Апелляционное определение по делу № 2А-214/2023 от 05.07.2023

Председательствующий: Безверхая А.В. Дело № 33а-3524/2023

№ 2а-214/2023

55RS0004-01-2022-004855-48

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Илларионова А.В.

судей областного суда Харламовой О.А., Шукеновой М.А.

при секретаре Сивожелезовой М.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 05 июля 2023 г. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и сборов

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда г. Омска от 21 февраля 2023 г., которым исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи областного суда Шукеновой М.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС № 7 России по Омской области) обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и сборов.

В обоснование заявленных требований указала, что ФИО1 является плательщиком земельного и транспортного налога, налога на имущество физических лиц, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В связи с нахождением в собственности ФИО1 земельного участка налоговым органом в ее адрес заказной корреспонденцией направлялись налоговые уведомления:

- от 11.04.2015 на оплату земельного налога за 2014 г. в размере 201 руб.;

- от 29.07.2016 на оплату земельного налога за 2015 г. в размере 201 руб.;

- от 02.08.2017 на оплату земельного налога за 2016 г. в размере 212 руб.

16.11.2018 по результатам камеральной проверки налоговым органом ФИО1 доначислен единый налог за 2017 г. в размере 215 008 руб. с привлечением ее к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде наложения штрафа и начислением пени.

01.09.2021 в связи с нахождением в собственности истца автомобиля в ее адрес почтовой корреспонденцией направлялось налоговое уведомление об уплате транспортного налога за 2020 г. в размере 2 000 руб.

Вследствие неисполнения обязанности по уплате налога в предусмотренный законом срок 24.12.2021 ФИО1 направлялось требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 000 руб. и пени в размере 11,27 руб.

Решением Октябрьского районного суда г. Омска от 25.02.2020 по иску ИФНС по ОАО г. Омска к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов, страховых взносов, пени с нее взыскана задолженность, в том числе по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год в размере 213 030,34 руб., а так же недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 29 788,33 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 6 987,33 копеек.

В этой связи ФИО1 доначислены пени, выставлено требование от 22.12.2021.

С учетом измененных исковых требований налоговый орган просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 65 488,51 руб.:

- по уплате транспортного налога за 2020 г. в размере 2 000 руб. и пени в размере 11 руб. 27 коп;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2016 г. в размере 1010,89 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 17 269,71 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 26 724,77 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 8 763,34 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 3 854,17 руб.;

- пени по земельному налогу за 2014 г. в размере 3,32 руб.;

- пени по земельному налогу за 2014 г. в размере 93,83 руб.;

- пени по земельному налогу за 2015 г. в размере 80,24 руб.;

- пени по земельному налогу за 2016 г. в размере 53,05 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 1069,51 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 2 607,39 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 942,05 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 845,68 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 159,29 руб.

Административный истец заявленные требования поддержал, административный ответчик исковые требования не признала.

Районным судом исковые требования удовлетворены частично путем взыскания задолженности в размере 42 907,77 рублей, а именно:

- по уплате транспортного налога за 2020 г. в размере 2 000 руб. и пени по нему в размере 11 руб. 27 коп.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 35 362,53 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 1 066,91 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 2 536,64 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 942,05 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 829,08 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 159,29 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Ссылается на то, что суд не применил нормы права, подлежащие применению, сформулировал выводы, не соответствующие обстоятельствам дела, без надлежащей правовой оценки ее доводов о достаточности средств на ее расчетном счете для уплаты транспортного налога за 2020 г.; о частичном гашении ее задолженности по отдельным налогам; о недопустимости направления ей требований в личный кабинет индивидуального предпринимателя после прекращения указанной деятельности.

Полагает судебное разбирательство не объективным, а решение основанным на неполных доказательствах, поскольку в отдельных случаях задолженность ею погашалась наличными платежами через Сбербанк, а также путем взыскания налоговым органом с ее счетов. Ее ходатайства об истребовании доказательств наличия задолженности с 2015 г. отклонялись, информация о возникновении задолженности налоговым органом представлена только с 2020 г.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания, не явилась, своего представителя не направила, в связи с чем на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

В судебном заседании на основании п. 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», ч. 2 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебной коллегией приобщены новые материалы по делу: письменные пояснения МИФНС № 7 по Омской области по доводам апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела, заслушав пояснения представителя административного ответчика ФИО2, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему.

