Решение по делу № 2А-120/2023 от 26.05.2023

Дело № 2а-120/2023

УИД: 76RS0004-01-2023-000030-46

Решение в окончательной форме

изготовлено 26 мая 2023 года

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 мая 2023 года г. Данилов Ярославской области

Даниловский районный суд Ярославской области в составе председательствующего судьи Ловыгиной А.Е.,

при секретаре судебного заседания Шушкиной Ю.В.,

при участии административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2 (на основании устного ходатайства), диплом о высшем юридическом образовании от 27 марта 2007 года №

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц.

Требования административного истца мотивированы тем, что ФИО1 21 апреля 2021 года представил в Межрайонную ИФНС России № 3 по Ярославской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой им заявлен доход от продажи недвижимого имущества. В декларации заявлена сумма налога к уплате в бюджет в размере 0 руб. В результате проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 за 2020 год установлены занижение налоговой базы по НДФЛ и неуплата НДФЛ в размере 67576 руб. (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 7 декабря 2021 года № 3082). Поскольку в установленный Налоговым кодексом РФ срок НДФЛ уплачен налогоплательщиком не был, Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области было выставлено административному ответчику требование об уплате налога от 11 апреля 2022 года № 9016 со сроком уплаты 24 мая 2022 года на сумму 67576 руб. В установленный срок требование об уплате налога налогоплательщиком не исполнено. Вынесенный 16 августа 2022 года мировым судьей судебного участка №1 Даниловского судебного района Ярославской области по заявлению налогового органа судебный приказ № 2а-1311/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности отменен (определение мирового судьи от 25 августа 2022 года). Указанная сумма задолженности по НДФЛ административным ответчиком до настоящего времени не погашена, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Административный истец - Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области представителя в судебное заседание не направила, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом, процессуальных ходатайств не заявила.

Административный ответчик – ФИО1 в судебном заседании требования налогового органа не признал, заявил ходатайство о допуске к участию в деле представителя ФИО2

Ходатайство судом удовлетворено.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, пояснил, что административный ответчик, не согласившись с расчетом налогового органа в части налогообложения земельного участка с кадастровым номером № по кадастровой стоимости, уменьшенной на коэффициент 0,7, оспорил кадастровую стоимость указанного земельного участка, обратившись в уполномоченное на это учреждение – ГБУ Ярославской области «Центр кадастровой оценки и рекламы». Указанным органом было принято решение от 7 декабря 2022 года об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости. В результате кадастровая стоимость земельного участка уменьшилась с 1562137,65 руб. до 379950 руб. Налоговый орган на сообщение ФИО1 о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка сообщил, что измененная кадастровая стоимость в данном случае неприменима, так как сделка по продаже земельного участка состоялась в 2020 году, а пересмотр кадастровой стоимости имел место в 2022 году. Ссылается на информационное письмо ФНС России от 11 августа 2021 года, согласно которому земельный налог может пересчитываться, так как сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются с даты начала применения для налогообложения изменяемой кадастровой стоимости. В выписке из ЕГРН в отношении спорного земельного участка в разделе «дата начала применения кадастровой стоимости» обозначено 1 января 2020 года, т.е. установленная учреждением новая кадастровая стоимость в размере 379950 руб., которая должна применяться с 1 января 2020 года. Сделка совершена ФИО1 после указанной даты, следовательно, при расчет НДФЛ налоговым органом должна была применяться кадастровая стоимость в размере 379950 руб. Решение в порядке межведомственного взаимодействия должно быть направлено в кадастровую плату и Росреестр для внесения изменений в ЕГРН. На данный момент изменения не внесены.

Далее, в ходе рассмотрения дела, представитель административного ответчика ФИО2 пояснил, что по новым правилам о внесении изменений в данные о кадастровой стоимости, которые начали действовать с 1 января 2021 года, измененная кадастровая стоимость применяется начиная с года, в котором заявитель обратился с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости. В связи с этим административный ответчик в настоящее время оспаривает в судебном порядке архивную кадастровую стоимость. С учетом изложенного, заявил ходатайство о приостановлении производства по делу до разрешения Ярославским областным судом административного дела об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной.

Протокольным определением суда отказано в приостановлении производства по делу в связи с отсутствием оснований, предусмотренных статьями 190, 191 КАС РФ.

В судебном заседании, состоявшемся 12 мая 2023 года, административным ответчиком заявлено ходатайство о приостановлении производства по делу в связи с подачей в Первый апелляционный суд общей юрисдикции частной жалобы на определение судьи Ярославского областного суда об отказе в принятии административного искового заявления ответчика об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере рыночной в период совершения сделки по продаже земельного участка.

Привлеченное судом к участию в деле заинтересованное лицо - ППК Роскадастр по Ярославской области в судебное заседание представителя не направило, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещено надлежащим образом, процессуальных ходатайств не заявило.

Дело рассмотрено судом в соответствии с ч.2 ст.150 КАС РФ в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, изучив письменные материалы дела, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных налоговым органом требований ввиду следующего.

