Судья 1 инстанции Тирская А.С.

УИД 38RS0028-01-2022-002201-82

Судья-докладчик Абрамчик И.М.

№ 33а-3958/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

6 июля 2023 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Абрамчика И.М.

судей Махмудовой О.С., Полозовой Н.Ф.,

при секретаре Поповой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-58/2023 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе представителя ФИО1 ФИО2 на решение Черемховского городского суда Иркутской области от 27 февраля 2023 г.,

установила:

в обоснование административного иска, уточненного в порядке ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указано, что ФИО1 как собственнику объектов недвижимости, транспортных средств, земельных участков, начислены соответствующие налоги. В связи с тем, что налогоплательщиком обязанность по уплате налогов в установленный законодательством срок не исполнена, налоговым органом начислены пени и направлено требование об уплате задолженности, которое не исполнено. Судебные приказы, выданные мировым судьей, отменены в связи с поступившими возражениями ответчика.

Административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 177 903,66 руб., в том числе: транспортный налог за 2020 год в размере 12 881 руб.; пени по транспортному налогу начисленные на недоимку за 2020 год за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 41,86 руб.; налог на имущество в размере 17 107,09 руб. - (за 2019 год в размере 12 476 руб., за 2020 год в размере 4 631,09 руб.); пени по налогу на имущество в размере 9 286,82 руб., в том числе: на недоимку за 2019 год за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 40,55 руб., на недоимку за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 7 июня 2021 г. в размере 129,42 руб.; на недоимку за 2018 за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 614,8 руб., на недоимку за 2018 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 673,85 руб., на недоимку за 2017 год за период с 9 сентября 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 1 168,45 руб., на недоимку за 2017 год за период с16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 593,2 руб., на недоимку за 2017 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 66,55 руб.; земельный налог за 2020 год в размере 72 791 руб.; пени по земельному налогу в размере 65 795,89 руб., в том числе: на недоимку за 2020 год (период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г.) в размере 236,57 руб., на недоимку за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 3 ноября 2021 г. в размере 11 299,56 руб., на недоимку за 2018 год за период 23 декабря 2019 г. по 20 июля 2020 г. в размере 16 786,92 руб., на недоимку за 2017 год за период 9 сентября 2019 г. по 8 февраля 2021 г. в размере 37 472,84 руб.

Решением Черемховского городского суда Иркутской области от 27 февраля 2023 г. административные исковые требования удовлетворены, в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4 785,10 руб.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 - ФИО2 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение, об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов жалобы указывает, что из административного искового заявления невозможно определить обоснованность суммы взыскиваемого налога на имущество, по каким объектам и в каком размере взыскивается задолженность. Налоговым органом не предприняты меры по взысканию с налогоплательщика задолженности по земельному налогу и налогу на имущество за 2017, 2018, 2019 годы, в связи с чем, отсутствует обязанность по уплате пени, начисленные в отношении данных налогов. Кроме того, в течение 2020 года ФИО1 находилась в процедуре банкротства, объекты недвижимого имущества (за исключением квартиры), земельные участки, а также транспортные средства являлись залоговым имуществом кредиторов. Начисленные налоговым органом суммы налогов относятся к расходам, связанным с обеспечением сохранности предмета залога, и у ФИО1 отсутствует обязанность по уплате данных сумм.

В письменных возражениях относительно доводов апелляционной жалобы межрайонная ИФНС России № 21 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 4 ст. 289 названного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 г. № 5-П, от 17 марта 2009 г. № 5-П, от 22 июня 2009 г. № 10-П, от 3 июня 2014 г. № 17-П и др.).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Порядок определения налоговой базы в отношении объекта налогообложения в спорный период регулировался положениями статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу положений пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как следует из содержания пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговым периодом, согласно статье 360 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

Согласно статье 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Правовые основы применения на территории Иркутской области транспортного налога определены законом Иркутской области от 4 июля 2007 г. № 53-оз «О транспортном налоге».

