Решение по делу № 2А-181/2025 от 31.03.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Бодайбо 31 марта 2025 г. Дело № 2а-181/2025

Бодайбинский городской суд Иркутской области в составе: судьи Ермакова Э.С., при ведении протокола помощником судьи Тыриной Т.А.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты обязательных платежей и санкций,

установил :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее по тексту «Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области») обратилась в Бодайбинский городской суд Иркутской области с административным иском к ФИО1, в котором налоговый орган просил:

1) взыскать задолженность по пени, установленную Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10 215 рублей 63 копейки, состоящих из пени, в том числе 3 554 рубля 24 копейки за 2020, 2021 годы и начисленные в ЕНС с 01 января 2023 года по 24 октября 2023 года в сумме 6 661 рубль 39 копеек;

2) восстановить пропущенный срок для обращения в суд о взыскании задолженности и взыскании задолженности по страховым взносам ОМС за 2018 год в сумме 5 840 рублей, страховые взносы по ОПС за 2018 год в сумме 26 545 рублей, пени в размере 7 589 рублей 16 копеек за 2018 год, пени в размере 11 416 рублей 44 копейки за 2017 год и 2019 годы.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика.

Согласно ст. ст. 9, 11.3, 45, 69, 70 НК РФ требование об оплате задолженности после 01 января 2023 года направляется не позднее трех месяцев со дня со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета лица, а если отрицательное сальдо единого налогового счета не превышает 3 000 рублей – в срок не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового платежа. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, предельные сроки направления требований об оплате задолженности и принятия решения о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с формированием у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета, налогоплательщику посредством личного кабинета Единого государственного портала услуг направлено требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком добровольного исполнения ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано о наличии пени, штрафов, авансовых платежей, сборов, страховых вносов, пеней, штрафов на момент выставления требования, в сумме 86 626 рублей 91 копейка, в том числе 13 722 рубля 39 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), 45 552 рубля 16 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), налог на профессиональный доход в сумме 429 рублей 00 копеек, и начисленных пени за несвоевременную уплату в размере 26 923 рубля 36 копеек.

Поскольку ФИО1 требование не было исполнено, Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась к мировому судье судебного участка № 124 г. Бодайбо и Бодайбинского района с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 124 г. Бодайбо и Бодайбинского района Иркутской области 24 июня 2024 года по делу № 2а-2629/2024 был вынесен судебный приказ о взыскании 62 185 рублей 23 копеек задолженности с ФИО1, образовавшейся в связи с неуплатой следующих начислений: налог на профессиональный доход в сумме 579 рублей 00 копеек за 2023 года, пени в сумме 29 221 рубль 23 копейки, страховые взносы ОМС в размере 5 840 рублей 00 копеек за 2018 год, страховые взносы ОПС в размере 26 545 рублей 00 копеек за 2018 год.

Определением мирового судьи судебного участка № 124 г. Бодайбо и Бодайбинского района указанный судебный приказ отменен 31 июля 2024 года по заявлению должника.

Административный истец – Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области в судебное заседание своего представителя не направил, о времени и месте слушания дела извещен, ранее просил о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства и в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик – ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещена по известному суду адресу.

Конверт с почтовой корреспонденцией, адресованный ответчику по месту проживания был возвращен в суд организацией почтовой связи ввиду истечения срока хранения. При этом действующий ««Порядок приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений», утвержденный приказом АО «Почта России» от 16 августа 2024 года № 249-п, соблюден: отправлению присвоен всероссийский почтовый идентификатор, имело место неудачная попытка вручения отправления, по истечении срока хранения корреспонденции она была возвращена отправителю с соответствующей отметкой, проставленной по установленной форме.

Отсутствие надлежащего контроля за поступающей по месту жительства корреспонденцией является риском самого гражданина, все неблагоприятные последствия такого бездействия несет сам совершеннолетний дееспособный гражданин.