21 апреля 2021 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Ярославской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой им заявлен доход от продажи недвижимого имущества: жилого дома (кадастровый №), доход от продажи 200000 руб.; земельного участка (кадастровый №), доход от продажи – 50000 руб.; земельного участка (кадастровый №), доход от продажи – 50000 руб., всего сумма дохода, заявленная в налоговой декларации, составила 300000 руб. Сумма налога к уплате в бюджет заявлена в размере 0 руб. в связи с применением налогоплательщиком имущественного налогового вычета по продаже имущества в сумме 300000 руб. (л.д.59-63).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложении. Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения дохода от продажи имущества налогоплательщика, при условии нахождения имущества в собственности продавца в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Право собственности ФИО1 на проданные объекты недвижимости возникло на основании решения Даниловского районного суда Ярославской области от 17 августа 2017 года по делу № 2-364/2017 о признании права собственности административного ответчика на указанные объекты недвижимого имущества. Решение суда вступило в законную силу 19 сентября 2017 года (л.д.99-121). Государственная регистрация права собственности на данный земельный участок произведена в ЕГРН 29 марта 2018 года.

Таким образом, полученный ФИО1 доход от продажи имущества подлежит налогообложению на общих основаниях.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области при проведении камеральной налоговой проверки представленной ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении проданных земельных участков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2020 года (года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества) составляет 323318,25 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 1 января 2020 года составляет 1562137,65 руб.

Следовательно, налоговая база в целях налогообложения НДФЛ указанных земельных участков составляет 1319819,16 руб. (323318,25 руб.х0,7+1562137,65 рубх0,7). Занижение налоговой базы по продаже земельных участков составило 1219819,16 руб. (1319819,16 руб.-50000руб.-50000руб.).

Довод административного ответчика о необходимости применения установленной ГБУ Ярославской области «Центр кадастровой оценки и рекламы» кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № в размере его рыночной стоимости, составляющей 379950 руб. не обоснован.

Согласно пункту 6 части 2 статьи 18 федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет и не ранее даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Таким образом, установленная решением ГБУ Ярославской области «Центр кадастровой оценки и рекламы» от 7 декабря 2022 года (л.д.146) кадастровая стоимость земельного участка в размере его рыночной стоимости (379950 руб.) подлежит применению с 1 января 2022 года, то есть начиная с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости. Указанный вывод подтверждается имеющимися в материалах дела сведениями о кадастровой стоимости объекта недвижимости, представленными филиалом ППК Роскадастра по Ярославской области (л.д.167-169).

При этом государственная регистрация перехода права собственности на проданные объекты недвижимого имущества состоялась в 2020 году. Следовательно, в целях налогообложения НДФЛ должна учитываться кадастровая стоимость земельного участка № в размере 1562137,65 руб., применяемая по состоянию на 1 января 2020 года, что подтверждается выпиской из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости (л.д.119).

Налоговая база в отношении дохода от продажи жилого дома с кадастровым номером № налогоплательщиком указана в декларации верно и составляет 200000 руб. (цена, указанная в договоре купли-продажи от 22 сентября 2020 года).

По итогам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что налоговая база по НДФЛ за 2020 год по доходам от продажи жилого дома и двух земельных участков составляет 1519819,16 руб.

Налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, в размере 1000000 руб.

С учетом предоставленного налогового вычета, неуплата НДФЛ за 2020 год составила 67576 руб. ((1519819,16 руб.-1000000руб.)х13%).

По результатам проверки Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области составлен акт налоговой проверки от 18 августа 2021 года № 07-18/1601 и вынесено решение от 7 декабря 2021 года № 3082 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ему начислен НДФЛ в сумме 67576 руб., пени в сумме 2223,25 руб. и налоговые санкции за неуплату налога в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 1689,38 руб. (л.д.122-131)

Поскольку обязанность по уплате начисленных по решению налогового органа сумм обязательных платежей административным ответчиком не исполнена, налоговым органом ФИО1 заказной почтовой корреспонденцией 14 апреля 2022 года направлено требование об уплате указанных выше платежей от 11 апреля 2022 года № 9016 со сроком исполнения 24 мая 2022 года (л.д.22-25).

Требование в указанный в нем срок административным ответчиком не исполнено, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Даниловского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с налогоплательщика НДФЛ в сумме 67576 руб. (требования о взыскании пени и штрафа не заявлялись).

Мировым судьей вынесен судебный приказ от 16 августа 2022 года № 2а-1311/2022 о взыскании в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области налога на доходы физических лиц в сумме 67576 руб.

Определением и.о.мирового судьи судебного участка № 1 Даниловского судебного района Ярославской области от 25 августа 2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д.13).

В силу п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление предъявлено налоговым органом в суд в пределах указанного срока.

На основании вышеизложенного, с ФИО1 следует взыскать налог на доходы физических лиц в сумме 67576 руб.

Административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с административным иском, в связи с чем, на основании ч.1 ст.114 КАС РФ, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2227,28 руб.

Руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании налога на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, впользу Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области налог на доходы физических лиц в сумме 67 576 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 2 227,28 руб.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Даниловский районный суд Ярославской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Е. Ловыгина