В соответствии со статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Частью 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ч. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с ч. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В пункте 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, определением Арбитражного суда Иркутской области от 5 мая 2017 г. заявление ИП ФИО1. о признании ее банкротом принято к производству суда, возбуждено производство о признании ее банкротом.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 6 июня 2017 г. заявление ИП ФИО1 признано обоснованным, в отношении нее введена процедура реструктуризации долгов, финансовым управляющим утвержден арбитражный управляющий ФИО3 Решением Арбитражного суда Иркутской области от 4 июля 2018 г. ФИО1 признана банкротом, введена процедура реализации имущества гражданина.

Согласно определению Арбитражного суда Иркутской области от 21 апреля 2021 г. о завершении процедуры реализации имущества по делу № А19-3878/2017 погашены требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника.

ФИО1 в период с 31 декабря 2011 г. по 8 апреля 2021 г. принадлежали транспортные средства (данные изъяты), в связи с чем, на ФИО1 лежит обязанность по уплате транспортного налога за 2020 год.

В период с 11 января 2013 г. по 13 марта 2020 г. ФИО1 принадлежали земельные участки, расположенные по <адрес изъят>, с кадастровым Номер изъят и <адрес изъят>, с кадастровым Номер изъят, в период с 30 июля 2014 г. по 11 марта 2020 г. земельный участок по адресу: <адрес изъят>, кадастровый Номер изъят.

Учитывая указанные обстоятельства ФИО1 является плательщиком земельного налога.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку ей на праве собственности в период с 15 февраля 2012 г. по 13 марта 2020 г. принадлежали иные строения, помещения и сооружения: с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; в период с 30 июля 2014 г. по 11 марта 2020 г. иные строения, помещения и сооружения с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу <адрес изъят>; в период с 25 января 2012 г. по настоящее время квартира с кадастровым Номер изъят, расположенная по адресу: <адрес изъят>; в период с 27 июня 2007 г. по 13 марта 2020 г. иные строения, помещения сооружения с кадастровым Номер изъят, расположенное по адресу: <адрес изъят>, пер. Первомайский, 18.

Инспекцией в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление № 51487148 от 1 сентября 2021 г., которым предлагалось оплатить в срок до 1 декабря 2021 г. транспортный налог за 2020 год в размере 12 881,00 руб., земельный налог за 2020 год в размере 72 791,00 руб., налог на имущество физических лиц в размере 4 631,09 руб. Расчет суммы подлежащих уплате налогов произведен с учетом периода владения объектов налогообложения. Названное уведомление размещено в личном кабинете налогоплательщика 24 сентября 2021 г., что подтверждается представленным в материалы административного дела скриншотом.

Поскольку административный ответчик свою обязанность по уплате налогов своевременно не исполнил, налоговым органом в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ произведено начисление пени на сумму неуплаченного транспортного налога за 2020 год, на сумму неуплаченного земельного налога за 2020 год, на сумму неуплаченного налога на имущество физических лиц за 2020 год.

Так же из материалов административного дела следует, что налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2019 год. На основании налогового уведомления № 4561560 от 1 сентября 2020 г. ФИО1 предложено оплатить налог, в том числе на имущество физических лиц, в размере 105 368,00 руб. Налоговым органом уменьшена сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком 3 ноября 2020 г., что следует из представленного административным истцом расчета сумм пени по состоянию на 4 ноября 2022 г. (л.д. 38), до 12 476,00 руб., как усматривается из письменных пояснений налогового органа, перерасчет связан с изменением ставки по объекту недвижимости, расположенного по адресу: <адрес изъят>, налоговое уведомление после перерасчета не формировалось, поскольку сумма налога уменьшена.

