Решение по делу № 2А-47/2025 от 05.06.2025 - о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени.

УИД 68RS0027-01-2024-000885-67

Дело 2а-47/2025 (2а-618/2024;)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июня 2025 года г. Уварово

Уваровский районный суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Сурмалян И.Д.,

при секретаре Катышевой Т.А.,

с участием представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – УФНС по Тамбовской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени.

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 является собственником транспортных средств: <данные изъяты>

Налоговым органом ФИО2 начислен транспортный налог за 2022 год в сумме 2173 руб., отраженный в налоговом уведомлении от 29.07.2023 №73022685 по сроку уплаты не позднее 01.12.2023.

В установленный срок транспортный налог за 2022 год в сумме 2173 руб. не оплачен.

Налоговым органом ранее производился расчет транспортного налога за 2016 год в сумме 36380 руб., своевременно транспортный налог за 2016 год ФИО2 не уплачен.

Также, ФИО2 является собственником 2/3 долей жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Налоговым органом произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 359 руб., отраженный в налоговом уведомлении от 29.07.2023 №73022685 по сроку уплаты не позднее 01.12.2023.

В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 359 рублей не уплачен.

Вместе с тем, в ЕНС плательщика 28.04.2024 отображена частичная уплата в сумме 134,69 руб., засчитанная в счет погашения недоимки за 2022 год.

Таким образом, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, подлежащая взысканию, составила – 224,31 руб.

Ранее налоговым органом производился расчет налога на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 3440 руб., за 2015 год в сумме 3058 руб., за 2016 год в сумме 3543 руб.

Плательщиком налог на имущество физических лиц за 2014-2016 годы своевременно не уплачивался.

Кроме того, ФИО2 является собственником земельных участков: 2/3 доли земельного участка для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 1920,3 кв.м., дата регистрации владения – ДД.ММ.ГГГГ, 4/2547 доли земельного участка для сельскохозяйственного производства, с кадастровым номером №, расположенного в <адрес> площадью 24565890 кв.м., дата регистрации владения – ДД.ММ.ГГГГ, земельного участка для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером №, площадью 1861,4 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>

Налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2022 год в сумме 5 400 руб., отраженный в налоговом уведомлении от 29.07.2023 №73022685 по сроку уплаты не позднее 01.12.2023.

В установленный срок земельный налог за 2022 год в сумме 5400 не уплачен.

Вместе с тем, согласно ЕНС плательщика, 28.02.2024 произведена частичная уплата задолженности в сумме 223,99 руб., засчитанной в счет погашения недоимки за 2022 год (по ОКТМО 68644410 в сумме 597 руб.).

Налоговым органом ранее производился расчет земельного налога за 2014 год в сумме 2297 руб., за 2015 год в сумме 4519 руб., за 2016 год в сумме 4519 руб., за 2018 год в сумме 4067 руб.

Плательщиком земельный налог за указанные периоды своевременно не уплачивался.

Согласно сведениям ЕГРИП ФИО2 с 16.10.2017 по 01.07.2021 осуществлял предпринимательскую деятельность, в 2021 году в соответствии со ст. 346.43-346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) применял патентную систему налогообложения (далее – ПСН).

В связи с применением патентной системы налогообложения, на ФИО2 возлагалась обязанность по уплате налога в сумме 5399 руб. по сроку уплаты 30.06.2021, однако, указанный налог своевременно не уплачивался.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, ФИО2 налоговым органом начислены пени:

- за несвоевременную уплату транспортного налога на недоимку 36 380 руб. за 2016 год в сумме 32,64 руб. за период с 02.12.2017 по 10.12.2017 (уплачено 11.12.2017);

- за несвоевременную уплату земельного налога на недоимку 2297 руб. за 2014 год в сумме 77,53 руб. за период с 01.12.2015 по 24.11.2016 (уплачено 25.11.2016);

- за несвоевременную уплату земельного налога на недоимку 4 519 руб. за 2015 год в сумме 88,12 руб. за период с 02.12.2017 по 16.05.2018 (уплачено 17.05.2018);

- за несвоевременную уплату земельного налога на недоимку 4 519 руб. за 2016 год в сумме 414,34 руб. за период с 02.12.2017 по 20.11.2019 (уплачено 21.11.2019);

- за несвоевременную уплату земельного налога на недоимку 4 067 руб. за 2018 год в сумме 357,37 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц на недоимку 3 440 руб. за 2014 год в сумме 416,77 руб. за период с 01.12.2015 по 16.04.2018 (уплачено 17.04.2018);

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц на недоимку 3 058 руб. за 2015 год в сумме 223,44 руб. за период с 21.02.2017 по 15.10.2017 (уплачено 16.10.2017);

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц на недоимку 3 543 руб. за 2016 год в сумме 134,71 руб. за период с 02.12.2017 по 16.05.2018 (уплачено 17.05.2018);

- за несвоевременную уплату налога с применением ПСН на недоимку 5 399 руб. за 2021 год в сумме 556,29 руб. за период с 01.07.2021 по 31.12.2022 (уплачено платежными поручениями от 22.11.2023 и 28.02.2024).

