Решение по делу № 2А-3508/2025 от 05.11.2025 - о взыскании задолженности.

№ 2а-3508/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 октября 2025 года г. Рубцовск

Рубцовский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Неустроевой А.В.,

при секретаре Сухотериной Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России по ... обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности, административный истец просил взыскать недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., за 2022 год – <данные изъяты> руб., за 2023 год в сумме <данные изъяты> руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <данные изъяты> руб., за 2023 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за период с 01.01.2023 по 13.02.2025 в сумме <данные изъяты> руб., всего в сумме <данные изъяты> руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС №1 России по Алтайскому краю, является собственником земельного участка и недвижимого имущества. Налоговым органом исчислен земельный налог за 2021 – 2023 г.г., налог на имущество физических лиц за 2022-2023 г.г. Налогоплательщику направлялись налоговые уведомления, требование об уплате налогов. В связи с неуплатой задолженности начислены пени. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам. Судебный приказ мирового судьи судебного участка №6 г. Рубцовска Алтайского края №2а-403/2025 от 07.03.2025 отменен определением судьи от 27.03.2025. В связи с чем, МИФНС №16 по Алтайскому краю обратилась в Рубцовский городской суд с настоящим административным исковым заявлением.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, в административном иске просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании участия не принимал, извещен судом надлежащим образом. Суду представил квитанции об уплате налогов.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть дело при данной явке.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В силу статей 388, 389 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права (пункт 7 статьи 396 Кодекса).

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 21.09.2012 года по 23 мая 2023 года являлся собственником земельного участка по адресу: ..., кадастровый номер , с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», кадастровая стоимость земельного участка с 01.01.2021 по 07.07.2021 составляла <данные изъяты> руб., с 07.07.2021 по 01.01.2023 составляла <данные изъяты> руб., с 01.01.2023 по настоящее время – <данные изъяты> руб. (л.д. 57, 76-77).

Решением сорок четвертого заседания Собрания представителей муниципального образования Пригородный район Республики Северная Осетия – Алания от 13 ноября 2020 г. № 275 «О земельном налоге на территории муниципального образования Пригородный район РСО-Алания» установлены налоговые ставки 0,6 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», используемых в предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки для категории земель населенных пунктов Пригородного района, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (ИЖС) и для ведения личного подсобного хозяйства по сельским поселениям района, в том числе, Ногирское сельское поселение составляет 0,20%.

Решением Собрания представителей муниципального образования Пригородный район Республики Северная Осетия – Алания от 23 ноября 2021 года № 29 «О земельном налоге на территории муниципального образования Пригородный район РСО-Алания» установлены налоговые ставки 0,6 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», используемых в предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки для категории земель населенных пунктов Пригородного района, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (ИЖС) и для ведения ЛПХ по сельским поселениям района: Ногирское сельское поселение 0,25 %.

Согласно пункта 17 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Применив положения пункта 17 статьи 396 Кодекса, с учетом налоговой базы, ставки налога, периода владения (12 месяцев), размера доли (1), налоговый орган произвёл начисление земельного налога за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. (КС) х1 (доля в праве собственности)х0,20 (налоговая ставка) х6 (период владения)/ 12 (месяцев в году) + <данные изъяты> руб. (КС) х1 (доля в праве собственности)х0,20 (налоговая ставка) х6 (период владения)/ 12 (месяцев в году)

За 2022 год налоговым органом исчислен земельный налог в сумме <данные изъяты> руб. с применением понижающего коэффициента 1.1.

За 2023 год налоговым органом исчислен земельный налог в сумме <данные изъяты> руб. с применением понижающего коэффициента 1.1 и периода владения 5 месяцев.

Расчет судом проверен, является верным, административным ответчиком не оспорен.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения, в числе прочих, признается расположенная в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (пункты 1,3,5 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, ФИО1 с 08.06.2007 по 02.06.2023 являлся собственником жилого помещения с кадастровым номером , расположенного по адресу: ..., г. Рубцовск, Алтайский край, площадью 82,9 кв.м., приобретенного по договору купли продажи от 06.06.2007, общая совместная собственность, кадастровая стоимость указанного помещения составляла <данные изъяты> руб. (л.д.58, 45-46);

жилого помещения с кадастровым номером , расположенного по адресу: ..., г. Рубцовск, Алтайский край, площадью 55 кв.м., приобретенного по договору купли продажи от 10.12.2014, общая совместная собственность, кадастровая стоимость указанного помещения составляла <данные изъяты> руб. (л.д.58, 45-46).