Поскольку административный ответчик свою обязанность по уплате налогов своевременно не исполнил, налоговым органом в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации произведено начисление пени на сумму неуплаченного транспортного налога за 2020 год, на сумму неуплаченного земельного налога за 2020 год, на сумму неуплаченного налога на имущество физических лиц за 2020 год, на сумму неуплаченного налога на имущество физических лиц за 2019 год.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налогов за 2020 год и налога на имущество физических лиц за 2019 год на основании ст. 69 и ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией ФИО1. направлено требование № 380156096 по состоянию на 15 декабря 2021 г. об уплате имеющейся задолженности по налогам, начисленных пеней в срок 1 февраля 2022 г., что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Налоговым органом ФИО1 исчислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 40,55 руб. и за период с 25 мая 2021 г. по 7 июня 2021 г. в размере 129 руб., на недоимку за 2018 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 1 168,45 руб., на недоимку за 2017 год за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 593,2 руб. на недоимку за 2017 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 66,55 руб. в связи с несвоевременной уплатой.

Так же налоговым органом начислены пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 3 ноября 2021 г. в размере 11 299,56 руб., на недоимку за 2018 год за период с 23 декабря 2019 г. по 20 июля 2020 г. в размере 16 786,92 руб., на недоимку за 2017 год за период с 9 сентября 2019 г. по 8 февраля 2021 г. в размере 37 472,84 руб.

В целях взыскания указанных пеней, налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование № 380151453 от 4 ноября 2021 г., в котором предложил ФИО1 оплатить задолженность по пеням, исчисленным в связи с несвоевременной оплатой налогов в срок до 21 декабря 2021 г.

В установленный срок административный ответчик оплату имеющейся задолженности по налогам за 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2019 год, исчисленных пени за 2017-2019 годы не произвел, в связи с чем, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей по 110 судебному участку г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области от 17 мая 2022 г. вынесен судебный приказ № 2а-1779/2022 о взыскании с ФИО1, задолженности по обязательным платежам, пени, расходов по уплате государственной пошлины.

Определением мирового судьи по 110 судебному участку г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области от 31 мая 2022 г. судебный приказ № 2а-1779/2022 отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 13 октября 2022 г.

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходил из того, что процедура и сроки принудительного взыскания задолженности по налогам и пени налоговым органом соблюдены, размер налога и пени исчислены верно, при этом административным ответчиком обязанность по уплате задолженности не исполнена.

Судебная коллегия, проверяя законность обжалуемого решения, приходит к следующему.

С выводом суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания задолженности по налогам за 2020 год и исчисленных пени за их несвоевременную уплату судебная коллегия соглашается, поскольку налоговым органом соблюдены сроки и процедура их взыскания, что установлено судом первой инстанции и соответствует представленным в материалы административного дела доказательствам.

При этом, оснований для взыскания задолженности по налогу на имущество за 2019 год и исчисленных пеней судебная коллегия не находит в связи со следующим.

Налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2019 год. На основании налогового уведомления № 4561560 от 1 сентября 2020 г. ФИО1 предложено оплатить налог, в том числе на имущество физических лиц, в размере 105 368,00 руб.

Как указано в письменных пояснениях налогового органа от 24 мая 2023 г. в связи с перерасчетом налога органом уменьшена сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком 1 декабря 2021 г., до 12 476,00 руб., перерасчет связан с изменением ставки по объекту недвижимости, расположенного по адресу: <адрес изъят>, налоговое уведомление после перерасчета не формировалось, поскольку сумма налога уменьшена. В связи с отсутствием сформированного налогового уведомления о перерасчете судебная коллегия не имеет возможности проверить правильность осуществленного перерасчета, определить налоговый период, за который осуществлен перерасчет, поскольку налоговое уведомление после произведенного перерасчета с указанием объекта налогообложения, также окончательной суммы налога и периода (за какой год) ответчику не сформировано и не направлено. Более того, сам налогоплательщик ФИО1 лишена возможности выполнить свою обязанность по уплате налога с учетом того, что сумма налога с учетом произведенного перерасчета нигде документально не отражена. По мимо этого, указание в письменных возражениях срока уплаты до 1 декабря 2021 г. и соответственно осуществление перерасчета в 2021 году опровергается представленным расчетом налогового органа(л.д. 38, л.д. 74), из которого усматривается, что перерасчет осуществлен налоговым органом 3 ноября 2020 г. По общему правилу, установленному статьей статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации, срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 года приходится на 1 декабря 2020 г.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Сумма налога на имущество физических лиц за 2019 год подлежащая уплате превышала 3 000 рублей, требование об уплате задолженности № 380156096 выставлено и направлено налогоплательщику только 15 декабря 2021 г., то есть с нарушением срока установленного абзацем 1 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Сам по себе срок для направления требования, установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации пресекательным не является, в то же время, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 70, 69 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона, что согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда от 22 апреля 2014 г. № 822-О, пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», абз. 7 п. 11 «Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» от 20 декабря 2016 г.