Принимая во внимание положения пункта 1 ст. 165.1 ГК РФ, Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 года № 25, извещения, направленные по этому адресу, считаются доставленными, а ответчик – надлежаще извещенным о времени и месте слушания дела.

С учетом того, что лица участвующие в деле о времени и месте его слушания извещены, в судебное заседание не явились и при этом у них имелась возможность дачи объяснений, заключения, представления в судебное заседание письменных доказательств, суд переходит к рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства на основании части 7 ст. 150 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд находит, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 подлежат удовлетворению частично.

Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).

В статье 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее «НК РФ») налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, а согласно пункту 1 ст. 45 этого кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

По правилам ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 1 части 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 подпункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений (в том числе вознаграждения в рамках трудовых договоров в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме).

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 год, 29 354 рубля за расчетный период 2019 год, 32 448 рублей за расчетный период 2020 и 2021 годы, соответственно;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 год, 5 840 рублей за расчетный период 2018 год, 6 884 рубля за расчетный период 2019 год, 8 426 рублей за расчетный период 2020 и 2021 годы соответственно.

Пунктом 3 статьи 430 НК РФ установлено, что если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

По правилам пункта 5 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах, а также за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Фиксированные платежи начисляются авансами, без предоставления расчетов (деклараций) в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиком не позднее 31 декабря текущего календарного года (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) на территории Иркутской области с 1 июля 2020 года введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Согласно пункту 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (пункт 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 стать 4 Закона № 422-ФЗ, налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 8 Закона № 422-ФЗ).

Согласно ст. 9 Закона № 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет (часть 2). При снятии налогоплательщика с учета в налоговом органе последним налоговым периодом признается период времени с начала календарного месяца, в котором осуществляется снятие с учета, до дня такого снятия с учета (часть 3).

Статьей 10 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (части 2 и 3 ст. 12 Закона № 422-ФЗ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ.

Как следует из материалов административного дела, ФИО1, <данные изъяты>, состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Иркутской области в качестве плательщика налога на профессиональный доход, и плательщика страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное пенсионное страхование (ОПС), поскольку состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 01 января 2017 года по 07 декабря 2020 года.

В связи с наличием обязанности по уплате страховых взносов и налога на профессиональный доход, Межрайонной ФНС России № 20 по Иркутской области в адрес ФИО1 было вынесено требование:

№ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 86 626 рублей 91 копейка, в том числе 13 722 рубля 39 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), 45 552 рубля 16 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), налог на профессиональный доход в сумме 429 рублей 00 копеек, и начисленных пени за несвоевременную уплату в размере 26 923 рубля 36 копеек. Срок исполнения указанного требования был определен до 28 августа 2023 года.

Установив факт отсутствия добровольного погашения налогоплательщиком налоговых платежей, налоговый орган принял решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании с ответчика в соответствии со ст. 48 НК РФ в судебном порядке недоимки и пени за несвоевременную уплату налогов, указанных в требовании №.

На основании данного решения, Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась 24 октября 2023 года к мировому судье участка № 124 г. Бодайбо и Бодайбинского района с заявлением № 380803609 о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности за период с 2018 год по 2023 год, за счет имущества физического лица в размере 62 185 рублей 23 копейки, в том числе: по налогам – 32 964 рубля 00 копеек, пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 29 221 рубль 23 копейки.

24 июня 2024 года мировым судьей судебного участка № 124 г. Бодайбо и Бодайбинского района Иркутской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-2629/2024, который отменен по заявлению должника определением этого же мирового судьи 31 июля 2024 года.

Из материалов дела № 2а-2629/2024 о выдаче судебного приказа следует, что по состоянию на 24 октября 2023 года, то есть на день подачи судебного приказа к расчету задолженности налоговым органом были приняты суммы: 1) налог на профессиональный доход в размере 579 рублей 00 копеек за 2023 год; 2) страховые взносы по ОМС за 2018 год – 5 840 рублей; 3) 26 545 рублей – страховые взносы по ОПС за 2018 год; 4) пени - 29 221 рубль 23 копейки, из которых 22 559 рублей 84 копейки пени на недоимки на 07 января 2023 года, 6 703 рубля 24 копейки – пени, начисленные с 07 января 2023 года по 25 октября 2023 года, 72 рубля 38 копеек – пени, в отношении которых ранее принимались меры по вхысканию.

