Решение по делу № 2А-1039/2023 от 16.02.2023 - о взыскании задолженности по налоговым платежам.

УИД: 59RS0005-01-2022-006932-66

Дело № 2а-1039/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 февраля 2023 года г. Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Паньковой И.В.,

при секретаре Гладышевой Э.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее - административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее - административный ответчик) о взыскании задолженности по налоговым платежам, указав в обоснование требований, что административный ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю (до реорганизации - ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми), является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно сведениям, предоставленным органами, осуществляющими государственную регистрацию недвижимого имущества, административный ответчик является (являлась) собственником: квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время), квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

На основании действующего законодательства налогоплательщику за налоговые периоды 2014-2020 гг. начислен налог на имущество, о чем направлены налоговые уведомления за соответствующие периоды.

В установленный законом, налог на имущество уплачен не был, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени и в адрес ответчика направлены требования об уплате задолженности.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за периоды с 2014-2019 гг. не является предметом спора по настоящему иску, в связи с погашением в порядке зачета.

Сумма фактической задолженности, подлежащей взысканию, не превысила 10 000 руб., следовательно, процессуальный срок в три года исчисляется со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога.

Срок уплаты по самому раннему требованию № до 21.05.2019, установленный п.2 ст. 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекал 20.11.2022 (3 года + 6 мес.). Судебный приказ № 2а-2030/2022 вынесен 03.06.2022, следовательно, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа с соблюдением установленного срока.

В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 14.06.2022 мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-2030/2022.

Следовательно, течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, началось с 15.06.2022, то есть от даты вынесения определения об отмене судебного приказа. Шестимесячный срок для обращения инспекции в суд за взысканием недоимки в порядке искового производства истекает 14.12.2022. В таком случае, настоящее административное исковое заявление подано инспекцией в суд в пределах срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 765,00 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 3,45 руб., а также пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год – 14,99 руб., за 2015 год- 26,03 руб., за 2016 год – 20,09 руб., за 2017 год -31,23 руб., за 2018 год -29,79 руб. за 2019 год - 1,10 руб., а также взыскать издержки, связанные с рассмотрением административного дела в размере 109,80 руб.

В дальнейшем административным истцом заявлен отказ от исковых требований в части взыскания недоимки за 2020 год в размере 765,00 руб. в связи с произведенной оплатой. Отказ от части исковых требований судом принят, о чем вынесено отдельное определение.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, направили заявление о частичном отказе от исковых требований в части взыскания судебных издержек в размере 109,80 руб., настаивают на взыскании задолженности в размере 126,68 руб., в том числе пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год – 14,99 руб., за 2015год- 26,03 руб., за 2016 год – 20,09 руб., за 2017 год -31,23 руб., за 2018 год -29,79 руб. за 2019 год - 1,10 руб., за 2020 год – 3,45 руб. Указали, что к платежам, осуществленным плательщиком с 01.012023, применяются нормы Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ. Платежи, осуществленные налогоплательщиком, не погасили задолженность по пени в виду наличия задолженности по налогу.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена, представила заявление о рассмотрении дела в её отсутствие, а также квитанции об уплате задолженности.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В ст. 400 НК РФ указано, что налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании положений ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с положениями ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п.3).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п.3 ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст. 75 НК РФ).

Судом установлено, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

На основании налогового уведомления № от 06.08.2016 ФИО1 в срок не позднее 01.12.2016 подлежал уплате налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 105,00 руб. (л.д.21).

На основании налогового уведомления № от 09.09.2017 ФИО1 в срок не позднее 01.12.2017 подлежал уплате налог на имущество физических лиц за налоговые периоды 2014 года - 91,00 руб., за 2016 год – 122,00 руб. (л.д.19).

На основании налогового уведомления № от 26.06.2018 ФИО1 в срок не позднее 03.12.2018 следовало уплатить налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 252,00 руб. (л.д.17).

Налоговым уведомлением№ от 28.06.2019 ФИО1 в срок не позднее 02.12.2019 подлежал уплате налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 883,00 руб. (л.д.15).На основании налогового уведомления № от 01.09.2020 ФИО1 в срок не позднее 01.12.2020 подлежал уплате налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 967,00 руб. (л.д.13).

На основании налогового уведомления № от 01.09.2021 ФИО1 в срок не позднее 01.12.2021 подлежал уплате налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1063,00 руб. (л.д.11).

За несвоевременную уплату налогов ответчику начислены пени и в адрес ответчика направлены требования:

№ по состоянию на 01.05.2019 об уплате недоимки по налогу на имущество за 2017 год в размере 252,00 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 9,61 руб. за период просрочки с 04.12.2018 по 30.04.2019 со сроком уплаты до 21.05.2019 (л.д.23);

№ по состоянию на 28.06.2019 об уплате пени в размере 43,33 руб., начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 8,54 руб. за период просрочки с 21.06.2018 по 27.06.2019, 2015 год в размере 18,60 руб. за период просрочки с 09.08.2017 по 27.06.2019, 2016 год в размере 11,45 руб. за период просрочки с 21.06.2018 по 27.06.2019, 2017 год в размере 3,75 руб. за период просрочки с 01.05.2019 по 27.06.2019 со сроком уплаты 29.08.2019 (л.д.26);

№ по состоянию на 12.11.2019 об уплате пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц в общем размере 18,58 руб., в том числе за 2014 год в размере 2,97 руб. за период просрочки с 28.06.2019 по 11.11.2019, за 2015 год в размере 3,42 руб. за период просрочки с 28.06.2019 по 11.11.2019, за 2016 год в размере 3,97 руб. за период просрочки с 28.06.2019 по 11.11.2019, 2017 год в размере 8,22 руб. также за вышеуказанный период по сроку уплаты до 19.12.2019 (л.д.30);

