Дело № 2а-2280/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

9 июня 2022 года г. Шахты

Шахтинский городской суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Кинзбурской Т.Л.,

секретаря Мачехиной О.Ю., помощника ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, УФНС России по , заинтересованному лицу – Федеральной налоговой службе (ФНС России) об отмене решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области № 4267 от 23.11.2021 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение он привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, а именно, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 г. в результате занижения налоговой базы. Сумма недоплаченного налога начислена в размере 717037 руб., также ему начислены штрафы и пени. Копия решения от 23.11.2021 получена им в начале декабря 2021 г. Не согласившись с данным решением он его обжаловал в вышестоящий орган решением УФНС России по Ростовской области от 24.02.2022 № 15-20/676 в удовлетворении его жалобы отказано. Налоговые органы в принятых решениях исходят из того, что он является плательщиком налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи квартиры с кадастровым номером 23:420501009:521, кадастровой стоимостью 13124064,6 руб. и 0.185 долей земельного участка с кадастровым номером 23:420501009:21, кадастровой стоимостью 469752 руб., находящихся по адресу: , принадлежащих ему на праве собственности на основании определения об утверждении мирового соглашения Ейского городского суда Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу №.

Однако, сделки купли — квартиры и земельного участка не было. ФИО3 приобрел недвижимое имущество, на которое ФНС был начислен НДФЛ на основании определения об утверждении мирового соглашения Ейского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, согласно которого в счет погашения долга в сумме 4000000 руб. за ФИО3 признано право собственности на 3660/18234 долей жилого дома площадью 1823,4 кв.м. Литер А, над А. под А, этажность 4. подземная этажность 1. кадастровый № и 185/1000 долей земельного участка, категория земли — земли населенных пунктов - для индивидуального жилищною строительства, кадастровый №, расположенных по адресу: РФ, .

Решением Ейского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № прекращено право общей долевой собственности ФИО6, ФИО3 и ФИО7 на жилой дом, площадью 1823,4 кв.м. Литер А, над А, под А. этажность 4, подземная этажность 1. кадастровый №, расположенный по адресу: . Жилой дом площадью 1823,4 кв.м. Литер А, над А, под А, этажность 4, подземная этажность 1, кадастровый №, расположенных по адресу: РФ, признан многоквартирным. В собственность ФИО3 определена площадью 366 кв.м.

ДД.ММ.ГГГГ между КПК «Инвест Центр» и ФИО1 (супругой ФИО3) заключен договор займа № на сумму 3000000 рублей под 48% годовых сроком до ДД.ММ.ГГГГ. В обеспечение этого договора займа ДД.ММ.ГГГГ с ФИО3 заключен договор поручительства №, согласно которому ФИО3 обязался нести солидарную ответственность с ФИО1 перед заемщиком КПК «Инвест Центр» по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ и договор ипотеки(залога) № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении по адресу: РФ. . У ФИО8 возник долг по договору займа, в связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ КПК «Инвест Центр» уведомило о намерении досрочно расторгнуть договор и потребовало вернуть сумму займа в полном объеме. КПК «Инвест Центр» и ООО «Финотека» заключили договор уступки прав требования № У от ДД.ММ.ГГГГ, по которому было уступлено право требования по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ. ООО «Финотека» и ФИО3 заключено соглашение об отступном № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ФИО3 в счет погашения обязательств по договор займа №, договора поручительства № и договор ипотеки(залога) от 27.09.2019г. передает ООО «Финотека» право собственности на долю в земельном участке, расположенных по адресу: РФ, . Оценка данной недвижимости была произведена на основании заключения № ООО «Компания «Авангард» от ДД.ММ.ГГГГ. В итоге доход у него возник в размере погашаемой задолженности. Округленная сумма погашенной задолженности в размере 3 710 000 рублей и была им указана в поданной в налоговый орган декларации. Она является правильной налоговой базой. Утверждения Межрайонной ИФНС № 12 по Ростовской области в принятом решении о необходимости уплаты налога с дохода от продажи квартиры незаконны как и расчет недоплаченного налога с указанием налоговой базы в размере 70 % кадастровой стоимости недвижимости, штрафа и пени.

