Даг. Огнинский городской суд РД
судья ФИО4
дело №а-547/2022
УИД 05RS0№-64
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 августа 2023 г., №а-4307/2023, г. Махачкала
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе:
председательствующего судьи ФИО11-Н.К.,
судей ФИО10 и ФИО5,
при секретаре ФИО6,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № по Республике Дагестан (далее - МРИ ФНС России № по Республике Дагестан) к ФИО3 о взыскании недоимки, по:
-транспортному налогу с физических лиц в размере 41 305,89 руб., за 2020 год, и пени в размере 1 214,23 руб., за 2019 год;
-земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 120 015 руб., за 2020 год, и пени по нему в размере 2 938,15 руб., за 2018-2020 годы;
всего на общую сумму 165 473,27 руб.
по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО7
на ФИО2 городского суда <адрес> Республики Дагестан от <дата>
Заслушав доклад судьи ФИО10, судебная коллегия
установила:
МРИ ФНС России № по Республике Дагестан обратилась в суд с приведенным выше административным исковым заявлением, мотивировав заявленные требования тем, что административный ответчик ФИО3 в налогооблагаемые периоды 2018 - 2020 годы являлся собственником движимого и недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: транспортного средства и земельных участков. Налоговым ФИО3 направлялись налоговые уведомление и выставлялись требования, однако недоимка по налогам и пени по ним по настоящее время ФИО7 не погашены. В связи с ненадлежащим исполнением ФИО7 обязанности по уплате налогов и пени по ним, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который в последующем был отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика относительно его исполнения.
ФИО2 городского суда <адрес> Республики Дагестан от <дата>, постановлено:
«Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Республике Дагестан удовлетворить.
Взыскать с ФИО3 задолженность (ИНН<***>) задолженность по налогу за 2020 год на общую сумму 165 473 (сто шестьдесят пять тысяч четыреста семьдесят три) руб. 27 коп.
Взыскать с ФИО3 в доход местного бюджета администрации городского округа «<адрес>» государственную пошлину в сумме 4510 (четыре тысячи пятьсот десять) рублей».
В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО3 ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, как незаконного и принятого с нарушением норм материального права, и без учета фактических обстоятельств по делу, и принятии по делу нового ФИО2 об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.
В письменных возражениях административного истца МРИ ФНС России № по Республике Дагестан в лице ее начальника ФИО8 относительно доводов апелляционной жалобы административного ответчика ФИО7 указывается на несостоятельность доводов его апелляционной жалобы и на отсутствие оснований для отмены состоявшегося судебного акта.
Административное дело рассмотрено судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РД в отсутствие административных истца МРИ ФНС России № по Республике Дагестан и ответчика ФИО7, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания (ст.ст. 150, 307 КАС РФ).
Согласно ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив на основании части 1 статьи 308 КАС РФ законность и обоснованность ФИО2 суда в полном объеме, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений относительно нее, в совокупности с доказательствами по делу, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей санкций.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со статьей 357 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.
В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из положений статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.
В силу ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Частью 1 ст. 387 НК РФ закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с ч. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 НК РФ.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 57 и ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки; при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно п. 3, 4 ст. 75 НК РФ пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Как следует из материалов дела и установлено судом,
в указанные выше налогооблагаемые периоды времени (2018 - 2020 годы) административный ответчик ФИО3 являлся собственником следующих объектов недвижимости:
-транспортного средства:
ФИО1, государственный регистрационный знак <***>, мощность двигателя 396 л/с;
-земельных участков:
с кадастровым номером 05:47:020020:236, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>;
с кадастровым номером 05:47:020020:17, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес> «б».
Наличие указанных налогооблагаемых объектов в собственности административного ответчика ФИО7 подтверждается представленными по запросу суда апелляционной инстанции сведениями из МРЭО Госавтоинспекции МВД по Республике Дагестан и Роскадастра по Республике Дагестан.
Налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить недоимку по налогам и пени по ним, предшествующую обращению в суд.
Так, налоговый орган направил соответствующие налоговые уведомление № № от <дата> о необходимости уплаты транспортного и земельного налогов в срок до <дата>, а в последующем, в связи с неуплатой ФИО7 образовавшейся недоимки, выставлены требования № по состоянию на <дата> о необходимости уплаты образовавшейся недоимки налогам в срок до <дата> и № по состоянию на <дата> о необходимости уплаты образовавшейся недоимки налогам в срок до <дата>
Сведения о направлении налоговых уведомления и требований подтверждаются реестром отправки заказных писем, а также Отчетами об отслеживании отправлений с почтовыми идентификаторами.
