Дело №2а-760/2023
УИД 92RS0004-01-2022-004484-42
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(полный текст)
25 мая 2023 года г. Севастополь
Нахимовский районный суд города Севастополя в составе:
председательствующего судьи - Григорьевой У.С.,
при секретаре судебного заседания – Кузнецовой А.А.,
с участием представителя административного истца - ФИО1,
административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Севастополе административное дело по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю к Кривокоре ФИО9 о взыскании налога (сбора), пени, штрафов,
установил:
Истец Управления Федеральной налоговой службы по городу Севастополю (далее по тексту УФНС России по г. Севастополю) обратилось в суд с иском к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, страхование в фиксированном размере в ПФ РФ налогу на доходы физических лиц, пене в общем размере 4737, 60 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 08.02.2019 по 31.03.2019 в размере 22,58 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2021 год, в размере 162,14 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 25.12.2021 по 31.03.2022 в размере 6,52 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за период с 08.02.2019 по 28.03.2019 в размере 5,28 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, в размере 38,7 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за период с 25.12.2021 по 31.03.2022 в размере 1,54 руб.; по налогу, на доходы физических лиц за период 2019 год в размере 4493,00 руб.; по пене, в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за период 02.12.2020 по 14.12.2020 год в размере 8,27 руб.
Требования мотивированы тем, что ответчик в период с 25.05.2015 по 23.01.2019 (дата прекращения деятельности ИП) ФИО2 состояла на учете в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с пп, 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являлась плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, однако в добровольном порядке налог не оплачивает. Сумма задолженности, подлежащая взысканию, в течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования от 24.04.2019 №8643 не превысила 10 000 руб., шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд заканчивается 17.11.2022. Судебный приказ на взыскание с должника задолженности по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц, пени. налога от 10.10.2022 определением мирового судьи от 24.10.2022 отменен, просил суд взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета задолженность по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц, пени в общем размере 4737, 60 руб.;
В судебном заседании представитель административного истца настаивал на удовлетворении требований.
Ответчик в судебном заседании возражала по поводу заявленных требований, просила в их удовлетворении отказать, указывая, что взыскиваемая сумма не является доходом и не является экономической выгодой.
Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно ст. 207 НК РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).
Налоговая ставка для данного дохода устанавливается в размере 13 процентов (ст. 224 Налогового кодекса).
Статьями 24, 226 Налогового кодекса предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисляется в доход бюджета в налоговый орган по месту учета налогового агента не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).
Физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм таких доходов самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. ст. 228, 229 Налогового кодекса).
В соответствии с п. 6 ст. 228 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить его в установленный срок (ст. ст. 45, 69 Налогового кодекса).
В силу ст. ст. 52, 69 Налогового кодекса, налоговое уведомление и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также направлены по почте заказным письмом и в таком случае считаются полученным по истечении 6-ти дней с даты направления заказного письма.
Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Судом установлено, ответчик ФИО2 с 23.11.2020 состоит на учете в УФНС России по г. <данные изъяты>.
Кроме того, с 25.05.2015 по 23.11.2020 ФИО2 состояла на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № <данные изъяты> по г. <данные изъяты> (далее - Межрайонная <данные изъяты>).
В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря соответствующего календарного года. В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таким образом, срок уплаты страховых взносов за 2019 год - 07.02.2019.
В связи с тем, что ФИО2 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, налогу, в установленный срок не уплатила, налоговым органом начислены пени на суммы образовавшейся недоимки.
В связи с неоплатой страховых взносов, налога на доходы физических лиц должнику 01.09.2020 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование от 01.09.2020 № <данные изъяты> об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, налогу на доходы физических лиц за период 2019 год пене.
В установленный срок до 01.12.2020 требование от 01.09.2020 № <данные изъяты> не исполнено.
Кроме того, налоговым органом должнику 20.12.2020 через личный кабинет налогоплательщика направленно требование от 15.12.2020 № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.
В установленный срок до 18.01.2021 требование от 15.12.2020 № <данные изъяты> не исполнено.
Также, налоговым органом должнику через личный кабинет направлялись требования от 24.04.2019 №<данные изъяты>, от 31.05.2022 № <данные изъяты> об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. Однако в установленный срок требования не исполнены.
Налоговым агентом - ООО «СГС ПЛЮС», в отношении ФИО2 представлена справка о доходах физического лица №3 от 17.01.2019 за 2019 год, согласно которой ФИО2 получен доход в размере 34562,35 руб. код дохода 2611 исчислен НДФЛ в размере 4493 рублей и не удержан налоговым агентом.