Сумма пени, подлежащая ко взысканию до 01.01.2023 исчислена налоговым органом в размере 2274,93 руб.

С 01.01.2023. по 04.04.2024 на отрицательное сальдо ЕНС в сумме 7573,32 руб. = 5399 руб. (стартовая задолженность по налогу, применяемому патентной на ПСН за 2021 год) + 597 руб. (зачисление земельного налога за 2022 год по ОКТМО №) + 359 руб. (начисление налога на имущество физических лиц за 2022 год) + 4803 руб. (начисление земельного налога за 2022 год по ОКТМО №) + 2173 руб. (начисление транспортного налога за 2022 год) – 7932 руб. (уплачено ЕНП) – 122, 68 руб. (стартовая переплата при переходе на ЕНС), начислены пени в сумме 1288,58 руб.

Основанием для обращения в суд послужило неисполнение требования об уплате от 09.07.2023 №31034 по сроку уплаты до 28.11.2023.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности налоговым органом 03.04.2024 направлено решение от 03.04.2024 №22983 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье судебного участка № 2 Уваровского района и г. Уварово Тамбовской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 2 Уваровского района и г. Уварово Тамбовской области 23.04.2024 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности №2а-1151/2024, который в связи с возражениями должника был отменен 20.05.2024.

Административный истец просит взыскать с ФИО2, задолженность в сумме 11136,83 руб., из которых:

- транспортный налог за 2022 год в сумме 2173 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 224,31 руб.;

- земельный налог за 2022 год в сумме 5176,01 руб.;

- пени в сумме 3563,51 руб., из которых: 2274,93 руб. – пени по состоянию на 31.12.2022 год, 1288,58 руб. – пени за период с 01.01.2023 по 04.04.2024.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Тамбовской области ФИО1 поддержала административные исковые требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 административные исковые требования не признал, пояснив, что задолженности по налоговым платежам не имеет, представив квитанции об оплате налоговых платежей, кроме того, пояснил, что факт оплаты задолженности по налогу в связи с применением патентной системы налогообложения подтверждается тем обстоятельством, что предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения действие, была им прекращена, в связи с чем, задолженности у него не имелось. В случае, если бы у него имелась задолженность, действие патента налоговым органом не могло быть прекращено.

Другие участвующие в деле лица, чья явка не признавалась обязательной, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в связи с чем, с учетом положений ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) административное дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.п. 1, 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ч. 1 ст. 357 НК РФ указано, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

П. 1 ст. 362 НК РФ предусматривает, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Налоговые ставки по правилам п. 1 ст. 361 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Ставки транспортного налога установлены п. 2 ст. 361 НК РФ, ст. 6 Закона Тамбовской области от 28.11.2002 № 69-3 «О транспортном налоге в Тамбовской области».

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.363 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, в силу ч. 1 ст.389 НК РФ, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Ставки земельного налога на территории города Уварово Тамбовской области определены Решением Уваровского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 27.11.2014 № 560 «Об установлении на территории города Уварово земельного налога».

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее – ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу п. 1 ст.11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Судом установлено, что ФИО2 является собственником автомобиля СЕАЗ 1111-02, государственный регистрационный знак <данные изъяты>

Также ФИО2 является собственником 2/3 долей жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Кроме того, является собственником земельных участков:

- 2/3 доли земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>;

- 4/2547 доли земельного участка с кадастровым номером №, расположенного в <адрес>, Уваровский муниципальный округ, д. Ивановка;

- земельного участка для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>

Также, ФИО2, согласно выписке из ЕГРИП от 04.10.2024 №ИЭ№, являлся индивидуальным предпринимателем в период с 16.10.2017 по 01.07.2021 (т.1 л.д. 40-43).

22.03.2021 ФИО2 выдан патент № на право применения патентной системы налогообложения (т.1 л.д.37-39).

Согласно налоговому уведомлению № 73022685 от 29.07.2023 налоговым органом ФИО2 произведено начисление транспортного налога за 2022 год в сумме 2173 руб., земельного налога за 2022 год в сумме 5400 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 359 руб. по сроку уплаты не позднее 01.12.2023.

По данному налоговому уведомлению ФИО2 произведена оплата налоговых платежей, что подтверждается чек-ордером операция 85 от 16.11.2023 на сумму 2173 руб. и чек ордером операция 73 от 22.11.2023, в перечисленных чек-ордерах указан УИН 18№ (т.1 л.д.122).

Как следует из пояснений налогового органа, денежные средства, поступившие по названным платежным документам от 16.11.2023 на сумму 2173 руб. и от 22.11.2023 на сумму 5162 руб. были перераспределены налоговым органом в счет уплаты земельного налога за 2018 год: по платежному документу от 16.11.2023 в размере 2173 руб. и по платежному документу от 22.11.2023 в размере 1,32 руб.; а также в счет налога по патентной системе налогообложения по платежному документу от 22.11.2023 в размере 5162 руб. за 1 полугодие 2021 года.