Однако свою обязанность по уплате налогов ФИО3 не исполнил.
Поскольку налогоплательщик не исполнил в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по налогам и пени по ним, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан <дата>, и отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения <дата>
Порядок взыскания спорной недоимки налоговым органом соблюден.
Судебная коллегия полагает возможным согласиться с ФИО2 суда первой инстанции об обоснованности заявленных административным истцом требований.
Так, установив последовательные действия налогового органа по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность, суд первой инстанции, разрешая административные исковые требования по существу, правомерно установил, что каких-либо объективных данных по исполнению возложенной на налогоплательщика обязанности по уплате транспортного и земельного налогов, ФИО7 суду представлено не было, равно как и не представлено объективных данных, свидетельствующих о том, что он не является собственником указанного имущества в указанные выше налоговые периоды (2018 - 2020 годы) и таковые отсутствуют в материалах дела.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании с ФИО7 указанной недоимки.
Согласно абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
С учетом указанного, административный иск подлежал подаче в суд налоговым органом не позднее <дата>
Рассматриваемый административный иск налоговым органом был подан в районный суд <дата> согласно штампу регистрации входящей корреспонденции суда №, то есть с соблюдением установленного НК РФ срока.
Что касается ФИО2 суда в части пени, то необходимо отметить следующее.
В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Поскольку недоимка по налогам в указанные выше налоговые периоды не была уплачена административным ответчиком, то на данную недоимку подлежат взысканию пени.
Не могут быть приняты во внимание доводы административного ответчика ФИО7 о необоснованности заявленных административным истцом требований о взыскании с него транспортного налога, поскольку указанное транспортное средство ФИО1, гос.рег. знак <***> у него в 2020 году в собственности не находилось, поскольку было продано им, в подтверждение чему представил договор купли-продажи от <дата>
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (статья 357 НК РФ).
Таким образом, на основании вышеуказанных норм НК РФ транспортные средства являются объектом налогообложения; обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования.
Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 541-О данное законодательное регулирование призвано, в частности, обеспечить избежание двойного налогообложения в отношении транспортного средства, которое подлежит регистрации в установленном порядке на конкретное лицо.
В силу пункта 2 статьи 218, пункта 1 статьи 235 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мен
Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 240 ГК РФ).
В силу пункта 2 статьи 218, пункта 1 статьи 235 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества и прекращается в том числе при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.
Согласно пункту 3 постановления Правительства РФ от <дата> N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - постановление Правительства РФ от <дата> N 938), действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 10 суток после приобретения, выпуска в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и другими актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.
Юридические и физические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять транспортные средства с учета в подразделениях Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора, в которых они зарегистрированы, в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.
Таким образом, нормы ГК РФ о праве собственности в системной взаимосвязи с положениями ранее действовавшего в спорный период постановления Правительства РФ от <дата> N 938 возлагают на нового владельца транспортного средства обязанность в течение 10 дней со дня заключения сделки произвести перерегистрацию движимого имущества.
В свою очередь, прежнему собственнику транспортного средства предоставлена возможность защиты своих материальных интересов посредством совершения самостоятельных действий, направленных на снятие транспортного средства с учета в случае прекращения права собственности на транспортное средство.
Так, согласно пункту 57 Правил государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от <дата> N 1764, определено, что прекращение государственного учета транспортного средства в случае его отчуждения осуществляется регистрационным подразделением на основании заявления прежнего владельца транспортного средства и предъявления им документов о заключении сделки, направленной на отчуждение транспортного средства, при условии отсутствия подтверждения регистрации транспортного средства за новым владельцем.
В Административном регламенте МВД РФ предоставления государственной услуги по регистрации транспортных средств (утв. Приказом МВД РФ от <дата> N 950) предусмотрена возможность прекращения государственного учета транспортного средства по заявлению прежнего владельца в случае неисполнения новым владельцем обязанности по внесению изменений в регистрационные данные (пункт 133).
В материалы дела административным ответчиком ФИО7 не представлены доказательства, подтверждающие принятие мер в 2018-2020 годах по снятию транспортного средства ФИО1, гос.рег. знак <***>, с регистрационного учета в связи с заключением договора купли-продажи от <дата> и прекращением права собственности на транспортное средство.