С 1 января 2020 года на территории Алтайского края налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (Закон Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Решением Рубцовского городского Совета депутатов от 17 октября 2019 года № 352 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования город Рубцовск Алтайского края» установлены налоговые ставки налога на имущество физических лиц в размере 0,15 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.

Пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок расчета налога на имущество физических лиц за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (HI - Н2) х К + Н2, где Н -сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4-6 настоящей статьи; H1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса (пункт 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 1 января 2020 года).

В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога H1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи (пункт 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сведений о том, что при расчета налога на данный объект за 2021 года применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости, не имеется, соответственно, значение Н2 не определяется, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 ст. 408 НК РФ.

По объекту с кадастровым номером (...) налоговым органом исчислен налога в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.(КС)- <данные изъяты> руб.(налоговый вычет 20 кв.м., расчет налогового вычета <данные изъяты> (КС)/82,9 кв.м (площадь квартиры) х20 кв.м.)= <данные изъяты> (налоговая база).

<данные изъяты> (НБ)х 0,15 (налоговая ставка) *0,6 (коэффициент п. 8.1 ст. 408 НК РФ)*0,5 (доля в праве собственности).

По объекту с кадастровым номером (...) налоговым органом исчислен налога в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.(КС)- <данные изъяты> руб.(налоговый вычет 20 кв.м., расчет налогового вычета <данные изъяты> (КС)/55 кв.м (площадь квартиры) х20 кв.м.)= <данные изъяты> (налоговая база).

<данные изъяты> (НБ)х 0,15 (налоговая ставка) *0,6 (коэффициент п. 8.1 ст. 408 НК РФ)*0,5 (доля в праве собственности).

Сумма налога в отношении объекта с кадастровым номером (...) за 2023 год налоговым органом исчислена в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. (налог за 2022 год) х1.1 (коэффициент п.8.1 ст. 408 НК РФ) х5 (период владения) / 12).

Сумма налога в отношении объекта с кадастровым номером (...) за 2023 год налоговым органом исчислена в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. (налог за 2022 год) х1.1 (коэффициент п.8.1 ст. 408 НК РФ).

Расчет судом проверен, является верным, административным ответчиком не оспорен.

На основании ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику заказным письмом было направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 на уплату земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2021 год (л.д.13,14).

Налоговое уведомление от 05.08.2023 на уплату земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2022 год направлено заказным письмом (л.д.15,16).

За 2023 год в адрес налогоплательщика заказным письмо направлено налоговое уведомление от 02.08.2024 (л.д.17,18).

Таким образом, указанные налоговые уведомления направлены с соблюдением положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, у административного ответчика возникла обязанность по уплате указанного налога за 2021 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в действующей редакции) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

При этом требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Кодекса исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанные в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 46 Кодекса).

В случае изменения суммы задолженности направление налоговыми органами дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания).

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 26.12.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Налоговым органом заказным письмом направлено требование от 24.07.2023, сроком уплаты до 17.11.2023, в котором указывалось на наличие отрицательного сальдо на Едином налоговом счете в общем размере <данные изъяты> руб., пени в сумме руб. (л.д.19,21).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В связи с внедрением с 01.01.2023 ЕНС в рамках Федерального закона от 14.07.2022 N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ "пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.

Согласно сведений МИФНС № 16 по Алтайскому краю от налогоплательщика поступали денежные средства в виде единого налогового платежа, а именно:

29.10.2023– <данные изъяты> руб.- распределен в счет уплаты земельного налога за 2016 год;

13.10.2024- <данные изъяты> руб. – распределен в счет уплаты земельного налога за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2021 год в сумме <данные изъяты> руб.

Согласно платежных документов, представленных административным ответчиком

09.10.2018 оплачено <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. в счет уплаты налогов за 2017 год;

13.10.2020 оплачено <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. в счет уплаты налогов за 2019 год;

10.12.2021 оплачено <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. в счет уплаты налогов за 2020 год.

14.10.2022 им оплачено <данные изъяты> руб. (в счет уплаты налога на имущество за 2021 год), 25.12.2022 им оплачено <данные изъяты> руб. (в счет уплаты земельного налога за 2021 год),

29.10.2023 – оплачено <данные изъяты> руб. (в счет уплаты налогов за 2022 год), 13.10.2024 оплачено <данные изъяты> руб. (в счет уплаты налогов за 2023 год).

