Решение по делу № 2А-3427/2023 от 12.10.2023

Дело № 2а-3427/2023

УИД 16RS0047-01-2023-003169-35

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 октября 2023 г. город Казань

Кировский районный суд города Казани в составе председательствующего судьи Хадыевой Т.А., при секретаре судебного заседания Пуряевой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход и пени, налогу на имущество и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 3 по РТ) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход за апрель 2021 г. в размере 6 381 рубля, пени в размере 69 рублей 23 копеек за период с 26 мая 2021 г. по 25 июля 2021 г., за июнь 2021 г. в размере 12 541 рубля 38 копеек, пени в размере 38 рублей 04 копеек за период с 27 июля 2021 г. по 9 августа 2021 г.; налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2019 г. в размере 4 043 рублей 48 копеек, пени в размере 4 рублей 28 копеек за период о 2 декабря 2020 г. по 6 октября 2021 г.

В адрес административного ответчика направлено требование об уплате взносов № 51904 от 7 октября 2021 г. по налогу на имущество в размере 81 рубля, пени в размере 4 рублей 28 копеек, № 45208 от 26 июля 2021 г. по налогу на профессиональный доход за апрель 2021 г. в размере 6 381 рубля, пени в размере 69 рублей 23 копеек, требование № 46555 от 10 августа 2021 г. по налогу на профессиональный доход за июнь 2021 г. в размере 12 541 рубля 38 копеек, пени в размере 38 рублей 04 копеек, требование № 56777 от 3 ноября 2021 г. по налогу на имущество в размере 4 145 рублей 44 копеек.

В отношении ФИО1 вынесен судебный приказ № 2а-4-67/2022 от 27 10 февраля 2022 г. о взыскании с него указанных сумм налоговой задолженности, который был отменен на основании возражений налогоплательщика 27 января 2023 г. Вместе с тем, задолженность налогоплательщиком не погашена.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан в судебное заседание не явился, согласно административному исковому заявлению просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, судом извещался в установленном законом порядке, причины неявки суду неизвестны.

Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является препятствием для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика, представителя административного истца, извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, материалы дела № 2а-4-67/2022 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Татарстан о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам с ФИО2, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу положений части 1 статьи 6, части 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393, статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397, пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня. Отсчет начинается со следующего дня за днем уплаты налога, установленного законодательством.

Судом установлено, что ФИО2 является плательщиком налога на профессиональный доход (самозанятый) с 1 июля 2020 г.

В адрес административного ответчика направлено требование об уплате взносов № 45208 от 26 июля 2021 г. по налогу на профессиональный доход за апрель 2021 г. в размере 6 381 рубля, пени в размере 69 рублей 23 копеек, требование № 46555 от 10 августа 2021 г. по налогу на профессиональный доход за июнь 2021 г. в размере 12 541 рубля 38 копеек, пени в размере 38 рублей 04 копеек.

Кроме того, в адрес ФИО1 выставлены требования № 51904 от 7 октября 2021 г. по налогу на имущество за 2019 г. в размере 81 рубля, пени в размере 4 рублей 28 копеек, требование № 56777 от 3 ноября 2021 г. по налогу на имущество в размере 4 145 рублей 44 копеек.

Проанализировав представленные доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, руководствуясь приведенными выше правовыми нормами, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления уведомлений, требований, правильность исчисления размера налогов и пени, сроки обращения с административным иском, исходя из того, что административным ответчиком как налогоплательщиком обязанность по своевременной и полной уплате законно установленных налогов на профессиональный доход не исполнена в полном объеме.

Разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО1 налога на имущество, суд исходит из следующего.

Из положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций относятся к кругу, обстоятельств, подлежащих обязательному выяснению.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов (в настоящем случае страховых взносов) с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя – 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.

Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Основанием для взыскания суммы налога с налогоплательщика является неисполнение требования налогового органа об уплате налога.

При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд, свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика об уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

С заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по пеням налоговый орган обратился к мировому судье 10 февраля 2022 г.

10 февраля 2022 г. мировым судьей судебного участка № 1 по Кировскому судебному району города Казани вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 вышеуказанных сумм налога.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 по Кировскому судебному району города Казани от 27 января 2023 г. вышеуказанный судебный приказ отменен.

30 июня 2023 г. Межрайонная ИФНС России № 3 по РТ обратилась с административным иском в Кировский районный суд города Казани.

Установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога на имущество за 2019 год является 1 декабря 2020 г. Следовательно, налоговый орган должен был выявить недоимку за 2019 год – 2 декабря 2020 г. и направить налогоплательщику требование об уплате страховых взносов в течение трех месяцев с указанной даты, то есть не позднее 2 марта 2021 г., после чего, в случае неуплаты обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 2 сентября 2021 г.

С учетом того, что требования № 51904 от 7 октября 2021 г. по налогу на имущество за 2019 г. в размере 81 рубля, пени в размере 4 рублей 28 копеек, № 56777 от 3 ноября 2021 г. по налогу на имущество в размере 4 145 рублей 44 копеек направлено налогоплательщику лишь 7 октября 2021 г. и 3 ноября 2021 г., соответственно, срок направления требования налоговым органом не соблюден, что привело к нарушению шестимесячного срока на обращение в суд, а именно продлению срока принудительного взыскания, поскольку последним днем подачи заявления о взыскании недоимок за 2019 год будет 2 сентября 2021 г. (три месяца на направление требования плюс шесть месяцев на обращение по истечении срока исполнения требования), а заявление о выдачи судебного приказа подано только 10 февраля 2022 г., то есть со значительным пропуском срока на обращение.

Данная правовая позиция изложена в пункте 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2016 г., где судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что налоговый орган обратился с заявлением о принудительном взыскании с административного ответчика обязательных платежей по налогу на имущество с пропуском предусмотренного законом срока. Вынесение мировым судьей судебного приказа пропущенный срок обращения в суд не восстанавливает.

Заявление о восстановлении срока с приведением уважительности причин его пропуска налоговым органом не представлено.

Статья 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Согласно статье 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в доход соответствующего бюджета в лице межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Татарстан недоимку по налогу на профессиональный доход за апреля 2021 г. в размере 6 381 рубля, пени в размере 69 рублей 23 копейки за период с 26 мая 2021 г. по 25 июля 2021 г., недоимку по налогу на профессиональный доход за июнь 2021 г. в размере 12 541 рубля 38 копеек, пени в размере 28 рублей 04 копеек за период с 27 июля 2021 г. по 9 августа 2021 г.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в сумме 761 рубля 19 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его составления в окончательной форме в Верховный суд Республики Татарстан через Кировский районный суд города Казани.

Решение суда составлено в окончательной форме 20 октября 2023 г.

Судья Кировского

районного суда города Казани Т.А. Хадыева