Напротив, согласно представленным по запросу суда апелляционной инстанции сведениям из МРЭО Госавтоинспекции МВД по Республике Дагестан данное транспортное средство значится зарегистрированным за ФИО7 с <дата> по <дата>
Таким образом, поскольку административный ответчик не предпринял самостоятельных и своевременных мер для снятия транспортного средства с регистрационного учета и, как следствие, не исполнил возложенную на него обязанность по прекращению регистрации транспортного средства после прекращения права собственности, то есть сам своим бездействием создал условия, при которых оставался плательщиком транспортного налога до снятия транспортного средства с учета.
С учетом приведенного, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что административный истец обратился в суд с заявленными требованиями в пределах установленного срока, согласно предоставленным налоговому органу полномочиями, процедура принудительного взыскания обязательных платежей налоговым органом соблюдена.
Между тем, судебная коллегия полагает, что ФИО2 суда в части взыскиваемой с административного ответчика ФИО7 суммы недоимки по земельному налогу в размере 120 015 руб. и пени в размере 2 938,15 руб. подлежит изменению, ввиду следующего.
Административным ответчиком ФИО7 указывается на необоснованность исчисления размера вменяемого ему земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес> «б». По утверждению административного ответчика ФИО7 земельный налог относительно данного земельного участка был рассчитан как налог на землю физических лиц под коммерческое строительство в размере 1,5 %, что является неправильным и не советующим официальным данным в налоговые периоды в 2019-2020 годах. Данный земельный участок с 2012 до 2022 года входил в категорию земель, занятых жилищным фондом, и ставка по налогу согласно постановлению главы администрации ГО «<адрес>» от <дата> № составляла 0,3%. <дата> согласно ФИО2 ГО «<адрес>» № были утверждены правила землепользования и застройки ГО «<адрес>» (далее – ПЗЗ), согласно которому целевое назначение земельного участка изменено. Согласно справке, представленной начальником МКУ «УАиГ» и ГО «<адрес>», данный земельный участок согласно ПЗЗ находится в зоне среднеэтажной жилой застройки.
Судом апелляционной инстанции установлено, следующее.
Как следует из материалов дела и указано выше, налоговым органом вменяется административному ответчику ФИО3 недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 120 015 руб., за 2020 год, и пени по нему в размере 2 938,15 руб., за 2018-2020 годы, в отношении следующих земельных участков:
с кадастровым номером 05:47:020020:236, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес>;
с кадастровым номером 05:47:020020:17, расположенного по адресу: Республика Дагестан, <адрес> «б».
В налоговом уведомлении № от <дата> расчет вменяемой налогоплательщику недоимки по земельному налогу за 2020 год произведен относительно земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17, расположенного по адресу: РД, <адрес>, пр-т. ФИО4, 1 «Б», и земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:236, расположенного по адресу: РД, <адрес>, пр-т. ФИО4, б/н.
При этом, при исчислении указанной суммы недоимки налоговый орган придерживался, следующих расчетов.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17, расположенного по адресу: РД, <адрес>, пр-т. ФИО4, 1 «Б» взята за основу его кадастровая стоимость в размере 14 018 714 руб., налоговая ставка и количество месяцев владения в году - 1,20 и 0,60 - 5/12 и 7/12, соответственно;
В отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:236, расположенного по адресу: РД, <адрес>, пр-т. ФИО4, б/н взята за основу его кадастровая стоимость в размере 36 051 руб., налоговая ставка и количество месяцев владения в году - 1,50 и 3,00 - 5/12 и 7/12, соответственно.
В этой связи, судом апелляционной инстанции у налогового органа истребованы сведения о том, исходя из чего налоговым органом применены указанные выше налоговые ставки в указанных выше процентных соотношениях (с приведением нормативных правовых актов) и основанием их применения, а также из филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по Республике Дагестан и Администрации ГО «<адрес>» сведения о кадастровой стоимости указанных земельных участков, об их категории и видах разрешенного использования.
Согласно представленным филиалом Публично-правовой компании «Роскадастр» по Республике Дагестан, с учетом уточнения к ранее данному ответу на запрос, сведениям следует, что земельный участок с кадастровым номером 05:47:020020:17 поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, категория земельного участка - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - под автотранспортные предприятия, кадастровая стоимость установлена <дата> в размере 4 160 073,91 руб.
<дата> на основании Постановления Правительства РД от <дата> № проведена государственная кадастровая оценка, в результате которой стоимость данного земельного участка составила 1 319 386,55 руб.