10.10.2022 мировым судьей судебного участка №21 Нахимовского судебного района города Севастополя вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО2 задолженности по страховым взносам, налогу на доходы физических лиц, пени. В последующем, определением судьи от 24.10.2022 данный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно их исполнения.
Таким образом, обращения налогового органа к мировому судье за вынесением судебного приказа и в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением, имевшие место в пределах установленных законом сроков, имело под собой формальные основания.
Однако, юридических оснований для взыскания с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2019 год в размере 4493,00 руб. у налогового органа не имелось, поскольку выводы о наличии у налогоплательщика экономической выгоды в размере 34 562 руб. 35 коп., фактическим обстоятельствам дела не соответствуют и на нормах материального права не основываются.
Действительно, в силу положений ст. ст. 201, 212 Налогового кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы в виде иной материальной выгоды.
В том числе к таким доходам относится любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц» (ст. 41 Налоговый кодекс).
Согласно приказу Федеральной налоговой службы России от 10 сентября 2015 года N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24 октября 2017 года), кодом 2611 обозначаются доходы, получаемые физическими лицами, в результате списания с баланса безнадежного долга.
В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно положений пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Статья 223 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, гласила, что дата фактического получения такого дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику (пп. 5 п. 1).
Между тем, как неоднократно разъяснялось Министерством финансов Российской Федерации если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ, и, как следствие, не являются основанием для направления налоговым агентом справки 2-НДФЛ.
В пп. 5 п.1 ст. 223 НК РФ, прямо указано, что дата фактического получения такого дохода определяется именно датой прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию (п.5 ч.1).
В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.
В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2018 года N 03-04-06/25688, от 30 января 2018 года N 03-04-07/5117 (направлено Письмом ФНС России от 08 февраля 2018 года N ГД-4-11/2419@).
Согласно решения мирового судьи судебного участка №18 Нахимовского судебного района города Севастополя от 07.02.2019 года в иске ООО «СГС Плюс» к ФИО2 ФИО9 и Кривокоре ФИО9 о взыскании задолженности за тепловую нергию отказано.
Таким образом, в рассматриваемом случае, признание безнадежными долговых обязательств ФИО2 не повлекло их списания с баланса учреждения ООО «СГС Плюс» и не было связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, указанная дата не могла быть признана датой фактического получения ФИО2 дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что административным истцом (налоговым органом) не представлено доказательств, объективно подтверждающих наличие у налогоплательщика неисполненного обязательства, прощенного в порядке, повлекшем прекращение обязательства по его исполнению, то есть факта получения налогоплательщиком в <данные изъяты> году дохода, облагаемого НДФЛ.
Соответственно, в таком случае обязанности, предусмотренной пунктом 5 статьи 226 Кодекса, у налогового агента не возникает, а у ФИО2 не возникло дохода в размере 34 562 руб. 35 коп.
При таких обстоятельствах суд не находит оснований для взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц, и полагает необходимым в этой части административному истцу отказать.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.
Согласно пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Принимая во внимание, что на дату подачи настоящего искового заявления недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, пени ФИО2 не погашена, суд приходит к выводу, о том, что требования административного истца в данной части являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии с ч.1 ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Административный истец в силу закона от уплаты государственной пошлины освобожден, а потому последняя, пропорционально удовлетворенным исковым требованиям, подлежит взысканию с ответчика в доход государства в размере 400,00 рублей.
Руководствуясь главой 32 КАС РФ, суд
решил:
Исковые требования административного искового заявления Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю к Кривокоре <данные изъяты> о взыскании налога (сбора), пени, штрафов – удовлетворить частично.
Взыскать с Кривокоры <данные изъяты> (ИНН <данные изъяты>) в пользу Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю задолженность по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 08.02.2019 по 31.03.2019 в размере 22,58 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2021 год, в размере 162,14 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 25.12.2021 по 31.03.2022 в размере 6,52 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 08.02.2019 по 28.03.2019 в размере 5,28 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, в размере 38,27 руб.; по пене, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 25.12.2021 по 31.03.2022 в размере 1,54 руб., а всего 236,33 рубля.
Взыскать с Кривокоры <данные изъяты> (ИНН <данные изъяты>) госпошлину в доход местного бюджета в размере 400,00 рублей.
Решение суда может быть обжаловано в Севастопольский городской суд через Нахимовский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение суда изготовлено в окончательной форме 08 июня 2023 года.
Председательствующий У.С. Григорьева