Просит отменить принятое ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области решение № 4267 о привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение и решение по его жалобе УФНС России по Ростовской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца – ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 12 по Ростовской области – ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебное заседание явилась, просила в удовлетворении иска отказать, в обоснование привела доводы, аналогичные изложенным в письменных возражениях на иск.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 12 по Ростовской области и УФНС России по Ростовской области ФИО9, действующий на основании доверенностей, в судебное заседание явился, просил в удовлетворении иска отказать, ссылаясь на его необоснованность.

Представитель заинтересованного лица ФНС России в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд полагает необходимым отказать в удовлетворении административного искового заявления по следующим основаниям.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020г. (per. №) ФИО3 ИНН <***>, представленной в инспекцию ДД.ММ.ГГГГ, в которой налогоплательщик отразил сумму дохода в размере 3710000 руб., полученного от продажи квартиры и земельного участка, а также имущественный налоговый вычет от продажи имущества, установленный п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ в размере фактически произведенных и документальных расходов, связанных с приобретением имущества - 3710000 руб.

На основании представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов Инспекцией подтвержден имущественный налоговый вычет от продажи имущества в размере расходов, связанных с приобретением спорного имущества – 4000000 руб. Инспекцией установлено занижение ФИО3 налоговой базы при исчислении НДФЛ, а именно суммы дохода, полученного от отчуждения земельного участка и квартиры, которая заявлена налогоплательщиком в представленной декларации менее 70% от кадастровой стоимости.

По результатам камеральной налоговой проверки в установленной форме составлен акт налоговой проверки от 12.08.2021г. № 18592 и Решением Межрайонной ИФНС №12 по Ростовской области № 4267 о привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение от ДД.ММ.ГГГГ административный истец привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислена недоимка в размере 717037 руб., штраф в размере 17925,88 руб. (сумма штрафной санкции уменьшена в 8 раз в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ в связи с наличием обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность), пени в размере 20184,59 руб.

Истец обжаловал данное решение в вышестоящий орган. Решением от ДД.ММ.ГГГГ № УФНС России по Ростовской области оставило жалобу ФИО3 на решение Межрайонной ИФНС № по Ростовской области о привлечении его к ответственности за налоговое правонарушение №от ДД.ММ.ГГГГ без удовлетворения.

Данные решения приняты обосновано и отмене не подлежат.

В соответствии с пунктом 2 ст. 214.10 НК РФ в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В ходе проверки налогоплательщиком представлено соглашение об отступном № от ДД.ММ.ГГГГ (далее -Соглашение).

В соответствии с п.1 Соглашения залогодатель ФИО3 в счет исполнения обязательств, вытекающих из договора уступки права требования (цессии №-У от 26.10.2020г., заключенного между ООО «Финотека» и КПК «Инвест Центр», основанного на обязательствах, возникших на основании договор займа № от 27.09.2019г., заключенного между КПК «Инвест Центр», договора залога недвижимого имущества № от ДД.ММ.ГГГГ заключенного с ФИО3, по договору поручительства №-Н от 27.09.2019г., заключенному с ФИО3, предоставляет займодавцу (ООО «Финотека») отступное в порядке и на условиях, определенных настоящим соглашением. Сумма задолженности по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ составляет 3 710 000 рублей.

В соответствии с п.2,3 Соглашения в счет погашения задолженности ФИО3 передает займодавцу следующее недвижимое имущество стоимостью 3710 000 руб.: - помещение, вид жилого помещения: квартира, расположенная по адресу: . кадастровый №, общей площадью 366 кв.м.; -185/1000 долей земельного участка с кадастровым номером 23:42:0501009:21 находящегося по адресу: .