В силу положений ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции не допущено.

Как следует из материалов административного дела и установлено районным судом, ФИО1 в период с 03.06.2016 по 28.02.2019 имела статус индивидуального предпринимателя и осуществляла предпринимательскую деятельность, являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и информацией налогового органа (л.д. 17, 19-27 т. 1).

Кроме того, административный ответчик с 22.07.2016 являлась собственником транспортного средства – грузового автомобиля <...> и с 10.12.2010 собственником земельного участка площадью 480 кв.м с кадастровым номером № <...>, расположенного по адресу: <...> 25 (л.д. 16, 143-144, 156 т. 1).

08.10.2021 в связи с нахождением в собственности ФИО1 вышеуказанного транспортного средства налоговым органом в ее адрес посредством заказной почтовой корреспонденции направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № 11525698 об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 2 000 руб. в срок до 01.12.2021 (л.д. 33-34 т. 1).

14.10.2021 обозначенное уведомление в соответствии с отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № <...> получено ФИО1

24.12.2021 ввиду неисполнения административным ответчиком возложенной на него обязанности налоговым органом в его адрес посредством заказной почтовой корреспонденции направлено требование № 99835 о необходимости в срок до 08.02.2022 уплатить недоимку по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 000 руб. и пени в размере 11,27 руб. (л.д. 59 т. 1).

04.01.2022 указанное требование ФИО1 получено, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № <...>

Кроме того, районным судом установлено, что ФИО1 в период осуществления предпринимательской деятельности, с 03.06.2016 по 28.02.2019, являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), а также плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Решением Октябрьского районного суда г. Омска от 25.02.2020, вынесенным по делу № 2а-574/2020 по административному исковому заявлению ИФНС по ОАО г. Омска к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и сборов, помимо иного, с последней взыскана задолженность по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год в размере 213 030,34 руб., а так же недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018-2019 гг. в сумме 29 788,31 руб. и пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. (за период с 16.03.2019 по 08.04.2019) в размере 30,33 руб.; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018-2019 гг. в сумме 6 987,33 руб. и пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. (за период с 25.01.2019 по 04.02.2019) в размере 16,6 руб. и пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. (за период с 16.03.2019 по 08.04.2019) в размере 7,11 руб. (л.д. 164-171 т. 1).

30.12.2021 в связи с несвоевременной уплатой предусмотренных судебным актом обязательных платежей и сборов налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 98596 о необходимости в срок до 04.02.2022 уплатить пеню в размере 63 507,82 руб. по:

- единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 г. в размере 1 010,89 руб. (за период с 03.05.2017 по 23.04.2019);

- единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 г. в размере 56 642,57 руб. (за период с 26.04.2017 по 21.12.2021);

- земельному налогу за 2015 г. в размере 227,12 руб.;

- земельному налогу за 2011, 2012, 2013, 2014 гг. в размере 3,32 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 069,5 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018-2019 гг. в размере 3 549,44 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018-2019 гг. в размере 1 004,97 руб. (л.д. 35-38 т.1).

Обозначенное требование налоговым органом направлено заказным почтовым отправлением и 04.01.2022 получено административным ответчиком, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № № <...>

Поскольку обязательные платежи, предусмотренные требованиями от 22.12.2021 № 98596 и от 24.12.2021 № 99835, в установленный срок ФИО1 не произвела, 21.03.2022 налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

28.03.2022 мировым судьей судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и сборам в сумме 65 515,35 руб. (административное дело № 2а-536/2022).

04.04.2022 определением мирового судьи судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске судебный приказ от 28.02.2022 отменен ввиду возражений от налогоплательщика (л.д. 11 т. 1).