В результате проведенных изменений <дата> вид разрешенного использования земельного участка установлен - под индивидуальное жилищное строительство, и установлена кадастровая стоимость в размере 1 119 837,08 руб. <дата> вид разрешенного использования был изменен - под строительство многоквартирного жилого дома, кадастровая стоимость установлена в размере 14 018 714,26 руб., дата начала применения <дата>
В дальнейшем, количественные и качественные характеристики не менялись.
Вместе с тем, <дата> проводилось исправление реестровой ошибки в местоположении в связи с этим <дата> в порядке межведомственного информационного взаимодействия ГБУ «Дагтехкадастр» установлена кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 11 909 264,56 руб., дата начала применения <дата>
Земельный участок с кадастровым номером 05:47:020020:236 поставлен на государственный кадастровый учет <дата>, категория земельного участка - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - под строительство гаража и автостанции, кадастровая стоимость установлена в размере 20 564,31 руб.
<дата> на основании Постановления Правительства РД от <дата> № проведена государственная кадастровая оценка, в результате которой стоимость данного земельного участка составила 40 711.62 руб.
<дата> в порядке межведомственного информационного взаимодействия на основании Приказа об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, земель сельскохозяйственного значения, земель населенных пунктов на территории Республики Дагестан от <дата> № установлена кадастровая стоимость в размере 36 051,6 руб. (УПКС – 277,32 руб. за кв.м.). Данная кадастровая стоимость определена ГБУ РД «Дагтехкадастр» по состоянию на <дата>, дата начала применения <дата>
<дата> проводилось исправление реестровой ошибки в местоположении, в связи с этим <дата> в порядке межведомственного информационного взаимодействия ГБУ “Дагтехкадастр” установлена кадастровая стоимость в размере 30 283,04 руб., дата начала применения <дата>
Таким образом, согласно представленным филиалом Публично-правовой компании «Роскадастр» по Республике Дагестан сведениям, в 2020 году кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17 составляла 11 909 264,56 руб., категория земельного участка - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - под строительство многоквартирного жилого дома; земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:236 составляла 36 051,6 руб., категория земельного участка - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования - под строительство гаража и автостанции.
Администрацией ГО «<адрес>» представлены аналогичные сведения относительно категорий и видов разрешенного использования указанных выше земельных участков.
Так, согласно представленным Администрацией ГО «<адрес>» сведениям, земельный участок с кадастровым номером 05:47:020020:17 относится к категории – земли населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования – под строительство многоквартирного жилого дома, а с кадастровым номером 05:47:020020:236 17 относится к категории – земли населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования – под строительство гаража и автостанции.
Таким образом, при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17 налоговым органом ошибочно применена его кадастровая стоимость в размере 14 018 714,26 руб.
Исходя из положений пункта 1 статьи 4 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от <дата> N 329 (далее - Положение), Минфин России, являющийся федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, в пределах своей компетенции издает нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Полномочия Минфина России в установленной сфере деятельности конкретизированы, в том числе в статье 34.2 НК РФ, согласно которой он дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1).
Минфин России координирует и контролирует деятельность находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка, Федеральной таможенной службы и Федерального казначейства (пункт 2 Положения в редакции, действовавшей на момент издания Письма).
Реализуя предоставленные законом полномочия и отвечая на запрос ФНС России, Минфин России в лице директора Департамента налоговой и таможенной политики дал разъяснения в форме Письма.
Данные разъяснения ФНС России направлены для сведения и руководства в работе налоговых органов в приложении к письму от <дата> N БС-4-21/16787@, а также размещены на официальном сайте указанной службы в сети "Интернет" (www.nalog.ru).
Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от <дата> №.
Таким образом, Письма изданы Минфином России при реализации полномочий, установленных законом.
Данные письма содержат разъяснения по вопросу применения повышающих коэффициентов при расчете земельного налога в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства", основанные на отдельных положениях Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статьи 394 и пункта 15 статьи 396. При этом изложенные в Письме разъяснения не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в Письме конкретные нормы Налогового кодекса Российской Федерации и сопутствующая им интерпретация соответствуют действительному смыслу разъясняемых нормативных положений и не устанавливают не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога (определения от <дата> N 420-О-О, от <дата> N 498-О-О, от <дата> N 246-О-О, от <дата> N 1169-О, от <дата> N 821-О и др.).
Оценка содержания Писем должна производиться с учетом времени, когда дано разъяснение и редакции тех разъясняемых нормативных положений, которые в нем указаны.
Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом (пункт 1 статьи 388 поименованного кодекса).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (пункт 1 статьи 390 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ (сумма налога исчисляется исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Так, в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления земельного налога, поставленный в зависимость от момента приобретений соответствующих участков на условиях осуществления на нем жилищного строительства.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке (абзац первый).