Согласно п.4 Соглашения передача недвижимого имущества полностью погашает задолженность ФИО1, ФИО3 (как поручителя) перед заимодавцем по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ФИО1 и КПК «Инвест Ценгр», переданной ООО «Финотека» по договору цессии №-У от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п.6 Соглашения обязательства ФИО1, ФИО3 перед заимодавцем, указанные в п.1 Соглашения, считаются полностью исполненными в сумме задолженности в размере 3710000 руб. с даты государственной регистрации перехода права собственности Займодавцу на объекты недвижимости, указанные в п.2 Соглашения.

Государственная регистрации права собственности КПК «Инвест Центр» на переданные в счет отступного объекты недвижимости произведена ДД.ММ.ГГГГ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании ст. 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком.

По смыслу пунктов 1 и 3 статьи 38, а также пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, данная передача признается реализацией.

Поступления от реализации принадлежащего гражданину имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса.

Доход от передачи имущества физическим лицом (заемщиком) банку (кредитору) по соглашению об отступном в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит самостоятельному декларированию налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы ходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, порченые им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом на доходы физических лиц. Относятся доход, в четности, от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Если в качестве отступного передается имущество, то происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Таким образом, такая передача признается реализацией в целях налогообложения.

В связи с этим передача заемщиком заимодавцу права собственности на недвижимое имущество в счет погашения займа (в качестве отступного) приводит к возникновению у заемщика дохода от реализации имущества.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими липами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Таким образом, если объект недвижимого имущества находился в собственности физического лица менее установленного минимально предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и (или) доли (долей) в нем в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ.

Исходя из вышеприведенных норм права исчисление и уплата налога на доход физических лиц производятся с дохода, определяемого исходя из сумм

полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного статьей 214.10 НК РФ.

Вместе с тем подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.

При этом согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

ФИО3 воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, установленного пи.2 п.2 ст.220 НК РФ. Межрайонной ИФНС России № по подтвержден имущественный налоговый вычет ФИО3 от продажи имущества в размере расходов, связанных с его приобретением 4000000 руб. на основании определения об утверждении мирового соглашения Ейского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №. Согласно определению Ейского городского суда от 04.08.2016г. между ФИО3 и ФИО11 заключено мировое соглашение, согласно которому в счет погашения долговых обязательств в размере 4 000000 руб. ФИО7 переданы ФИО3 в собственность квартира и земельный участок, находящиеся по адресу: . При этом налоговая база по НДФЛ исчислена ФИО3 с нарушением норм, установленных статьей 214.10 НК РФ. В связи с чем, Межрайонная ИФНС России № по правомерно пересчитала сумму дохода, полученную ФИО3 от реализации земельного участка и , находящихся по адресу: , исходя из их кадастровой стоимости: 9515671 руб. 62 коп. (13124064 руб. 60 коп.+ 469752 руб.) х 0.7).

В результате Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области правомерно начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 717 037 руб., из расчета (13124064. 60 руб. + 469752 х 0.7-4 000 000) х13 %). При этом, налоговой инспекцией правильно учтено, что срок владения ФИО3 квартирой № 2 и земельным участком, расположенными по адресу: составляет менее 5 лет.

Поскольку земельный участок, находящиеся по адресу: , приобретены ФИО3 после ДД.ММ.ГГГГ, то в силу п.4 ст. 217.1 НК РФ в данном случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Представитель истца не отрицал наличия в собственности супруги ФИО3 приобретенного в период брака с истцом недвижимого имущества перечисленного в данной норме НК РФ.

Доводы административного истца о том, что налоговая база должна исчисляться из суммы 3710000 руб., а не из кадастровой стоимости квартиры и земельного участка переданных в счет погашения долга по договору займа ФИО10 ошибочны и не основаны на законе.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО3, к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области, заинтересованному лицу – Федеральной налоговой службе (ФНС России) об отмене решения № 4267 от 23.11.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Ростовской области № 15-20/676 от 24.02.2022 принятого по жалобе ФИО3 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Шахтинский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Т.Л. Кинзбурская