Решение по делу № 2А-1453/2025 от 21.08.2025 | Индустриальный районный суд г. Ижевска (Удмуртская Республика)

административное дело № 2а-1453/2025

УИД 18RS0004-01-2025-000088-93

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 июня 2025 года г. Ижевск УР

Индустриальный районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Арсаговой С.И.,

при секретаре судебного заседания Питиримовой А.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам,

установил:

УФНС России по Удмуртской Республике обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам, указывая, что ответчик состоит на налоговом учёте в Управлении ФНС России по Удмуртской Республике в качестве налогоплательщика, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) с 01.12.1998 по 06.09.2022. В силу ст. 419 НК РФ как ИП ответчик была обязана уплачивать взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование. За 2022 год ею эта обязанность не выполнена, сумма начисленных взносов составила 78 596,92 руб., данная сумма взыскивается в рамках дела 2а-2683/2023. На сумму начисленных взносов начислены пени за период с 22.09.2022 по 15.08.2023 в сумме 6 514,37 руб. Также в период с 02.12.2021 по 29.12.2021 ответчик являлась собственником недвижимого имущества по адресу: ..., однако в связи с его продажей налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц подана не была и соответствующий налог не уплачен. Налоговым органом исчислен размер НДФЛ ответчика за 2021 в сумме 84 500 руб., в связи с частичной оплатой сумма долга составляет 65 494,81 руб. Административным истцом также начислены пени 6 757,70 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ 3168,75 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4225 руб. Также ФИО1, как ИП была обязана уплатить налог по упрощенной системе налогообложения за 2022 год, заявленный ею в налоговой декларации по УСН за 2022 год, в размере 672 040,82 руб., однако данная обязанность также не исполнена. На указанную сумму начислены пени 70 836,66 руб. Будучи собственником недвижимого имущества, ответчик также обязана производить оплату налогу на имущество физических лиц, за 2021 год в размере 85 955 руб. Данная обязанность ею исполнена несвоевременно ( оплата произведена 31.12.2022 на сумму 41218,59 руб., 10.01.2022 на сумму 44726,41 руб.), в связи с чем начислены пени в сумме 756,50 руб.

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с административного ответчика 829 794,61 руб., в том числе:

- НДФЛ за 2021 год в размере 65 494,81 руб.,

- УСН за 2022 год в размере 672 040,82 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4 225 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 3 168,75 руб.,

- пени по страховым взносам на пенсионное страхование за 2022 год за период с 22.09.2022 по 15.08.2023 в размере 6 514,37 руб.

- пени по НДФЛ за 2021 год за период с 21.08.2022 по 15.08.2023 в размере 6757,70 руб.

- пени по УСН за 2022 год за период с 26.07.2022 по 15.08.2023 в размере 70836,66 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 10.01.2023 в размере 756,50 руб.

Определением суда от 16.06.2025 выделены в отдельное производство требования истца о взыскании с ответчика пен по страховым взносам на пенсионное страхование за 2022 год за период с 22.09.2022 по 15.08.2023 в размере 6 514,37 руб.

Представитель административного истца в суд не явился, просил дело рассматривать в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о дне и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплатить законно установленные налоги и сборы.

Пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

П. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения установлены статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно положениям статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (пункт 2).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом и пунктами 4 и 5 данной статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы.

В целях указанного пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 названного Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта (пункт 3).

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (пункт 3).

В случаях, не указанных в пункте 3 указанной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

Исходя из положений пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1); вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2); при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пункт 3).

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В связи с получением налоговым органом от органа, регистрирующего права на недвижимое имущество сведений о реализации по цене 1650000 руб. административным ответчиком недвижимого имущества по адресу: ..., находившегося в собственности налогоплательщика в период с 02.12.2021 по 29.12.2021, в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений, документов или предоставление налоговой декларации за 2021 год. ФИО1 налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2021 год не представлена.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, сумма имущественного вычета составит 1 000 000 руб., налоговая база 650 000 руб. и сумма налога 84 500 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 4382 от 02.12.2022, которым ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 3 168,75 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4 225 руб., также налогоплательщику предложено уплатить сумму недоимки в размере 84 500 руб.