Согласно расчету административного истца, требованию от 24.07.2023 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика по уплате налога по состоянию на 01.01.2023 составляло <данные изъяты> руб., из них земельный налог за 2014 год в размере <данные изъяты> руб., за 2015 год – <данные изъяты> руб., за 2016 год – <данные изъяты> руб., за 2021 год – <данные изъяты> руб.

По состоянию на 01.01.2023 в ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени в размере <данные изъяты> руб., из них по земельному налогу за 2014 год – <данные изъяты> руб., за 2015 год – <данные изъяты> руб., за 2016 год- <данные изъяты> руб., за 2020 год -<данные изъяты> руб., за 2021 год – <данные изъяты> руб.

Налоговым органом за период с 01.01.2023 по 13.02.2025 начислены пени в сумме <данные изъяты> руб.

Проверяя правильность сумм, отраженных на ЕНС налогоплательщика суд приходит к следующему выводу.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, установленных пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4); вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В соответствии с пунктом 2 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденного Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1131@, налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1,4 статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Как следует из материалов дела на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 6 г. Рубцовска от 17.10.2018 №2а-2301/2018 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 4041 руб., пени 14,45 руб. Определением того же судьи от 24.11.2020 судебный приказ отменен на основании поступивших от налогоплательщика возражений. Доказательств обращения налогового органа с административным исковым заявлением административным истцом не представлено, судом не установлено.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №6 г. Рубцовска от 26.10.2020 №2а-2833/2020 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., пеня <данные изъяты> руб. Определением того же судьи от 13.11.2020 судебный приказ отменен. Сведений об обращении налогового органа с административным исковым заявлением материалы дела не содержат.

Из ответа ОСП г. Рубцовска, Егорьевского и Рубцовского районов ГУФССП России по Алтайскому краю от 02.10.2025 следует, что исполнительные производства о взыскании задолженности по налогам в отношении ФИО1 уничтожены.

Кроме того, доказательств обращения налогового органа о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2020 годы суду не представлено.

С учетом того, что в настоящее время возможность взыскания указанных задолженностей в судебном порядке утрачена в связи с пропуском сроков, отражение на ЕНС налогоплательщика задолженности по земельному налогу за 2014 год в размере <данные изъяты> руб., за 2015 год – <данные изъяты> руб., за 2016 год – <данные изъяты> руб., является незаконным, данная задолженность подлежит списанию как безнадежная ко взысканию.

В отсутствие задолженности по уплате налогов начисление пени за указанные периоды является незаконным, таким образом пени по земельному налогу за 2014 год – <данные изъяты> руб., за 2015 год – <данные изъяты> руб., за 2016 год- <данные изъяты> руб., за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. подлежат списанию как безнадежные ко взысканию.

Кроме того, согласно представленной налоговым органом выписки «Начисления с погашениями по земельному налогу» усматривается, что задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. была погашена в период с 01.12.2020 по 10.12.2021 (5 платежей) (л.д.67 оборотная сторона).

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 задолженность по налогам у ФИО1 за 2014-2020 годы отсутствовала.

Поступившую 25.12.2022 сумму в размере <данные изъяты> руб. налоговому органу надлежало распределять в порядке ст. 45 НК РФ только на ту задолженность, которая фактически имелась у налогоплательщика, то есть на задолженность по земельному налогу за 2021 год.

С учетом того, что задолженность оплачена не своевременно за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 подлежат начислению пени в размере <данные изъяты> руб., которые правомерно сконвертированы налоговым органом при переходе на ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Следовательно, поступивший 29.10.2023 в виде ЕНП платеж в размере <данные изъяты> руб. налоговому органу следовало распределить в счет уплаты задолженности по налогам за 2022 год (сроком уплаты до 01.12.2023). Таким образом, земельный налог, налог на имущество физических лиц за 2022 год ФИО4 оплачен своевременно.

Поступивший 13.10.2024 в виде ЕНП платеж в размере <данные изъяты> руб. налоговому органу следовало распределить в счет уплаты задолженности по налогам за 2023 год (сроком уплаты до 02.12.2024). Таким образом, земельный налог, налог на имущество физических лиц за 2023 год ФИО1 оплачен своевременно.

При установленных обстоятельствах с ФИО1 подлежит взысканию только задолженность по пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.

Вместе с тем, административным ответчиком суду представлена квитанция от 29.10.2025 об оплате указанной задолженности.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Поскольку сумма в указанном платежном документе полностью соответствует сумме задолженности по пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2021 год, а задолженность по иным налогам, как ранее установлено судом, у ФИО1 отсутствует, суд приходит к выводу, что требования налогового органа не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Рубцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В. Неустроева

Дата составления мотивированного решения 05.11.2025.