К делу №а-3326/2022

23RS0№-17

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Белореченск 20 декабря 2022 года.

Белореченский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Пятибратовой И.В.,

при секретаре Казанцевой С.И.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю о признании незаконными решения налоговых органов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец просит суд решение МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю от 15.04.2022 года- отменить.

Решение Управления федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 17.08.2022 года- отменить.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что 15 апреля 2022 года заместителем начальника МИФНС № 9 по Краснодарскому краю рассмотрены материалы налоговой проверки, проведенной в отношении ФИО1 и вынесено решение о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения. Поводом для проведения камеральной проверки явилось не предоставление в налоговый орган декларации по доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком от продажи либо от дарения. Договор дарения от 11.11.2020 года, согласно которому объект недвижимости, расположенный по адресу: <...> получен в дар административным истцом от ФИО3 и ФИО4 предоставлен налоговому органу регистрирующим органом Федеральной службы кадастра и картографии в апреле 2022 года. Согласно описательной части решения № 1277 произведен расчет налога на доход физических лиц за 2020 год, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 2 357 565.84 рублей. Сумма расчета налога на доходы физических лиц составила 306 484 рублей. ФИО1 15.04.2022 года предоставлены пояснения согласно которым, указанная выше квартира получена в дар от дочери - ФИО3 и супруга дочери - ФИО4 при следующих обстоятельствах. ФИО3 и ФИО4, состоящие в браке и испытывающие финансовые трудности, в связи с наличием неисполненных финансовых обязательств, в том числе относительно периодических выплат по кредитному договору (ипотека), 623/1523-0000149 от 12.11.2015 г. обратились к административному истцу с просьбой одолжить существенную сумму денежных средств, достаточную для покрытия обязательств по ипотеке и иных личных нужд. Стороны пришли к соглашению о том что, в случае невозможности, либо предвидения затруднений в возврате заемных денежных cpедств, ФИО3 и ФИО4 произведут отчуждение квартиры, расположенной по адресу: г. <адрес> в пользу административного истца. Порядок отчуждения сторонами не обговаривался. 11.11.2020 года по обоюдному согласию между сторонами, во исполнение принятых на себя обязательств, заключен договор дарения квартиры, в соответствии с которым ФИО3(дочь) и ФИО4 ( зять) произвели отчуждение квартиры. По запросу инспекции истцом предоставлены свидетельство о рождении ФИО3 (дочери), свидетельство о регистрации брака между ФИО3 и ФИО4 Таким образом, согласно решения от 15.04.2022 года доход, полученный в порядке дарения от ФИО3 освобожден от налогообложения в порядке п. 18 ст.217 НК. На основании изложенного, сумма налога подлежащего уплате в бюджет, согласно решения от 15.04.2022 года, составила 153 242 рубля. Размер суммы штрафов с учетом смягчения с учетом п. 1 ст. 122 НК РФ и п.1 ст. 119 НК РФ уменьшен до 3 831 рубля. Итого, размер подлежащей уплаты налога с учетом назначенного штрафа и пени по состоянию на день вынесения решения составил 176 154 рубля.

Истцом подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Согласно доводам жалобы переход права собственности доли в квартире, расположенной по адресу: <...>., принадлежащей ФИО4 осуществился в пользу истца в paмках обязательств принятых на себя договором займа от 20.09.2020 соглашением об отступном от 10.11.2020 г. Согласно п. 1.3 соглашения стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства должника путем передачи доли в названной выше квартире. Кроме того, налогоплательщиком даны пояснения о расходах, связанных с приобретением имущества, представлены дополнительные документы, а именно: копия договора займа (целевого) от 20.09.2020 г., соглашения об отступном от 30.11.2020 г., копия приходного кассового ордера от 30.09.2020 г., копия кредитного договора (ипотеки) № 623/1523-0000149 от 12.11.2015 г., банковская выписка по счету ФИО4, в которой отражены поступление денежных средств со счета истца и списание денежных средств в счет погашения обязательств по кредитному договору. 22 августа 2022 года истцом получено решение по апелляционной жалобе № 2514/25507А, согласно которого жалоба оставлена без удовлетворения.

Административным ответчиком проигнорирована взаимосвязь договора займа от 20.09.2020 года, соглашения об отступном от 10.11.2020 года и договора дарения от 11.11.2020 года, в том числе наличие задолженности у заемщика на день подписания соглашения об отступном в установленном размере, а в соглашении отражено, какие конкретно обязательства прекращаются в результате его заключения. Как указывалось ранее, денежные средства займодавца, переданные по договору займа от 20.09.2020 года, в установленном размере переданы заемщику путем перечисления денежных средств на банковский счет, открытый на имя ФИО4 Данные обстоятельства подтверждаются банковской выпиской по счету ФИО4 Исходя из совокупности приведенных фактов, истец полагает, что налоговым органом сделаны неверные выводы о том, что рассматриваемая сделка может быть расценена, как притворная.