По настоящему иску, поданному 31 января 2025 года, Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области просит взыскать задолженность по пени, установленных Налоговым кодексам Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 10 215 рублей 63 копейки, состоящих из пени, в том числе 3 554 рубля 24 копейки за 2020, 2021 годы и начисленные в ЕНС с 01 января 2023 года по 24 октября 2023 года на сальдо 59 274 рубля 55 копеек в сумме 6 661 рубль 39 копеек.

При этом, как указано в последующем уточненном заявлении налогового органа, из суммы 3 554 рубля 24 копейки приходится на пени, исчисленные на недоимку по налогу на профессиональный доход в сумме 0 рублей 56 копеек за период 27 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года по сроку уплаты 26 декабря 2022 года; 1 041 рубль 72 копейки пени на страховые взносы на ОМС за 2020 год, за период 23 декабря 2020 года по 31 декабря 2020 года по сроку уплаты 22 декабря 2020 года; остальная сумма в 2 511 рублей 96 копеек – пени на страховые взносы на ОПС за 2020 год за период 23 декабря 2020 года по 31 декабря 2020 года по сроку уплаты 22 декабря 2020 года. 6 661 рубль 39 копеек – пени, начисленные по ЕНС с 01 января 2023 года по 24 октября 2023 года.

Статьей 48 НК РФ (в редакции, действующей на день подачи налоговым органом заявления о выдаче судебного приказа в рассматриваемом споре, после введения в действие Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) предусмотрено, что в случае в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В пункте 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пени и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пени в установленные сроки.

С учетом изложенного, в случае пропуска срока для взыскания основного долга (налогов, сборов) в судебном порядке, налоговый орган также утрачивает возможность для принудительного взыскания пеней, начисленных на названную задолженность, так как в силу ст. 72 НК РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а ст. 75 НК РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

В этих условиях, исходя из данных положений, необходимо установить соблюдение сроков осуществления полномочий налоговых органов по взысканию основной задолженности с ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2018 год, на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2018 год.

Данные выводы согласуются с позицией, выраженной в постановлении Конституционного Суда РФ от 25 октября 2024 года № 48-П, согласно которой абзац 2 пункта 4 ст. 48 НК РФ не направлен на искусственное продление сроков осуществления полномочий налоговых органов по взысканию задолженности с налогоплательщиков за счет игнорирования несвоевременности их действий по реализации этих полномочий. Данная норма предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные ст. 48 НК РФ сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления. Конституционный Суд РФ признал абзац 2 пункта 4 ст. 48 НК РФ не противоречащим Конституции РФ, поскольку он предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В силу части 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Отрицательное сальдо по единому налоговому счету сформировалось у ФИО1 на 1 января 2023 года в сумме 143 231 рубль 14 копеек, в том числе начисленных пени за несвоевременную уплату в размере 22 559 рублей 84 копейки.

При этом, требование об уплате страховых взносов на ОМС и ОПС за 2018 год в размере сальдо, образовавшегося на 1 января 2023 года, налогоплательщику направлено 8 июля 2023 года со сроком уплаты 28 августа 2023 года.

Налоговый орган обратился к мировому судье участка № 124 г. Бодайбо в порядке ст. 48 НК РФ с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа 24 октября 2023 года, то есть в течение сроков, установленных пунктом 1 ст. 70 НК РФ, действующей с 1 января 2023 года редакции, так и шестимесячного срока, установленного Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500.

В этих условиях, по требованию о взыскании пеней, начисленных на сумму 429 рублей недоимки за 2022 год по налогу на профессиональный доход, срок для их взыскания на день предъявления административного иска не пропущен. Не пропущен и срок для взыскания пеней на 01 января 2023 года по данному виду налога, определенному согласно расчету налоговым органам в размере 0 рублей 56 копеек по сроку уплаты 26 декабря 2022 года, за период с 27 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года.

