662,14 руб. по ставке 4,5% до 26.07.2020 и с 22.03.2021 по 06.04.2021, по ставке 4,25% за период с 27.07.2020 по 21.03.2021 сумма пени составляет 101 730,64 руб.

Вместе с тем, налоговым органом изменений требований в части взыскания пени в размере 92 571,58 руб. не заявлено, суд не вправе выйти за пределы данных требований, ввиду чего взысканию подлежат пени в заявленном размере.

Из материалов дела следует, что обращение с заявлением о вынесении судебного приказа последовало до истечения 6 месяцев со дня окончания установленного требованиями срока. После отмены судебного приказа 6 месячный срок обращения с исковым заявлением соблюден.

При таких обстоятельствах, решение налогового органа является законным и не нарушает прав ФИО1, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 и об удовлетворении требований налогового органа.

Оснований для снижения размера штрафных санкций не имеется, поскольку смягчающие вину ФИО1 обстоятельства на момент принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности отсутствовали. Указание на привлечение к ответственности впервые, неумышленное совершение правонарушения не могут быть приняты в качестве смягчающих вину обстоятельств, поскольку у до вынесения оспариваемого решения имелась возможность исполнить обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию в связи с обнаружением в ней неточностей и ошибок, предусмотренную п. 1 ст. 81 НК РФ. При этом заблуждение налогоплательщика относительно исчисления налогов не является обстоятельством, объективно препятствующим исполнению обязанности по уплате налога.

Согласно п. 19 ст. 333.36 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины. В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 24 823 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска об оспаривании решения.

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, зарегистрированной по адресу: , в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Челябинска налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 680 383,74 руб., пени за период с 16.07.2020 по 06.04.2021 в размере 95 571,58 руб., штраф в размере 538 732 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов, за 2019 год в размере 4 728 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений, за 2019 год в размере 8 294 руб.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 24 823 руб.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Ленинский районный суд города Челябинска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Ю.Е. Баранова

Мотивированное решение составлено 27 июня 2022 года.