Так, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (срок направления требования) Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт вынесения мировым судьей судебного приказа по заявлению налогового органа не отменяет применения положений статей 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации и не означает соблюдения налоговым органом установленного срока.

Учитывая установленные обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу о пропуске налоговым органом совокупного срока для обращения в суд, установленного статьями 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока для взыскания налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 12 476,00 руб. и, соответственно, начисленных за его несвоевременную уплату пени за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 40,55 руб. и за период с 25 мая 2021 г. по 7 июня 2021 г. в размере 129 руб.

Проверяя обоснованность предъявления к взысканию начисленных пени за период на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 3 ноября 2021 г. в размере 11 299,56 руб. судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии основания для взыскания названных пеней.

Так, решением Черемховского городского суда Иркутской области от 3 июня 2022 г. отказано в удовлетворении требований МИФНС России № 21 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 пени по земельному налогу за 2019 год за период со 2 декабря 2020 г. по 24 мая 2021 г. и пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период со 2 декабря 2020 г. по 24 мая 2021 г. Вступившим в законную силу решением, установлено, что мер принудительного взыскания в судебном порядке недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и земельному налогу за 2019 год налоговым органом с соблюдением предусмотренных законодательством сроков не принималось.

Судебный приказ от 2 апреля 2021 г. по делу № 2а-815/2021 о взыскании транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2019 года в общей сумме 407321 руб., исчисленных на основании налогового уведомления от 1 сентября 2020 г. № 45761560 отменен определением от мирового судьи 15 апреля 2021 г. Определение об отмене судебного приказа получено ИФНС России № 18 по Иркутской области 21 апреля 2021 г. После отмены судебного приказа налоговый орган о взыскании спорной задолженности в порядке ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суд с административным иском не обращался.

Учитывая положения налогового законодательства, судебная коллегия приходит к выводу о том, что необходимость уплаты пеней с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный (дополнительный к уплате налога, на который они начислены) характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку решением Черемховского городского суда Иркутской области от 3 июня 2022 г. установлен факт пропуска налоговым органом срока для принудительного взыскания налога на имущество физических лиц за 2019 год и земельного налога за 2019 год, то оснований для начисления пени по земельному налогу за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 3 ноября 2021 г. в размере 11 299,56 руб. и ее взыскания не имеется.

Налоговым органом предъявлены ко взысканию пени по налогу на имущество за 2018 за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 614,8 руб., на недоимку за 2018 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 673,85 руб., пени по земельному налогу за 2018 год за период 23 декабря 2019 г. по 20 июля 2020 г. в размере 16 786,92 руб.

Как следует из представленных материалов, задолженность по данным налогам взыскана на основании судебного приказа № 2а-1206/2020, выданного мировым судьей по 111 судебному участку г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области от 20 марта 2020 г.

Судебным приставом-исполнителем, возбужденное исполнительное производство Номер изъят-ИП от 5 июня 2020 г. окончено 9 июля 2020 г. в связи с фактическим исполнением.

В силу ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции действовавшей, на момент исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей, налоговый орган мог предъявить требование о взыскании пеней, исчисленных после выставления требования об уплате земельного налога на имущество физических лиц за 2018 год и земельного налога за 2018 год и их фактической уплаты в срок до 9 октября 2020 г., тогда как такое требование направлено в адрес налогоплательщика 4 ноября 2021 г., то есть с пропуском установленного срока, в связи с чем судебная коллегия приходит к выводу о пропуске налоговым органом совокупного срока для обращения в суд, установленного статьями 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, что является основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании названных пеней.