Пени по всем недоимкам, в том числе по ранее начисленным пени на взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, пени на взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год, пени по налогу на профессиональный доход за 2022 год были включены с 1 января 2023 года в единый налоговый счет ФИО1 в общей сумме 22 559 рублей 84 копейки, а затем на дату формирования заявления о выдаче судебного приказа сальдо пени, с учетом доначисления в период с 1 января 2023 года по 24 октября 2023 года, обеспеченное ранее принятыми мерами взыскания, составило 29 293 рубля 61 копейка.

В этих условиях, размер пеней по налогу на профессиональный доход за 2022 год составит:

429 рублей 00 копеек * 7,5% (с 26 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года)/(100% * 300) * 6 дней = 0 рублей 64 копейки;

429 рублей 00 копеек * 7,5 % (с 1 января 2023 года по 22 июня 2023 года –/(100% * 300) * 173 дня = 18 рублей 55 копеек;

429 рублей 00 копеек * 7,5 % (с 23 июня 2023 года по 23 июля 2023 года) */(100% * 300) * 31 день = 3 рубля 32 копейки;

429 рублей 00 копеек * 8,5 % (с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года)/(100% * 300) * 22 дня = 2 рубля 67 копеек;

429 рублей 00 копеек * 12 % (с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года)/(100% * 300) * 34 дня = 5 рублей 83 копейки;

429 рублей 00 копеек * 13 % (с 18 сентября 2023 года по 24 октября 2023 года) * 13%/(100% * 300) * 13 дней = 6 рублей 88 копеек;

всего пеней на сумму в 37 рублей 89 копеек + 0 рублей 56 копеек = 38 рублей 45 копеек.

В остальной части пеней, указанной в административном исковом заявлении в размере 10 215 рублей 63 копейки, суд учитывает, что в отношении пеней в сумме 11 416 рублей 44 копейки, в том числе начисленных на страховые взносы на ОПС (обязательное пенсионное страхование) и на ОМС (обязательное медицинское страхование) за 2017, 2019 годы, равно как и 1 041 рубль 72 копейки пени на страховые взносы по сроку уплаты 22 декабря 2020 года, 2 511 рублей 96 копеек пеней, начисленных на страховые взносы по ОПС по сроку уплаты 22 декабря 2020 года, за период с 23 декабря 2020 года по 31 декабря 2020 года, включенные по состоянию на 1 января 2023 года в единый налоговый счет ФИО1, сроки их взыскания определялись нормами ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до введения в действие Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Согласно этой норме, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Внесение изменений в статью 48 НК РФ Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, согласно которой, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, не затрагивает спорных правовых отношений сторон, поскольку возможность взыскания налога в судебном порядке была утрачена в виду истечения срока, установленного ранее действовавшим законодательством, приведенным выше.

Пунктом 4 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Каких-либо указаний на распространение внесенных изменений к правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ не предусмотрено, следовательно, он не имеет обратной силы.

Из материалов дела следует, что общие суммы совокупных налоговых платежей за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, превышали 10 000 рублей за каждый год, что подтверждено начислениями страховых взносов:

по сроку уплаты на 09 января 2018 года в суммах: 4 590 рублей (ОМС) + 23 400 рублей (ОПС);

по сроку уплаты на 09 января 2019 года в суммах: 5 840 рублей (ОМС) + 26 545 рублей (ОПС);

по сроку уплаты на 31 декабря 2019 года в суммах: 6 884 рубля + 29 354 рубля.

Доказательств того, что указанные суммы пени с учетом превышения в совокупности предельных сумм задолженности по налогам и пеням, обеспечивались мерами взыскания, предусмотренными ст. ст. 69, 70 НК РФ, в сроки, установленные этими нормами в ранее действовавшей (до 1 января 2023 года) редакции, то есть путем выставления соответствующих требований об уплате, направлении в суд заявления о выдаче судебного приказа, суду не представлено.