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (абзац второй).
Исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. Указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком.
Пункт 15 статьи 396 НК РФ, регламентируя порядок исчисления земельного налога, предусматривает применение к нему повышающих коэффициентов 2 и 4 в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), условиями для применения которых являются государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования и осуществление на нем жилищного строительства.
Каких-либо иных исключений для применения таких коэффициентов кроме осуществления физическими лицами индивидуального жилищного строительства законодательством не предусмотрено.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, данное регулирование, принятое федеральным законодателем в рамках его дискреции в налоговой сфере, по своему содержанию направлено на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, что не может расцениваться как нарушение конституционных прав плательщиков земельного налога (определения от <дата> N 1169-О, от <дата> N 821-О и от <дата> N 1646-О).
Исходя из системного толкования указанных выше норм следует сделать вывод, что пункт 15 статьи 396 НК РФ, по общему правилу, применяется на условиях осуществления на них жилищного строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства". Налогоплательщик в случае не освоения земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не лишен права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учетом повышающего коэффициента не освобожден.
Согласно представленным налоговым органом сведениям, с учетом уточнения к заявленному иску, следует, что на основании ФИО2 МО <адрес> № от <дата> «О внесении в ФИО2 городского округа № от <дата>г. «Об утверждении Положения «О земельном налоге») в отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17, разрешенное использование которого - под строительство многоквартирного дома, налоговым органом была применена ставка 0,3 %.
Между тем, административным ответчиком по настояшее время не представлены сведения о государственной регистрации прав на построенный им объект недвижимости на земельном участке, собственником которого он является с 2006 года.
Согласно п.15 ст.396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Согласно сведениям Росреестра за налоговый период (2020 год) кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 11 909 264,56 руб., вид разрешенного использования - под строительство многоквартирного дома.
Расчет указанный в исковом заявлении за 2020 год по земельному налогу произведен ошибочно, то есть коэффициент применен не верно -0,6% и 1,2% за 7/12 мес. и 5/12 мес., соответственно, в размере 119 159 руб., и ошибочно применена кадастровая стоимость в размере 14 018 714,26 руб.
В связи с чем, подлежит перерасчет налога с применением коэффициента 4 за 12 мес. и кадастровой стоимости 11 909 264,56 руб.
Расчет земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 05:47:020020:17, с учетом уточнения представленным налоговым органом, составляет:
(11 909 264,56 *0.3%)* 12/12*4 (повышающий коэффициент)= 142 911,2 руб.
Судебная коллегия, в силу указанного выше, соглашается с представленным налоговым органом уточняющим расчетом, при этом полагает о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:17 в пределах заявленных административным истцом требований в размере 119 159 руб., на что указывается и налоговым органом в поданном уточнении, поскольку доказательств соблюдении процедуры взимания с административного ответчика ФИО7 указанной выше недоимки в размере 142 911,2, а также соблюдение досудебного порядка урегулирования спора, налоговым органом не представлено, поскольку из направленных а административному ответчику сведений о наличии у него недоимки, отраженных в налоговых уведомлениях и требованиях, а также обращение к мировому судье о выдаче судебного приказа, имело место относительно вменяемой ему недоимки в размере 119 159 руб.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 05:47:020020:236, вид разрешенного использования - под строительство гаража и автостанции, применена ставка 1,5% (ФИО2 МО <адрес> № от <дата>).
По сведениям Росреестра за налоговый период (2020 год) кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 36 051,60 руб., вид разрешенного использования - под строительство гаража и автостанции.
Расчет в отношении данного земельного участка, указанный в исковом заявлении, как указывается налоговым органом в поданном в суд апелляционной инстанции уточнении, также был произведен не верно -3% и 1,5% -7/12 мес. и 5/12 мес., соответственно, в размере 856 руб.
Расчет земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 05:47:020020:236, составляет:
(36 051,60* 1,5%)* 12/12=540,7 руб.
Судебная коллегия, в силу указанного выше, также соглашается с представленным налоговым органом уточняющим расчетом.
Судом апелляционной инстанции у налогового органа также были истребованы сведения относительно вменяемой административному ответчику ФИО3 недоимки по пене по земельному налогу в размере 2 938,15 руб., о том, за какой налоговый период она образовалась с расшифровкой ее исчисления.