23.09.2022 налоговый орган обратился с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и сборам в сумме 65 488,51 руб., а именно:

- недоимки по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 000 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2020 г. (за период с 02.12.2021 по 23.12.2021) в размере 11,27 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за период с 03.05.2017 по 23.04.2019), за 2016 г. в размере 1 010,89 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за период с 25.01.2019 по 21.12.2021), за 2017 г. в размере 17 269,71 руб.;

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за период с 26.04.2017 по 21.12.2021), за 2017 г. в размере 26 724.77 руб.;

- пени по земельному налогу за 2015 г. (за период с 02.12.2016 по 21.12.2021) в размере 80,24 руб.;

- пени по земельному налогу за 2014 г. (за период с 30.11.2015 по 01.12.2015 и с 02.12.2015 по 21.12.2021) в размере 97,15 руб.;

- пени по земельному налогу за 2016 г. (за период с 02.12.2017 по 21.12.2021) в размере 212 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. (за период с 03.07.2018 по 21.12.2021) в размере 1 069,51 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. (за период с 10.01.2019 по 22.12.2021) в размере 2 607,39 руб. и за 2019 г. (за период с 16.03.2019 по 22.12.2021) в размере 942,05 руб., всего в сумме 3 549,44 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. (за период с 10.01.2019 по 22.12.2021) в размере 845,68 руб., за 2019 г. (за период с 16.03.2019 по 22.12.2021) в размере 159,29 руб., всего в сумме 1 004,97 руб.

Разрешив заявленные требования и признав их обоснованными в части, районный суд пришел к выводу о необходимости взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 000 руб. и пени по нему в размере 11,27 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 г. в размере 35 363,53 руб.; пени по страховым взносам за обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 1 066,91 руб., за 2018 г. – в размере 2 536,64 руб., за 2019 г. – в размере 942,05 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 829,08 руб., за 2019 г. – в размере 159,29 руб., отказав во взыскании пени по земельному налогу за период с 2014 по 2017 г.

Оценив представленные доказательства, сопоставив их с имеющимися материалами дела, судебная коллегия не может не согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим причинам.

Положения ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации).

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Транспортный налог, обязательный к уплате на территории Омской области, установлен и введен в действие Законом Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ «О транспортном налоге», ст. 2 которого определены размеры налоговых ставок, устанавливаемых в зависимости от мощности двигателя.

Как верно указал районный суд, ФИО1, с 22.07.2016 являясь собственником транспортного средства – грузового автомобиля <...>, имела предусмотренные законом обязательства по регулярной уплате транспортного налога.

Исходя из ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2).

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4).

В силу ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, применяемой на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ч. 2 настоящей статьи.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Изучив представленные в деле материалы, судебная коллегия приходит к выводу о том, что порядок и сроки направления налогового уведомления и требования административным истцом не нарушены.

Так, 08.10.2021 о необходимости уплаты обозначенного налога с указанием суммы, подлежащей внесению в срок до 01.12.2021, административный ответчик извещался налоговым органом путем направления в его адрес налогового уведомления № 11525698.

Указанное уведомление направлено ФИО1 предусмотренным законом способом – посредством заказного почтового отправления с возможностью отслеживания и 14.10.2021 ею получено, что подтверждается приобщенным к материалам дела отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № <...>

Направленное в адрес административного ответчика требование от 24.12.2021 № 99835 о необходимости в срок до 08.02.2022 уплатить недоимку по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 000 руб. и пеню в размере 11,27 руб. им также получено 04.01.2022, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № <...>

Расчет недоимки и пени, произведенный налоговым органом, судебной коллегией проверен и, по ее мнению, соответствует данным о продолжительности владения транспортным средством и его техническим характеристикам.

Доводы административного ответчика относительно отсутствия у нее обязанности по уплате транспортного налога в связи с неисправностью автомобиля и его продажей районным судом обоснованно отклонены, поскольку опровергаются представленными в деле доказательствами, в том числе информацией из МОТН и РАС ГИБДД УМВД России по Омской области о регистрации на имя ФИО1 автомобиля <...> и отсутствии сведений об обращении административного ответчика с заявлением о снятии указанного объекта с учета (л.д. 155-157 т. 1).

Факт обращения ФИО1 в феврале 2023 г. в Октябрьский районный суд г. Омска с исковым заявлением о признании ее утратившей право пользования обозначенным транспортным средством (л.д. 20 т. 2) не имеет правового значения для существа настоящего спора и от предусмотренной законом ответственности по уплате транспортного налога за 2020 г. ее не освобождает.