Проверяя обоснованность начисления и предъявления к взысканию пени по налогу на имущество физических лиц на недоимку за 2017 год за период с 9 сентября 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 1 168,45 руб., на недоимку за 2017 год за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 593,2 руб., на недоимку за 2017 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 66,55 руб.; пени по земельному налогу на недоимку за 2017 год за период 9 сентября 2019 г. по 8 февраля 2021 г. в размере 37 472,84 руб. судебная коллегия приходит к следующему.

Из материалов административного дела следует, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и по земельному налогу за 2017 год взыскана судебным приказом от 20 сентября 2019 г. № 2а-2588/2019, исполнительное производство, возбужденное на основании данного приказа № 114767/19/ 38038-ИП от 15 ноября 2019 г. окончено на основании постановления судебного пристава-исполнителя от 29 июля 2020 г. ввиду признания должника банкротом (пункт 7 части 1 статьи 47 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» далее Закон об исполнительном производстве).

Принимая во внимание указанные обстоятельства, при наличии вступившего в законную силу судебного акта, на основании которого взыскана недоимка, судебная коллегия приходит к выводу о соблюдении срока взыскания названных налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 31 Закона об исполнительном производстве исполнительные документы, по которым истек срок предъявления их к исполнению, судебным приставом-исполнителем к производству не принимаются.

Исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу (статья 21 Закона об исполнительном приозводстве).

Таким образом, предусмотренный законом срок для предъявления исполнительного листа к исполнению установлен для реализации права взыскателя на принудительное исполнение исполнительного листа посредством органов принудительного исполнения судебных актов.

С истечением данного срока, если он не был прерван или восстановлен судом, у взыскателя прекращается право требовать принудительного исполнения судебного акта, на основании которого выдан исполнительный лист.

Согласно частям 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается, в частности, предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва срок предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Поскольку в отношении ФИО1 исполнительное производство окончено в связи с признанием ее банкротом, то исчислять срок для предъявления исполнительных документов необходимо с момента принятия определения Арбитражного суда Иркутской области от 21 апреля 2021 г. о завершении процедуры реализации имущества по делу № А19-3878/2017. Данный срок не истек, следовательно, налоговым органом не утрачено право на предъявление к исполнению судебного приказа № 2а-2588/2019 в сроки, установленные Федеральным законом «Об исполнительном производстве» в целях принудительного взыскания задолженности, в связи с чем взыскание пени по названным налогам исчисленным после выставления требования о взыскании недоимки признается судебной коллегией обоснованным.

По мимо этого, судебная коллегия учитывает факт добровольного исполнения ФИО1 обязанности по оплате земельного налога за 2017 год налога на имущество физических лиц за 2017 год 31 мая 2021 г., то есть в период, когда у налогового органа не было утрачено право принудительного взыскания, следовательно, начисление пени и их взыскание после выставления требования о взыскании недоимки до фактической оплаты является законным.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии у ФИО1 обязанности по оплате начисленных налогов за 2020 год ввиду их отнесения к расходам, связанным с обеспечением сохранности предмета залога при прохождении стадии реализации имущества при банкротстве физического лица судебной коллегией отклоняется в виду следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Согласно пункту 5 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов по текущим платежам, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Из приведенной нормы следует, что освобождение гражданина от обязательств не распространяется на предусмотренные пунктом 5 названной статьи требования кредиторов по текущим платежам, под которыми, в частности, понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Как следует из материалов дела, на основании определения Арбитражного суда Иркутской области от 21 апреля 2021 г. по делу № А19-3878/2017 процедура реализации имущества. При этом, обязанность по оплате налогов за 2020 возникла после 1 декабря 2021 г., то есть после окончания банкротства должника.

Как указано выше заявление о признании ФИО1 несостоятельной (банкротом) принято к производству 5 мая 2017 г.

В силу положений Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

С учетом изложенного, земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2017 год, и пеня за несвоевременную уплату этого налога, подлежащие уплате ФИО1, относятся к текущим платежам.