Решение не обжаловано, вступило в законную силу.

В связи с неоплатой задолженности в полном объеме, налоговым органом выставлено налогоплательщику требование № от 16.05.2023 со сроком оплаты до 15.06.2023. Согласно данным личного кабинета налогоплательщику в указанное требование получено 18.05.2023, однако, в установленный срок не исполнено. Указанное послужило основанием для обращения налогового органа 31.08.2023 к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании задолженности. В связи с поступлением возражений от должника судебный приказ № от -Дата- о взыскании с должника задолженности по НДФЛ за 2021, УСН за 2022 год, страховых взносов за 2022 год, штрафов, пени в общем размере 910996,20 руб. отменен 10.07.2024.

С рассматриваемым иском налоговый орган обратился в суд 10.01.2025.

Таким образом, налоговым органом соблюдена установленная НК РФ процедура и сроки истребования задолженности по решению № 4382 от 02.12.2022, требованию № от 16.05.2023.

Согласно административного иска сумма НДФЛ за 2021 г. в размере 84 500 руб. частично погашена 31.12.2022 в размере 16 405,19 руб., 07.05.2024 - в размере 500 руб., 04.08.2024 - в размере 100 руб., 16.12.2024 - в размере 2 000 руб.

Доказательств погашения задолженности в размере большем, чем указано в административном иске, административным ответчиком суду не представлено

Таким образом, сумма НДФЛ за 2021 год в размере 65 494,81 руб. (84 500 – 16 405,19 – 500 – 100 – 2 000) подлежит взысканию с ответчика.

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

С расчетом административного истца суд согласиться не может, поскольку УФНС по УР не учтены положения Постановления Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами", которым был установлен мораторий на начисление пени в период с 01 апреля 2022 года по 01 октября 2022 года, а также положения пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

На основании ст. 75 НК РФ за заявленные административным истцом период с 21.08.2022 по 15.08.2023 судом произведен перерасчет пени за просрочку уплаты НДФЛ за 2021 в сумме 5 846,92 руб.:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

По

дней

84 500,00

02.10.2022

Новая задолженность на 84 500,00 руб.

84 500,00

02.10.2022

31.12.2022

7.5

84 500,00 ? 91 ? 1/300 ? 7.5%

1 922,38 р.

68 094,81

31.12.2022

Оплата задолженности на 16 405,19 руб.

68 094,81

01.01.2023

23.07.2023

204

7.5

68 094,81 ? 204 ? 1/300 ? 7.5%

3 472,84 р.

68 094,81

24.07.2023

14.08.2023

8.5

68 094,81 ? 22 ? 1/300 ? 8.5%

424,46 р.

68 094,81

15.08.2023

68 094,81 ? 1 ? 1/300 ? 12%

27,24 р.

67 594,81

07.05.2024

Оплата задолженности на 500,00 руб.

67 494,81

04.08.2024

Оплата задолженности на 100,00 руб.

65 494,81

16.12.2024

Оплата задолженности на 2 000,00 руб.

Сумма основного долга: 65 494,81 руб.

Сумма неустойки: 5 846,92 руб.

Таким образом, с ответчика подлежат взысканию пени за просрочку уплаты НДФЛ за 2021 год за период с 02.10.2022 по 15.08.2023 в сумме 5946,92 руб.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Сумма штрафа за просрочку предоставления декларации по НДФЛ по расчету налогового органа составил 12 675 руб. (84 500 х 5% х 3 мес.). При этом, в связи с наличием смягчающих обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания, экономическая и эпидемиологическая ситуация в стране) штраф административным истцом уменьшен в 4 раза - до 3168,75 руб. Иных обстоятельств, свидетельствующих о необходимости снижения суммы штрафа, и доказательств, их подтверждающих, суду не представлено.

Как ранее указано, налоговым органом соблюдена процедура и сроки взыскания задолженности по решению №4382 от 02.12.2022, требованию № от 16.05.2023.