Административный истец в судебном заседании просила административные исковые требования удовлетворить, подтвердив вышеизложенное.

Представитель административного ответчика в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административных исковых требования.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд считает правильным в удовлетворении административных исковых требований отказать по следующим основаниям.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы.

Согласно пункт 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 3 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно абзацу 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет и представляют налоговую декларацию.

Статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, либо дарения, не представлена в налоговый орган в установленный срок, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Таким образом, налоговый орган вправе самостоятельно рассчитать НДФЛ исходя из имеющейся информации.

Согласно подпункту 1, 2 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации права и обязанности граждан возникают: из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Положениями главы 32 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусмотрено указание в договоре дарения стоимости имущества, передаваемого в дар.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Налоговая база по полученному в порядке дарения недвижимому имуществу определяется исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРП и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет). При получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества - исходя из соответствующей доли кадастровой стоимости этого объекта (п. 6 ст. 214.10 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю на основании сведений, представленных от регистрирующего органа - Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, произведен расчёт НДФЛ за 2020 год в отношении ФИО1 Налогоплательщиком 19.11.2020 года принята в дар квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. <адрес> кадастровая стоимость которой составляет 2 357 565,84 рублей. Указанный объект получен налогоплательщиком в собственность по договору дарения от 11.11.2020 года от родной дочери - ФИО3 (1/2 доли), а также от супруга дочери - ФИО4 (1/2 доли), принадлежавшей им на праве собственности.

Недвижимое имущество, переходящее по договору дарения, квалифицировано как имущество, находящееся в общей совместной собственности супругов, один из которых является близким родственником одаряемого, а второй - нет, доходом, подлежащим обложению, признается только та часть дохода, которая получена от лица, не являющегося близким родственником.

На основании пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доход, полученный заявителем в порядке дарения 1/2 доли квартиры от родной дочери, освобождается от налогообложения.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

В этой связи, поскольку даритель ФИО4 и одаряемый ФИО1 не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, то доход, полученный одаряемым в порядке дарения недвижимого имущества, подлежит налогообложению.

Соответственно, полученная ФИО1 в порядке дарения 1/2 доли квартиры от супруга дочери, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, так как иные основания, кроме близкого родства, в целях применения пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются.

В нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом не исчислен и не уплачен в бюджет НДФЛ с дохода в виде стоимости полученного в дар недвижимого имущества (квартиры), право на распоряжение которой, у нее возникло.

В этой связи, поскольку если в качестве дарителя квартиры выступает физическое лицо, не поименованное в абзаце 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, то, учитывая положения статьи 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ, а также уплатить налог.

На основании вышеизложенного, налоговым органом сделан обоснованный вывод о неуплате административным истцом НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме, в виде стоимости 1/2 доли квартиры в размере 153 242 рублей (2 357 565,84 руб./2)* 13%).

Представленные налогоплательщиком договор займа от 20.09.2020 года, соглашение об отступном от 10.11.2020 года, приходный кассовый ордер от 30.09.2020 года, а также кредитный договор от 12.11.2015 № 623/1523-0000149 не могут быть учтены в качестве расходов при определении налоговой базы при получении имущества по договору дарения, так как при наличии встречной передачи вещи или права, либо встречного обязательства, договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации - недействительность притворной сделки.

Правоустанавливающим документом для регистрации права собственности на объект недвижимости (квартиры) по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. <адрес> на имя ФИО1, является именно договор дарения от 11.11.2020 года, что подтверждается Выпиской из ЕГРН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже, в частности, имущества.

Исходя из содержания подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества.

Таким образом, при последующей реализации указанного имущества, полученного в порядке дарения, физическое лицо при исчислении НДФЛ с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар, в размере дохода, полученного от ее реализации, вправе уменьшить налогооблагаемый доход от реализации квартиры на сумму имущественного налогового вычета в размере не более 1 000 000 руб., либо на величину документально подтвержденных расходов.

Следовательно, и правомерно определена налоговая база по НДФЛ при получении заявителем в дар квартиры, налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов, связанных с приобретением по договору дарения данного недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, решение МИФНС № 9 по Краснодарскому краю от 15.04.2022 г. и решение УФНС по Краснодарскому краю от 17.08.2022 г. являются законными и обоснованными, а в удовлетворении административных исковых требования ФИО1 следует отказать.

Кроме того, необходимо отметить, что административный истец просит отменить решение от 17.08.2022 г., принятое УФМС по Краснодарскому краю, тогда требования к УФМС по Краснодарскому краю, в качестве административного ответчика, не предъявляет.

Руководствуясь ст. ст.175-180, 227-228КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований к МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю об отмене решения МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю от 15.04.2022 года и об отмене решения УФНС по Краснодарскому краю от 17.08.2022 года – отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Белореченский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда принято в окончательной форме 27.12.2022 года.

Судья И.В. Пятибратова.