Напротив, это обстоятельство прямо подтверждено административным истцом в заявлении 31 января 2025 года.

Кроме того, пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Налоговым органом, 12 апреля 2023 года в рамках реализации указанной нормы, в связи с наличием постановлений службы судебных приставов об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества у должника, произведено списание следующей задолженности: за 2017 год – 20 175 рублей 83 копейки – страховые взносы на ОПС, 4 537 рублей 42 копейки – страховые взносы на ОМС; за 2019 год – 29 354 рубля – страховые взносы на ОПС, 6 884 рубля – страховые взносы на ОМС.

Данное обстоятельство подтверждено так же постановлениями о прекращении исполнительных производств № 5625/20/38005-ИП, № 8931/18/38005-ИП, № 138/18/38005-ИП от 28 декабря 2022 года, возбужденных ранее на основании судебных приказов, выданных мировым судьей на взыскание приведенных выше сумм.

Таким образом, налоговым органом нарушены установленные законодателем сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Суд учитывает, что согласно пункту 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 6 приведенной статьи предусмотрено, что принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Следовательно, Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пени и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пени в установленные сроки.

Принимая во внимание совокупность исследованных документов и учитывая требования приведенных выше норм действующего законодательства, суд находит пропущенным срок обращения Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Иркутской области в суд с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам ОМС за 2018 год в сумме 5 840 рублей, страховые взносы по ОПС за 2018 год в сумме 26 545 рублей, пени в размере 7 589 рублей 16 копеек, за 2018 год, пени в размере 11 416 рублей 44 копейки за 2017 год и 2019 год.

Административным истцом не представлены уважительные причины, по которым Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области не могла принять меры к своевременному взысканию задолженности.

Ненадлежащее исполнение налоговыми органами возложенных на них государством задач, не связанное с виновным и противоправным поведением самого налогоплательщика, не может служить основанием для восстановления срока давности для взыскания недоимки и пеней.

Сведений, свидетельствующих о том, что Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области ранее обращалась в суд с иском о взыскании с должника недоимки по соответствующим налоговым платежам в связи с чем, срок исковой давности был прерван, административным истцом не представлено.

Оценивая по правилам ст. 84 КАС РФ представленные суду доказательства

исходя из их относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их

совокупности, суд находит доказанным наличие у ФИО1 задолженности по пени по налогу на профессиональный доход за 2022 год в сумме 38 рублей 45 копеек, а в остальной части административных исковых требований о взыскании пени административному истцу должно быть отказано.

В силу положений части 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

В связи с частичным удовлетворением исковых требований, с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования г. Бодайбо и района на основании подлежит взысканию государственная пошлина по иску, от уплаты которой налоговый орган был освобожден в силу закона, в размере, установленном ст. 333.19 НК РФ (в редакции, действующей на момент подачи иска в суд) для граждан, то есть в сумме 4 000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175, 177, 179, 290, 293, 294.1 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

1. Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени, установленных Налоговым кодексам Российской Федерации, удовлетворить частично.

2. Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области 38 рублей 45 копеек (Тридцать восемь рублей 45 копеек) пеней по налогу на профессиональный доход за 2022 год, распределяемых в доходы бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, с зачислением сумм по следующим реквизитам:

ИНН/КПП <***>/770801001, номер счета 031006430000000018500, наименование банка: Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области и г. Тула, получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), счет получателя 40102810445370000059, БИК 017003983, КБК 18201061201010000510.

3. В удовлетворении остальной части административных исковых требований о взыскании пеней, установленных Налоговым кодексам Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, отказать.

4. Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход муниципального образования г. Бодайбо и района 4 000 рублей (Четыре тысячи рублей) государственной пошлины по иску.

5. Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Бодайбинский городской суд Иркутской области в течение пятнадцати дней со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Разъяснить, что суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 ст. 310 настоящего Кодекса.

Судья: Э.С. Ермаков