Дело № 2а-4714/2022

39RS0002-01-2023-004147-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 сентября 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Стома Д.В.,

при помощнике судьи Борисовой К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения и его отмене,

УСТАНОВИЛ:

< Дата > УФНС России по Калининградской области вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым, ей начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в размере 13923 рублей, штраф за налоговое правонарушение в размере 261 рубля, пени по состоянию на 24.01.2023 в размере 174,07 рублей.

Решением Межрегиональной инспекцией федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от < Дата > в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, решение оставлено без изменения.

С решениями не согласна, так как < Дата > постановлением № администрации Гурьевского муниципального района МО «Гурьевский муниципальный район» Калининградской области ФИО1 и еще пятерым сособственникам предоставлен в общую долевую собственность земельный участок площадью № кв.м, кадастровый № для обслуживания многоквартирного жилого дома по адресу: < адрес > В соответствии с протоколом № общего собрания о разделе общей жилой площади по долям поквартирно доля ФИО1 составила - 0,17. Таким образом, собственником земельного участка являлась с 2009 года, то есть более 10 лет.

Согласно постановлению администрации Гурьевского городского округа Калининградской области № от < Дата > часть вышеуказанного земельного участка размером № кв.м, изъята для муниципальных нужд Гурьевского ГО для размещения линейного объекта местного значения «< адрес >» с реконструкцией существующего участка < адрес >» путем прекращения права аренды и права собственности на указанные земельные участки.

На основании вышеуказанного постановления между ФИО1 и администрацией Гурьевского ГО Калининградской области заключено соглашение об изъятии части земельного участка для муниципальных нужд № от < Дата >.

При этом право собственности с 2009 года до 2021 года на спорный земельный участок не прекращалось, изменился лишь кадастровый номер земельного участка, не по воле налогоплательщика, уменьшилась площадь земельного участка. < Дата > земельный участок был продан.

По данным обстоятельствам даны объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки < Дата >, предоставлены документы, однако, при вынесении решения данным обстоятельствам никакой правовой оценки не дано. Решение вынесено формально.

На основании изложенного, просит решение УФНС России по Калининградской области № от < Дата >, оставленное без изменения решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу № от < Дата > признать незаконным и отменить.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежаще.

Представитель административного истца – адвокат ФИО5 в судебном заседании исковые требования поддержала, просила административный иск удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель административного ответчика по доверенности – ФИО4 в судебном заседании возражала против заявленных требований, ссылаясь на письменные возражения, которые приобщены к материалам дела.

Заслушав участников процесса, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, < Дата > постановлением администрации Гурьевского муниципального района МО «Гурьевский муниципальный район» Калининградской области № ФИО1 предоставлен в общую долевую собственность земельный участок площадью № кв.м, кадастровый № для обслуживания многоквартирного жилого дома по адресу: < адрес >, доля ФИО1 составила 0,17.

На основании постановления администрации Гурьевского городского округа Калининградской области № от < Дата > часть вышеуказанного земельного участка размером № кв.м, изъята для муниципальных нужд Гурьевского ГО для размещения линейного объекта местного значения «< адрес >» путем прекращения права аренды и права собственности на указанные земельные участки.

Между ФИО1 и администрацией Гурьевского ГО Калининградской области заключено соглашение об изъятии части земельного участка для муниципальных нужд № от < Дата >.

Право собственности административного истца на вновь образованный земельный участок с кадастровым номером № зарегистрировано < Дата >.

< Дата > ФИО1 продала земельный участок с кадастровым номером №, площадью № кв.м, расположенный по адресу: < адрес >.

В период с < Дата > по < Дата > в отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от < Дата > №.

< Дата > налоговым органом принято решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности: начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в размере 13923 рублей, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ назначен штраф с учетом снижения в 16 раз в размере 174,07 рублей, в соответствии с ст. 119 НК РФ назначен с учетом снижения в 16 раз в размере 261 рублей.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что земельный участок с кадастровым номером №, хотя и образован в результате изъятия части земельного участка с кадастровым номером № и фактического уменьшения площади земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика с 2009 года, был поставлен на кадастровый учет как новый объект недвижимости, право собственности на который у ФИО1 возникло только в октябре 2021 года, в связи с чем доход, полученный от его продажи в декабре 2021 года, является объектом налогообложения.

Поскольку ФИО1 был нарушен установленный законом срок уплаты налога, налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ решением налогового органа начислены пени.

Положения ч. 1 ст. 218 КАС РФ, предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что решение налогового органа является законным и обоснованным, ФИО1 правомерно привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, в силу следующего.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснение налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из представленных материалов проверки, нарушений при проведении налоговой проверки судом не установлено.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как предусмотрено нормами главы 23 части второй Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды; налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ; налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более; налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно нормам ст. 217.1 НК РФ, по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Как предусмотрено ст. 228 НК РФ, исчисление и уплата налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; такие физические лица (налогоплательщики) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; для физических лиц процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно сведениям ЕГРН спорный земельный участок находился в собственности ФИО1 с < Дата > по < Дата >, то есть не более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а потому доход от его продажи в силу закона не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Доводы административного истца о том, что земельный участок, площадь которого была уменьшена за счет изъятия части земельного участка и который был поставлен на учет, в связи с изменением параметров, находился в ее титульном владении более 10 лет, суд находит несостоятельными и основанными на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 11.6 ЗК РФ при объединении смежных земельных участков образуется один земельный участок, и существование таких смежных земельных участков прекращается, у собственника возникает право собственности на образуемый земельный участок.

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как разъяснено в Письме Министерства финансов РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/14570 при продаже объединенного земельного участка исходя из ст. ст. 11.2 и 11.6 Земельного кодекса РФ, с учетом норм Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» и ст. 219 Гражданского кодекса РФ, поскольку при объединении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а изначальные земельные участки прекращают существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты именно его регистрации в порядке, установленным законодательством о государственной регистрации недвижимости.

Таким образом, оснований для освобождения административного истца от налогообложения за давностью владения в данном случае не имеется.

Иные доводы административного истца, в том числе, о не привлечении к налоговой ответственности других собственников земельного участка правового значения не имеют.

Суд учитывает, что при вынесении налоговым органом обжалуемого решения, оставленного без изменения вышестоящим налоговым органом, были учтены смягчающие обстоятельства и размер санкций снижен в 16 раз. Налог начислен в соответствии с требованиями налогового законодательства с учетом кадастровой стоимости земельного участка, доли правообладателя, цены сделки, с применением налогового вычета.

По смыслу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд выносит решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Поскольку совокупности таких обстоятельств по данному делу не установлено, административный иск в полном объеме не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения и его отмене – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 06.10.2023.

Судья Д.В. Стома