Требования истца в указанной части подлежат удовлетворению, с ответчика подлежит взысканию штраф на основании ч.1 ст. 119 НК РФ в сумме 3168,75 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма штрафа за просрочку уплаты НДФЛ в результате непредставления налологовой декларации по расчету налогового органа составил 16900 руб. (84 500 х 20%). При этом, в связи с наличием смягчающих обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания, экономическая и эпидемиологическая ситуация в стране) штраф административным истцом уменьшен в 4 раза - до 4225 руб. Иных обстоятельств, свидетельствующих о необходимости снижения суммы штрафа, и доказательств, их подтверждающих, суду не представлено.

Требования истца в указанной части подлежат удовлетворению, с ответчика подлежит взысканию штраф на основании ч.1 ст. 122 НК РФ в сумме 4225 руб.

Положениями пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что упрощенная истема налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

УСН применяется, в том числе индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пунктах 1 и 2 статьи 346.14 указанного Кодекса установлено, что объектом налогообложения по упрощенной системе являются, в частности, доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Согласно ст.ст. 52-58, 80 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу (данные налоговой базы, налоговая ставка, которую выбрал налогоплательщик содержаться в поданной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу на совокупный доход).

Положениями абз. 1 п. 2 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.21 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Расчет суммы налога по упрощенной системе налогообложения (далее по тексту - УСН) производится налогоплательщиком самостоятельно, и представляется с налоговой декларацией (налоговая декларация прилагается к заявлению).

ФИО1 в период с 01.12.1998 по 06.09.2022 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 06.01.2025. Данный налогоплательщик применял УСН с выбранным в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации на 2022 год объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

30.12.2022 ФИО1 представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год.

Сумма исчисленного налога (авансового платежа) по данной декларации, представленной налогоплательщиком, за налоговый период составила:

за первый квартал составила 767 861 руб.

за полугодие составила 754 819 руб.

за девять месяцев составила 754 819 руб.

за налоговый период составила 754 819 руб.

Сумма по УСН за 2022 г. в размере 754 819 руб. частично погашена 22.02.2023 в размере 82 778,18 руб., остаток задолженности в размере 672 040,82 руб. не погашен и подлежит взысканию.

Также расчет административного истца подлежит корректировке еще и потому, что налоговым органом не учтена корректировка авансового платежа с 767861 руб. до 754819 руб.

На основании ст. 75 НК РФ за заявленные административным истцом периоды судом произведен перерасчет пени за просрочку уплаты УСН за 2022 года в размере 57 000,89 руб.:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

по

Дней

754 819,00

02.10.2022

Новая задолженность на 754 819,00 руб.

754 819,00

02.10.2022

22.02.2023

144

7.5

754 819,00 ? 144 ? 1/300 ? 7.5%

27 173,48 р.

672 040,82

22.02.2023

Оплата задолженности на 82 778,18 руб.

672 040,82

23.02.2023

23.07.2023

151

7.5

672 040,82 ? 151 ? 1/300 ? 7.5%

25 369,54 р.

672 040,82

24.07.2023

14.08.2023

8.5

672 040,82 ? 22 ? 1/300 ? 8.5%

4 189,05 р.

672 040,82

15.08.2023

672 040,82 ? 1 ? 1/300 ? 12%

268,82 р.

Сумма основного долга: 672 040,82 руб.

Сумма неустойки: 57 000,89 руб.

Таким образом, требования истца в указанной части подлежат частичному удовлетворению, с ответчика подлежат взысканию пени по УСН за 2022 год за период с 02.10.2022 по 15.08.2023 в сумме 57000,89 руб.

Ответчик в 2021 году имел в собственности объект недвижимого имущества: иные строения и сооружения, кадастровый № по адресу: ..., который является объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 400 НК РФ должник является плательщиком налога на имущество физических лиц на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним в налоговые органы, в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ.

На территории муниципального образования «город Ижевск» налог на имущество установлен решением Городской думы г. Ижевска от 20 ноября 2014 г. № 658 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "город Ижевск".

В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022, в котором в соответствии с п. 3 ст. 52 НК РФ указаны суммы налога, подлежащие уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (01.12.2022).

Сумма налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 85 955 руб. была несвоевременно погашена: 31.12.2022 в размере 41 218.59 руб., 10.01.2023 в размере 44 736,41 руб.