№ по состоянию на 20.01.2020 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 883,00 руб., пени в размере 8,93 руб., начисленные на данную недоимку за период просрочки с 03.12.2019 по 19.01.2020 по сроку уплаты до 26.02.2020 (л.д.34);

№ по состоянию на 18.05.2020 об уплате пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц в общем размере 42,67 руб., в том числе: за 2014 год в размере 3,48 руб. за период просрочки с 12.11.2019 по 17.05.2020, за 2015 год в размере 4,01 руб. за период просрочки с 12.11.2019 по 17.05.2020, за 2016 год в размере 4,67 руб. также за период просрочки с 12.11.2019 по 17.05.2020, за 2017 год в размере 9,65 руб. за указанный выше период, 2018 год в размере 20,86 руб. за период просрочки с 20.01.2020 по 17.05.2020 со сроком уплаты до 24.06.2020 (л.д.37);

№ по состоянию на 10.12.2020 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 967,00 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 1,10 руб. за период просрочки с 02.12.2020 по 09.12.2020 по сроку уплаты до 18.01.2021 (л.д.43);.

№ по состоянию на 15.12.2021 об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1063,00 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 3,45 руб. за период просрочки с 02.12.2021 по 14.12.2021 по сроку уплаты до 13.01.2022 (л.д.45).

Требования направлены в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика (л.д.25, 29, 33, 36, 41, 44, 47).

03.06.2022 мировым судьей судебного участка № 1 Мотовилихинского судебного района г.Перми вынесен судебный приказ № 2а-2030/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в общей сумме 891,68 руб., который 14.06.2022 был отменен мировым судьей, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Данные обстоятельства послужили основанием обращения административного истца в суд с иском.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ (в редакции закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ), ч.2 ст. 286 КАС РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п.2 ст. 48).

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что сумма недоимки у налогоплательщика не превысила 10000 руб., таким образом, процессуальный срок на обращение в суд исчисляется по истечении трех лет со дня истечения исполнения самого раннего требования - № от 01.05.2010 по сроку добровольной уплаты до 21.05.2019. Таким образом, налоговому органу в суд следовало обратиться не позднее 21.11.2022 (3 года + 6 мес.).

С заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 31.05.2022, то есть в установленный законом срок.

Судебный приказ отменен 14.06.2023, административное исковое заявление в районный суд направлено 14.12.2023, то есть в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения в суд, установленные ст. 48 НК РФ, налоговым органом не пропущены.

Разрешая заявленные требования, суд учитывает, что административным ответчиком в обоснование своих доводов об отсутствии задолженности представлены суду документы: квитанция от 14.02.2023, назначение платежа: пени по налогу за 2014, 2015, 2026, 2017, 2018, 2019 в размере 126,68 руб.;

квитанция от 30.01.2023, назначение платежа: налог на имущество за 2020 год в размере 765,00 руб.;

квитанция от 30.01.2023, назначение платежа: пени по налогу на имущество за 2020 год в размере 3,45 руб.;

квитанция от 30.01.2023, назначение платежа: судебные издержки в размере 109,80 руб.

Таким образом, недоимка, являющаяся предметом спора по административному исковому заявлению, оплачена административным ответчиком в полном размере.

Доводы налогового органа о том, что платежи по пени не погасили имеющуюся задолженность, ввиду наличия задолженности по налогу (не указано за какой период) признаются судом несостоятельными. Суд приходит к выводу о невозможности применения к правоотношениям сторон по уплате налога на имущество и пени по нему за периоды 2014-2020 годов, Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, из которого следует, что налогоплательщик вправе распорядится оплачиваемыми денежными средствами в порядке статей 78, 79 НК РФ только в случае наличия переплаты (положительное сальдо в ЕНС).

В данном случае, требования по пени по налогу на имущество физических лиц налоговым органом выставлены за налоговые периоды 2014-2020 годов, срок уплаты по требованиям, установлен не позднее 13.01.2022. Соответственно, задолженность возникла до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Исковое заявление сформировано и подано в суд 14.12.2022, принято к производству определением суда от 16.12.2022. То есть до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № с263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ».

Соответственно, после возбуждения дела в суде, административный ответчик, производя платежи, погасил задолженность в рамках конкретного дела.

В связи с чем, право налогового органа самостоятельно распределить денежные средства, поступившие по платежам налогоплательщика, назначение которых невозможно однозначно идентифицировать, путем их учета в счет исполнения наиболее ранних из неисполненных обязательств налогоплательщика, в данном случае не может быть учтено судом.

При этом одним из основных начал законодательства о налогах и сборах в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации является толкование всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика.

Соответственно, ввиду того, что административным ответчиком оплачена задолженность по пени согласно заявленным требованиям, (после обращения налогового органа в суд), произведенные ответчиком платежи, подлежат распределению согласно указанному в каждом из них назначении платежа, оснований для удовлетворения обозначенных исковых требований не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-18 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки в общем размере 126 рублей 68 копеек, в том числе пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год – 14,99 руб., за 2015 год- 26,03 руб., за 2016 год – 20,09 руб., за 2017 год -31,23 руб., за 2018 год -29,79 руб. за 2019 год - 1,10 руб., за 2020 год – 3,45 руб.- отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г. Перми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 09.03.2023.

Судья: подпись.

Копия верна. Судья: И.В. Панькова