Представленные административным ответчиком в районный суд копии чек – ордеров от 11.12.2020 о перечислении ею 2 833 руб. и 46 руб. с указанием назначения платежа – «транспортный налог» (л.д. 45 т. 2) - не могут быть учтены судами в качестве осуществленных ею платежей в счет недоимки и пени по транспортному налогу за 2020 г. ввиду отсутствия у нее основания для уплаты обозначенного налога за 2020 г. по состоянию на 11.12.2020.

Не может являться надлежащим доказательством отсутствия у апеллянта обязанности по уплате недоимки и пени по транспортному налогу за 2020 г. и информация, содержащаяся в справке о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № № <...> по состоянию на 18.05.2022.

Так, согласно представленной судебным приставом – исполнителем ОСП по ОАО г. Омска ГУФССП России по Омской области справке о движении денежных средств по исполнительному производству № № <...> поступивший 23.11.2020 от ФИО1 платеж в размере 4 953,47 руб. был перераспределен для удовлетворения требований исполнительного документа, в связи с чем 2 000 руб. были направлены для погашения задолженности по транспортному налогу (л.д. 21 т. 2).

Между тем, как следует из материалов административного дела, исполнительное производство № № <...> (ошибочно указанное судебным приставом в справке о движении денежных средств как исполнительное производство № № <...>) было возбуждено 19.08.2020 на основании исполнительного листа серии ФС № 030482099, выданного Октябрьским районным судом г. Омска по делу № 2а-574/2020. Согласно решению Октябрьского районного суда г. Омска от 25.02.2020 по делу № 2а-574/2020 с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2016 г. в размере 833 руб. и пеня по нему в размере 16,14 коп., а также недоимка по транспортному налогу за 2017 г. в размере 2 000 руб. и пеня по нему в размере 29,75 руб., всего в сумме 2 878,89 руб. (л.д. 164-171, 183-187 т. 2). Таким образом поступившие суммы были зачтены за иные налоговые периоды.

Оценивая законность постановленного судебного акта в части взыскания с административного ответчика пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2016 и 2017 гг., судебная коллегия отмечает следующее.

Как следует из ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 6 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 3 настоящей статьи).

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается ФИО1, последняя в период с 03.06.2016 по 28.02.2019 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Решением МИФНС России № 7 по Омской области от 01.12.2017 № 35825 с ФИО1 предусмотрено взыскание задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2016 г.

В этой связи в адрес налогоплательщика 18.01.2018 и 27.01.2018 направлены требования № 505926 и 25613 соответственно о погашении в срок до 16.02.2018 задолженности, в том числе недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2016 г. в размере 6 001 руб., пени в размере 376,66 руб. и штрафа в размере 75,01 руб. (л.д. 85 т.1).

В соответствии с постановлением руководителя МИФНС России № 7 по Омской области от 13.09.2018 № 55060011159 с административного ответчика как индивидуального предпринимателя в порядке ст. 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неисполнением обязательств по уплате платежей, предусмотренных требованиями налогового органа от 18.01.2018 № 505926 и 27.01.2018 № 25613 взысканы недоимка в размере 20 056,96 руб. (в том числе по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2016 г. в размере 6 001 руб.), пеня в размере 376,66 руб. и штраф в размере 75,01 руб. (л.д. 42 т. 2).

Обозначенное постановление в качестве исполнительного документа для принудительного исполнения направлено в отдел судебных приставов по ОАО г. Омска УФССП России по Омской области, в котором 19.09.2018 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № № <...> (л.д. 192-193 т. 1).

Постановлением судебного пристава – исполнителя ОСП по ОАО г. Омска от 30.04.2019 исполнительное производство № № <...> окончено ввиду исполнения требований исполнительного документа в полном объеме, из которого следует, что последний платеж от должника на основании платежного поручения № 5624 поступил 28.03.2019 (л.д. 192-195 т. 1).

Пунктом 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Принимая во внимание изложенное, с учетом того, что начисление пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2016 г. налоговым органом произведено на основании требования от 22.12.2021 № 98596, то есть по истечении двухлетнего периода, судебная коллегия соглашается с выводами районного суда об отсутствии правовых оснований для взыскания с ФИО1 пени в размере 1 010,89 руб.

