Судья 1 инстанции Дацюк О.А.

УИД 38RS0001-01-2023-001058-11

Судья-докладчик Жильцова Н.Н.

№ 33а-6822/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 августа 2023 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Жильцовой Н.Н.,

судей Слепнева П.И., Шуняевой Н.А.,

при секретаре Толмачевой К.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2563/2023 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Ангарского городского суда Иркутской области от 27 марта 2023 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, а также после направления налоговых уведомлений и требований, за ФИО1 числится задолженность. Вынесенный по заявлению инспекции судебный приказ о взыскании налогов, пеней отменен по заявлению должника.

Административный истец просил суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 613,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 637,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 653,00 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 183,00 руб., пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 10,86 руб. за период с 4 декабря 2018 г. по 10 февраля 2019 г., пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 10,62 руб. за период с 3 декабря 2019 г. по 20 февраля 2020 г., пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1,48 руб. за период со 2 декабря 2020 г. по 17 декабря 2020 г., пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 0,64 руб. за период со 2 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г.

Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 27 марта 2023 г. административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В доводах жалобы указывает, что обязанность по уплате налога у неё не возникла, поскольку доказательства направления ей налоговых уведомлений за 2017-2019 г.г. отсутствуют, в личном кабинете налогоплательщика налоговые уведомления № 11952612 от 24 июня 2018 г., № 19142833 от 4 июля 2019 г. также отсутствуют, как и соответствующие требования об оплате задолженности.

В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России № 21 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1– без удовлетворения.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о судебном заседании.

Заслушав доклад судьи, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, исследовав материалы настоящего административного дела и административного дела № 2а-2817/2022, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения решения суда в связи со следующим.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 2 ст. 44, ст. 45 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика сбора с момента обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих ставок, указанных в ч. 2 ст. 406 НК РФ.

В соответствии со ст. 409 НК РФ транспортный налог, налог на имущество и земельный налог подлежат уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки ст.75 НК РФ предусмотрена уплата пени.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из представленных в материалах дела доказательств, отсутствия сведений об оплате налогоплательщиком задолженности, соблюдения административным истцом порядка и сроков взыскания спорной задолженности в судебном порядке.

Судебная коллегия такие выводы находит верными.

Установлено, что ФИО1 является собственником следующего имущества:

- ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес изъят>

Налоговой инспекцией произведено начисление административному ответчику налога на имущество физического лица налога на имущество физического лица за 2017 год в размере 613,00 руб., налога на имущество физического лица за 2018 год в размере 637,00 руб., налога на имущество физического лица за 2019 год в размере 653,00 руб., налога на имущество физического лица за 2020 год в размере 183,00 руб.

В адрес ФИО1 путем размещения в личном кабинете налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 11952612 от 24 июня 2018 г. о необходимости уплатить задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 613 руб. в срок не позднее 3 декабря 2018 г. (л.д. 11-12); налоговое уведомление № 19142833 от 4 июля 2019 г. о необходимости задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 637 руб. в срок не позднее 2 декабря 2019 г. (л.д. 13-14); налоговое уведомление № 46138597 от 1 сентября 2020 г. о необходимости уплатить задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 653 руб. (л.д. 15-16); налоговое уведомление № 51592656 от 1 сентября 2021 г. о необходимости уплатить задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 183 руб. в срок не позднее 1 декабря 2021 г. (л.д. 17-18).

В добровольном порядке административным ответчиком задолженность по налогам в установленный в требованиях срок не уплачена.

В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии с п. 1, п. 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. п. 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из изложенных норм права следует, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

Таким образом, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой административным ответчиком налога в установленный законом срок, налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени за неуплату налога на имущество физического лица за 2017 год в размере 10,86 руб. за период с 4 декабря 2018 г. по 10 февраля 2019 г., пени за неуплату налога на имущество физического лица за 2018 год в размере 10,62 руб. за период с 3 декабря 2019 г. по 20 февраля 2020 г., пени за неуплату налога на имущество физического лица за 2019 год в размере 1,48 руб. за период со 2 декабря 2020 г. по 17 декабря 2020 г., пени за неуплату налога на имущество физического лица за 2020 год в размере 0,64 руб. за период со 2 декабря 2021 г.по 15 декабря 2021 г.

Поскольку после направления налоговых уведомлений административным ответчиком обязанность по уплате налогов исполнена не была, инспекцией в адрес ФИО1 посредством размещения в личном кабинете направлены: требование № 22383 по состоянию на 11 февраля 2019 г. об уплате налогов и пеней за 2018 год со сроком исполнения до 20 марта 2019 г.( л.д. 19), требование № 22996 по состоянию на 21 февраля 2020 г. об уплате налога и пеней за 2019 год со сроком исполнения до 31 марта 2020 г. (л.д. 21), требование № 380175716 по состоянию на 18 декабря 2020 г. об уплате налога на имущество и пеней за 2020 год со сроком исполнения до 27 января 2021 г., требование № 380186873 по состоянию на 16 декабря 2021 г. об уплате налога на имущество и пени за 2021 год со сроком исполнения до 1 февраля 2022 г. (л.д. 26).