Предъявленная к взысканию пеня относится к текущим требованиям, подлежащим удовлетворению вне дела о банкротстве индивидуального предпринимателя.

Указанный довод так же подлежит отклонению, поскольку банкротство административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя не освобождает его от обязанности по уплате налогов на принадлежащее ему имущество, как физического лица, в качестве которого он в соответствии с установленной законом процедурой банкротства граждан несостоятельным не признавался.

Следовательно, после завершения процедуры банкротства в качестве индивидуального предпринимателя налогоплательщику могут быть предъявлены требования по обязательным платежам, от исполнения которых должник не освобожден и которые сохраняют силу.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания налога на имущество за 2019 год в размере 12 476 руб., пени по налогу на имущество на недоимку за 2019 год за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 40,55 руб., на недоимку за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 7 июня 2021 г. в размере 129,42 руб.; на недоимку за 2018 год за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 614,8 руб., на недоимку за 2018 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 673,85 руб.; пени по земельному налогу на недоимку за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 3 ноября 2021 г. в размере 11 299,56 руб., на недоимку за 2018 год за период 23 декабря 2019 г. по 20 июля 2020 г. в размере 16 786,92 руб., поскольку налоговым органом нарушена процедура и сроки взыскания указанной задолженности, в связи с чем, решение Черемховского городского суда в данной части подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании названной задолженности.

При этом решение Черемховского городского суда Иркутской области от 27 февраля 2023 г. в части взыскания с ФИО1 транспортного налога за 2020 год в размере 12 881 руб.; пени по транспортному налогу начисленные на недоимку за 2020 год за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 41,86 руб.; налог на имущество за 2020 год в размере 4 631,09 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц на недоимку за 2017 год за период с 9 сентября 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 1 168,45 руб., на недоимку за 2017 год за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 593,2 руб., на недоимку за 2017 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 66,55 руб.; земельный налог за 2020 год в размере 72 791 руб.; пени по земельному налогу на недоимку за 2020 год (период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г.) в размере236,57 руб., на недоимку за 2017 год за период 9 сентября 2019 г. по 8 февраля 2021 г. в размере 37 472,84 руб. (всего 99 182,56 руб.) является законным, обоснованным и не подлежащим отмене.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно ст. 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве судами общей юрисдикции, при подаче административного искового заявления имущественного характера при цене иска от 20 001 руб. до 100 000 руб. госпошлина составляет 800 руб. плюс 3% суммы, превышающей 20 000 руб..

В связи с уменьшением взыскиваемой с административного ответчика суммы задолженности до 99 182,56 руб. в связи с принятием судебной коллегией решения об отказе в удовлетворении в части заявленных требований, абзац третий резолютивной части необходимо изложить в следующей редакции: «Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 3175 руб.»

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Черемховского городского суда Иркутской области от 27 февраля 2023 г. по данному административному делу отменить в части удовлетворения административного иска о взыскании с ФИО1 в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Иркутской области налога на имущество за 2019 год в размере 12 476 руб., пени по налогу на имущество на недоимку за 2019 год за период с 2 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. в размере 40,55 руб., на недоимку за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 7 июня 2021 г. в размере 129,42 руб.; на недоимку за 2018 за период с 16 марта 2020 г. по 7 июня 2021 г. в размере 3 614,8 руб., на недоимку за 2018 год за период с 23 декабря 2019 г. по 31 мая 2021 г. в размере 673,85 руб.; пени по земельному налогу на недоимку за 2019 год за период с 25 мая 2021 г. по 3 ноября 2021 г. в размере 11 299,56 руб., на недоимку за 2018 год за период 23 декабря 2019 г. по 20 июля 2020 г. в размере 16 786,92 руб.

Принять в отмененной части новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований в указанной части межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области службы отказать.

Решение Черемховского городского суда Иркутской области от 27 февраля 2023 г. по данному административному делу изменить в части размера взысканной государственной пошлины.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 3175 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

И.М. Абрамчик

Судьи

О.С. Махмудова Н.Ф. Полозова