В части правомерности взыскания с административного ответчика пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2017 г., судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Решением Октябрьского районного суда г. Омска от 25.02.2020 по делу № 2а-574/2020, вынесенным по итогам рассмотрения административного иска ИФНС России по ОАО г. Омска к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и пени по ним, с последней, помимо иного, взыскана задолженность по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 г. в размере 213 030,34 руб.

Поскольку указанный налог ФИО1 уплачен не был, 30.12.2021 в ее адрес заказной почтовой корреспонденцией налоговый орган направил требование № 98596 о необходимости в срок до 04.02.2022 уплатить пеню по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 г. в размере 56 642,57 руб. (л.д. 35-38 т. 1).

Из материалов административного дела усматривается, что недоимка по указанному налогу взыскана на основании вступившего в законную силу решения Октябрьского районного суда г. Омска от 25.02.2020 № 2а-574/2020.

Исполнительное производство № № <...>, возбужденное 19.08.2020 в отношении ФИО1 для принудительного исполнения исполнительного листа серии ФС № 030482099, по состоянию на 01.02.2023 находилось на исполнении в ОСП по ОАО г. Омска ГУФССП России по Омской области (л.д. 181-187 т. 1).

Поскольку недоимка по налогу за 2017 год взыскана на основании судебного решения и в полном объеме до настоящего времени не оплачена, налоговым органом доначисление пени осуществлено обоснованно.

Из представленного налоговым органом расчета пени (л.д. 52-54 т.1) следует, что взысканные с ФИО1 в рамках исполнительного производства денежные средства в размере 42 646,16 руб. зачтены в счет погашения недоимки в размере 73 814 руб. По состоянию на дату выставления требования от 22.12.2021 недоимка составила 31 167,84 руб. (73 814 руб. - 42 646,16 руб.).

Таким образом, расчет пени произведен с учетом сумм, ранее удержанных с административного ответчика в рамках исполнительного производства, что опровергает ее доводы об обратном, изложенные в апелляционной жалобе.

Между тем, проверяя правильность обозначенного расчета, судебная коллегия отмечает следующее.

Решением Октябрьского районного суда г. Омска от 22.12.2020 по делу № 2а-3317/2020 с ФИО1 взысканы пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016-2017 год в размере 12 666,45 руб. за период с 01.11.2018 по 01.07.2019 (л.д. 172-176 т. 1).

При этом из расчета пени, представленного налоговым органом, следует, что пени в размере 12 666,45 руб. начислены, в том числе на сумму 213 030,34 руб. по 01.07.2019 включительно (л.д. 14 дело № 2а-3317/2020).

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия соглашается с выводами районного суда о необходимости взыскания с административного ответчика пени в связи с несвоевременной уплатой недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год в размере 35 362,53 руб. за период с 02.07.2019 по 21.12.2021 (л.д. 52-57 т.1).

Вопреки доводам апелляционной жалобы при расчете пени учитывалась сумма задолженности в размере 213 030,34руб., взысканная ранее решением суда.

Оценивая судебный акт в части законности взыскания с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 гг., судебная коллегия отмечает следующее.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются, помимо иных категорий, индивидуальные предприниматели, то есть плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из ч. 1 ст. 432 Налогового кодекса РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Кодекса.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в установленный срок сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками, определяет налоговый орган в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ). При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет недоимку по страховым взносам.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание пени в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

По правилам п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц определяется в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России.

О необходимости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 13 672,24 руб. в срок до 15.10.2018 ФИО1 извещалась на основании требования налогового органа от 25.09.2018 № 516129, направленного в ее адрес в установленном порядке (л.д. 84 т.1).

Требования от 05.02.2019 № 10151 и от 09.04.2019 № 12074 об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. и недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 г. также направлялись налоговым органом в адрес административного ответчика в установленном порядке.

Как ранее отмечалось судебной коллегией, решением Октябрьского районного суда г. Омска от 25.02.2020 по делу № 2а-574/2020 с ФИО1 взыскана, помимо иного, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 г., а также недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 -2019 гг.