После направления налоговых требований задолженность административным ответчиком не оплачена.

Проверяя доводы апелляционной жалобы о ненаправлении ФИО1 налоговых уведомлений и требований, судебная коллегия находит их несостоятельными, поскольку данное опровергается материалами дела.

Согласно п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления, требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Согласно п. 6 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы России от 3 июня 2015 г. № ММВ-7-17/260@ (действовал в период регистрации налогоплательщика в личном кабинете) в личном кабинете налогоплательщика размещаются следующие документы (информация), сведения, в том числе: о подлежащих уплате налогоплательщиком суммах налога, обязанность по исчислению которого возложена на налоговые органы; о суммах налога, уплаченных налогоплательщиком; документы налоговых органов, направление которых налогоплательщику осуществляется через личный кабинет налогоплательщика в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (в том числе налоговые уведомления и требования об уплате налога, пеней, штрафов, процентов);

На основании пункта 21 названного выше Порядка в случае получения от налогоплательщика уведомления об использовании личного кабинета налогоплательщика по истечении 3 рабочих дней со дня его получения налоговыми органами начинают направляться налогоплательщику документы (информация), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через личный кабинет налогоплательщика. При этом направление налогоплательщику налоговыми органами указанных документов (информации), сведений на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика, если иной порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аналогичные положения предусмотрены Порядком ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 22 августа 2017 г. № ММВ-7-17/617@ и действующего на момент направления Инспекцией требований об уплате налога посредством личного кабинета.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из представленных в материалах дела скриншотов интернет-страниц «Личного кабинета» налогоплательщика ФИО1 усматривается, что налоговые уведомления № 11952612, № 19142833, № 46138597, № 46138597, № 51592656 направлялись административному ответчику посредством «Личного кабинета» 12 июля 2018 г. (в т.ч. № 11952612), 16 августа 2019 г.(№ 19142833), 24 сентября 2020 г., 24 сентября 2021 г. (л.д. 12, 14, 16, 18).

Требования об уплате задолженности № 22383 от 11 февраля 2019 г., № 380175716 от 18 декабря 2020 г., № 22996 от 21 февраля 2020 г., № 380186873 от 16 декабря 2021 г. также направлялись ФИО1 через «Личный кабинет» 11 февраля 2019 г., 21 февраля 2020 г., 18 декабря 2021 г., 18 декабря 2022 г. (л.д. 23, 29)

Факт получения налогоплательщиком доступа к сервису «Личный кабинет налогоплательщика» подтверждается представленными в деле принт-скрином профиля Личного кабинета, согласно которого налогоплательщик подтвердил номер сотового телефона; принт-скрином информационной базы налогового органа, согласно которому налогоплательщик получил доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика» 4 июля 2018 г. (л.д. 8,9, 10).

Таким образом, доводы апелляционной жалобы голословны, опровергаются представленными в деле доказательствами. Исходя из представленных в материалы дела документов, личный кабинет налогоплательщика заблокирован не был, факт использования личного кабинета установлен.

В соответствии с абзацем 3, 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения в заявлением), заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с неуплатой ФИО1 налога на имущество и пеней за 2017-2020 годы в добровольном порядке, налоговым органом приняты меры к принудительному взысканию указанных сумм задолженности.

6 сентября 2022 г. мировым судьей судебного участка № 27 г. Ангарска и Ангарского района Иркутской области выдан судебный приказ № 2а-2817/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Поскольку в течение трех лет с момента истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога № 22383 от 11 февраля 2019 г. сумма недоимки по налогам не превысила 3000 руб., налоговому органу надлежало обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев по истечении указанного трехлетнего срока (21 марта 2019 г.+3 года+ 6 месяцев= 21 сентября 2022 г.).

При обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок для взыскания пропущен не был, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 1 сентября 2022 г.

20 сентября 2022 г. вынесенный мировым судьей судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1, однако до настоящего времени мер по урегулирования спора административным ответчиком не предпринято.

Расчет налоговой задолженности и начисленных на неё пеней проверен судом, составлен арифметически верно, возражений по порядку расчета налогов и пеней ФИО1 не представлено, как не представлено самостоятельного расчета задолженности.

Проверяя срок обращения налоговой инспекции в суд общей юрисдикции, суд приходит к следующему.

По общему правилу, в силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей 20 сентября 2022 г., а в суд с настоящим административным исковым заявлением инспекция обратилась 15 февраля 2023 г., то есть в пределах шестимесячного срока, установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ, срок для взыскания задолженности в судебном порядке налоговым органом не пропущен.

Доводы, приведенные в жалобе, основаниями к отмене либо изменению верного по существу судебного акта являться не могут.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, верно установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования доказательств.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено, в связи с этим, оснований для отмены или изменения правильного по существу решения суда первой инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, решение суда является законным, обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ангарского городского суда Иркутской области от 27 марта 2023 г. по настоящему административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

Н.Н. Жильцова

Судьи

П.И.С. Шуняева