Так, согласно представленным налоговым органом сведениям, следует, что вменяемая в рамках настоящего дела пеня по земельному налогу в отношении указанных выше земельных участков в размере 2 938,15 руб. вменяется административному ответчику за 2018 - 2020 годы и складывается из двух требований:
№ от <дата> - в размере 3499,45 руб., указанная сумма недоимки по пене по земельному налогу образовалась за нарушение сроков уплаты земельного налога за 2018-2019 годы (за период с <дата> по <дата>) и составляет 3 499,45 руб., и
№ от <дата> – в размере 445,71 руб., указанная сумма недоимки по пене по земельному налогу образовалась за нарушение сроков уплаты земельного налога за 2020 год (за период с <дата> по <дата>).
С учетом частичной уплаты в рамках настоящего дела, а также с учетом перерасчета кадастровой стоимости указанного выше земельного участка размер вменяемой недоимки по пене по земельному налогу за 2018-2020 годы составляет, согласно представленным налоговым органом расчетам, 2 909 руб.
Сведения о соблюдении налоговым органом процедуры взимания с административного ответчика ФИО7 указанной выше недоимки по пене, а также соблюдение досудебного порядка урегулирования спора, подтверждаются представленными налоговым органом по запросу суда апелляционной инстанции сведениями о направлении налоговым органом ФИО3 налоговых уведомлений и требований, обращение к мировому судье о выдаче судебных приказов.
Таким образом, с учетом приведенного, ФИО2 суда в части взыскания с административного ответчика ФИО7 суммы недоимки по земельному налогу в размере 120 015 руб. и пени в размере 2 938,15 руб. подлежит изменению, указав о взыскании с ФИО7 недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 119 699,7 руб. (119 159 + 540,7), за 2020 год, и пени в размере 2 909 руб., за нарушение сроков оплаты земельного налога за 2018-2020 годы.
Судом апелляционной инстанции у налогового органа также истребованы сведения относительно вменяемой административному ответчику недоимки по транспортному налогу, о том, за какой налоговый период она образовалась с расшифровкой ее исчисления.
Так, согласно представленным налоговым органом сведениям, недоимка по транспортному налогу в размере 41 580 руб. вменяется административному ответчику за налоговый период - 2020 год (расчет приведен в уведомлении № от <дата>).
Вменяемая административному ответчику пеня по транспортному налогу в размере 1 214,23 руб. образовалась за период с <дата> по <дата> за нарушение сроков уплаты транспортного налога за 2019 г. и отражена в требовании № по состоянию на <дата>
Поскольку в ФИО2 суда первой инстанции, заявленные административным истцом требования были удовлетворены в полном объеме, и указано о взыскании недоимки по налогам на общую сумму без расшифровки относительно каких налогов, на какую сумму и за какой налоговый период, по каждому налогу в отдельности, подлежит взысканию недоимка по транспортному и земельному налогам, судебная коллегия, не отменяя и не изменяя ФИО2 суда в этой части, полагает необходимым дополнить также ФИО2 суда первой инстанции, в целях исключения двойного налогообложения в дальнейшем, указанием, уточняющего характера, о взыскании с ФИО7 недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 41 305,89 руб., за 2020 год, и пени в размере 1 214,23 руб., за 2019 год.
Руководствуясь ст. ст. 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
ФИО2 городского суда <адрес> Республики Дагестан от <дата> в части взыскания с ФИО7 недоимки по земельному налогу в размере 120 015 руб. и пени в размере 2 938,15 руб. изменить.
Взыскать с ФИО3 (ИНН <***>) недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 119 699,7 руб., за 2020 год, и пени в размере 2 909 руб., за нарушение сроков оплаты земельного налога за 2018-2020 годы.
Дополнить ФИО2 суда указанием о взыскании с ФИО7 недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 41 305,89 руб., за 2020 год, и пени в размере 1 214,23 руб., за 2019 год.
Изменить ФИО2 суда в части указания судом первой инстанции взыскиваемой с ФИО7 общей суммы недоимки по налогам и пени по ним в размере 165 473,27 руб., указав о взыскании с ФИО7 общей суммы вменяемой ему недоимки по налогам и пени по ним в размере 165 128,82 руб.
ФИО2 суда в части указания о взыскании с ФИО7 в доход местного бюджета государственной пошлины в размере 4 510 руб. изменить, указав о взыскании с ФИО7 государственной пошлины в размере 4 502,57 руб.
В остальной части ФИО2 суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО7 - без удовлетворения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции, через городской суд <адрес> Республики Дагестан.
Председательствующий: А.-ФИО9
судьи: ФИО10
ФИО5
Мотивированное апелляционное определение составлено <дата>