Учитывая, что взысканные по решению суда суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование ФИО1 не оплачены, налоговым органом обоснованно произведено доначисление пени, которая правильно включена в требование от 22.12.2021 № 98596 и направлена в адрес налогоплательщика.

Осуществленный налоговым органом расчет пени судебной коллегией проверен и признан арифметически верным.

Рассмотрев вопрос о правомерности отказа районного суда в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика пени по земельному налогу за 2014-2016 гг., судебная коллегия полагает необходимым отметить следующее.

Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Как установлено районным судом, 25.03.2020 налоговый орган обращался в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014-2017 гг. в размере 826 руб.

27.03.2020 мировым судей судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске выдан судебный приказ № 2а-761/2020 о взыскании земельного налога за 2014-2017 гг. в размере 826 руб. и пени в размере 49,33 руб.

15.04.2020 определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске, мировым судьей судебного участка № 73 в Октябрьском судебном районе в г. Омске обозначенный судебный приказ отменен в связи с поступлением от ФИО1 возражений.

В порядке искового производства налоговый орган по вопросу взыскания с административного истца недоимки по земельному налогу за 2014-2016 гг. не обращался.

Поскольку право налогового органа на обращение в суд с исками о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014-2016 гг. в настоящее время утрачено, районный суд правомерно отказал в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014-2016 гг.

С учетом изложенного решение районного суда о частичном удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам и сборам является обоснованным, соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Проверив доводы апеллянта относительно пропуска налоговым органом срока обращения в суд с настоящим административным иском, судебная коллегия признает их необоснованными по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

По правилам ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

В соответствии с ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов административного дела усматривается, что 21.03.2022 МИФНС № 7 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате обязательных платежей и сборов.

28.03.2022 мировым судьей судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ № 2а-536/2022 о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, который определением мирового судьи судебного участка № 109 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 04.04.2022 отменен на основании заявления ФИО1

22.09.2022 налоговый орган обратился в районный суд с настоящим административным иском.

Таким образом, срок обращения в суд, предусмотренный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом не пропущен.

Суждения апеллянта относительно необъективного рассмотрения административного дела, без учета интересов административного ответчика судебной коллегией отклоняются, поскольку озвученные им доводы об отсутствии правовых оснований для уплаты обязательных платежей и сборов районным судом тщательно проверены и соотнесены с собранными по делу доказательствами, в том числе представленными административным ответчиком в обоснование своей позиции.

Утверждения о частичном гашении задолженности по инициативе должника, а также в результате принудительного досудебного взыскания районным судом учтены при определении размера задолженности, подлежащей взысканию на основании обжалуемого судебного акта, в том числе при отказе в удовлетворении требований о взыскании с него пени по земельному налогу за 2014-2016 гг. и налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2016 г.

Доводы о неверном расчете задолженности и неправомерном возложении на апеллянта обязанности по уплате налоговых платежей также проверены судебной коллегией путем истребования из налогового органа дополнительной информации и заслушивания административного ответчика.

Ссылка апеллянта на нарушение порядка направления ему уведомлений о необходимости осуществления обязательных платежей посредством использования нефункционирующего личного кабинета налогоплательщика судебной коллегией не может быть принята по внимание, поскольку налоговые уведомления и требования в его адрес направлялись предусмотренным законом способом – заказным почтовым извещением с возможностью отслеживания результата.

Суждения ФИО1 о неприменении районным судом положений о едином налоговом платеже и едином налоговом счете, предусмотренных ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.2023, судебной коллегией отклоняются, поскольку предметом спора является законность требований налогового органа о взыскании с нее задолженности на момент обращения в районный суд, то есть по состоянию на 23.09.2022.

В целом, доводы апелляционной жалобы повторяют правовую позицию административного ответчика в суде первой инстанции, сводятся к несогласию с выводами суда и произведенной им оценкой доказательств, правильность которых у судебной коллегии не вызывает сомнений.

Суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, применил закон, подлежащий применению, и постановил решение, отвечающее нормам права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Оснований для отмены обжалуемого решения не имеется.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Омска от 21 февраля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение составлено 10 июля 2023 г.

КОПИЯ ВЕРНА»подпись судьи_________секретарь судебного заседания_______________Сивожелезова М.А. (подпись) « » 2023 года