Налоговым органом начислены пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 за период с 02.12.2022 по 10.01.2023 в размере 756,50 руб. согласно следующего расчета:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Число дней просрочки

Недоимка для пени

Ставка ЦБ

Начислено пени за период в руб.

02.12.2022

31.12.2022

85955

7,5

644,6625

01.01.2023

10.01.2023

44736,41

7,5

111,8410

Итого:

756.50

Расчет пеней судом проверен, найден верным.

Таким образом, с ответчика подлежат взысканию пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год в суме 756,50 руб. за период с 02.12.2022 по 10.01.2023.

Относительно соблюдения административным истцом срока обращения с иском в суд следует отметить следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 70 НК РФ, действующей на 30.12.2022 (дата частичного погашения задолженности ответчиком):

1. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на 10.01.2023 – дата частичного погашения задолженности ответчиком):

1. Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение № 4382 от 02.12.2022 по НДФЛ вручено административному ответчику 07.12.2022 через личный кабинет налогоплательщика, а потому вступило в законную силу 07.01.2023, соответственно, требование подлежало направлению не позднее 27.01.2023.

Также налоговая декларация по УСН за 2022 подана административным ответчиком 30.12.2022. В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (здесь и далее в редакции на день возникновения задолженности) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. Таким образом, по УСН требование должно было быть направлено не позднее 28.02.2023.

По требованию о взыскании пеней, начисленных на налог на имущество физических лиц за 2021, суд отмечает, что долг административным ответчиком погашен 10.01.2023. В силу п. 1 ст. 70 НК требование подлежало выставлению не позднее 10.04.2023.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Закон N 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (далее ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса РФ, предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 части 1 и части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ суммы всех неисполненных обязанностей по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов), за исключением сумм, в отношении которых по состоянию на 31.12.2022 судом приняты обеспечительные меры и (или) истек срок взыскания, участвуют в формирование сальдо ЕНС на 01.01.2023.

В связи с непогашением налогоплательщиком сумм задолженности по налогам, по состоянию на 1 января 2023 года сформировалось отрицательное сальдо, в которое вошла указанная сумма задолженности в соответствии с приведенными положениями переходного закона.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, крайний срок выставления требования не позднее 01.10.2023 г. (01.01.2023 + 3 мес. + 6 мес.).

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ требование об уплате налога и пени № от 16.05.2023 направлено административному ответчику, где был установлен срок для уплаты не позднее 15.06.2023.

Как отражено в п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

УФНС России по УР обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 1 (и.о. мирового судьи судебного участка № 2) Индустриального района г. Ижевска 07.09.2023 вынесен судебный приказ №, отмененный 10.07.2024.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Административное исковое заявление поступило в Индустриальный районный суд г. Ижевска 10.01.2025 в течение 6-тимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа, что свидетельствует о соблюдении установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока для обращения в суд с настоящим требованием.

Согласно ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При таких обстоятельствах с административного ответчика надлежит взыскать сумму государственной пошлины (с учетом удовлетворения требований на 98,2% от заявленных и выделения в отдельное производство требования о взыскании страховых взносов на пенсионное страхование за 2022 год) в размере 21 079,22 руб., от уплаты которой истец освобожден.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления ФНС России по Удмуртской Республике (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета:

- НДФЛ за 2021 год в размере 65 494,81 руб.,

- УСН за 2022 год в размере 672 040,82 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4 225 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 3 168,75 руб.,

- пени по НДФЛ за 2021 год за период с 02.10.2022 по 15.08.2023 в размере 5 846,92 руб.

- пени по УСН за 2022 год за период с 02.10.2022 по 15.08.2023 в размере 57 000,89 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 по 10.01.2023 в размере 756,50 руб.

Код бюджетной классификации

Наименование получателя и реквизиты счетов УФК (ОФК) или финансовых органов субъектов Российской Федерации

ИНН налогового органа и его наименование

УИН

№

Сч. № в БИК: №,ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по ...,УФК по ...

№, № Казначейство России (ФНС России)

№

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «город Ижевск» госпошлину в размере 21 079,22 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики (через Индустриальный районный суд г. Ижевска) в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21 августа 2025 года.

Судья С.И. Арсагова