Между тем, как усматривается из материалов дела и пояснений административного истца, ранее ФИО2 был исчислен земельный налог за 2018 год в размере 4067 руб. Данная задолженность была частично оплачена ФИО2 21.11.2019 в сумме 992 руб. и 778 руб. В отношении оставшейся части задолженности в размере 2297 руб. налоговым органом были предприняты меры ко взысканию земельного налога за 2018 год.

Вместе с тем, определением Уваровского районного суда Тамбовской области от 20.11.2020, вступившим в законную силу 14.12.2020, прекращено производство по делу по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Тамбовской области о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу за 2018 год в сумме 2297 руб. и пени в сумме 16,87 руб. в связи с отказом от административного иска, поскольку вышеуказанная задолженность была урегулирована (т.1 л.д. 131).

В соответствии с ч.2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали основания для перераспределения денежных средств, поступивших по платежным документам от 16.11.2023 и 22.11.2023 в счет уплаты земельного налога за 2018 год.

Оценивая доводы административного ответчика относительно неправомерности распределения денежных средств по платежному документу от 22.11.2023 в размере 5 162 руб. в счет налога по патентной системе налогообложения за 1 полугодие 2021 года и доводы о том, что все ранее имеющиеся задолженности были погашены в полном объеме в установленные сроки, суд признает несостоятельными ввиду следующего.

Денежные средства в сумме 1451, 30 руб., поступившие по чек-ордеру от 11.10.2013 (т.1 л.д.136) были распределены налоговым органом в счет погашения налогов за 2012 год.

Налоговым органом был произведен расчет транспортного налога за 2013 год в сумме 33750 руб., земельного налога за 2013 в сумме 1494,04 руб. и расчет налога на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 3440,00 руб. и в адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц и земельного налога по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку, данное требование было оставлено ФИО2 без исполнения, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № <адрес> и <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ № постановлено взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции № по <адрес> задолженность по земельному налогу в сумме 1451 руб., пени по земельному налогу в сумме 1,61 руб., по налогу на имущество в размере 3440,00 руб., пени по налогу на имущество в сумме 3,80 руб. Сведений об отмене данного судебного приказа материалы дела не содержат. На основании названного судебного приказа судебным приставом-исполнителем ОСП по Уваровскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> ФИО5 было возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО2 Согласно квитанции ТО 426924 от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 произведена оплата по судебному приказу № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 4896,41 руб. (т.1 л.д. 124).

При таких обстоятельствах, доводы административного ответчика о том, что задолженность за 2014 год погашена по квитанции ТО № от 21.07.2015, суд признает не состоятельными, поскольку задолженность по земельному налогу за 2013 в сумме 1494,04 руб., налогу на имущество физических лиц за 2013 год в сумме 3 440,00 руб. были исчислены налоговым органом лишь в 2014 году, таким образом, данные задолженности не могли быть оплачены налогоплательщиком в 2013 году. Заявлений об отмене судебного приказа от 22.05.2015 №2-516/2015, которым взыскана задолженность по земельному налогу в сумме 1451 руб., пени по земельному налогу в сумме 1,61 руб., по налогу на имущество в размере 3 440,00 руб., пени по налогу на имущество в сумме 3,80 руб. за 2013 год, от должника не поступало.

Налоговым уведомлением №1413981 от 20.05.2015 по сроку уплаты не позднее 01.10.2015 налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2014 год в сумме 38250 руб., земельного налога (с перерасчетом) в сумме 3487, 00 руб. (из них по ОКТМО № в размере 43,00 руб., по ОКТМО № в размере 3444,00 руб.)

В установленный срок задолженность по налоговым платежам, указанным в вышеназванном уведомлении ФИО2 в полном объеме исполнена не была.

Также, налоговым органом было исчислено:

- транспортный налог за 2015 год в сумме 30317,00 руб., земельный налог в сумме за 2015 год в сумме 5200,04 руб. (из них 4519,00 руб. по ОКТМО № и 681,04 по ОКТМО №), налог на имущество физических лиц в сумме 3946, 00 руб., отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

- транспортный налог за 2016 год в сумме 39568,00 руб., земельный налог в сумме за 2016 год в сумме 9721,04 руб. (из них 683,04 руб. по ОКТМО № и 9038,00 руб. по ОКТМО №), налог на имущество физических лиц в сумме 3543, 00 руб., отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

- транспортный налог за 2017 год в сумме 21448,00 руб., земельный налог в сумме за 2017 год в сумме 5297,00 руб. (из них 778,00 руб. по ОКТМО № и 4519,00 руб. по ОКТМО №), налог на имущество физических лиц в сумме 1444,93 руб., отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

- транспортный налог за 2018 год в сумме 37071,00 руб., земельный налог в сумме за 2018 год в сумме 4067,00 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 1 016,00 руб., отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

- транспортный налог за 2019 год в сумме 36591,00 руб., земельный налог в сумме за 2019 год в сумме 5 481,00 руб. (из них 778,00 руб. по ОКТМО № и 4703,00 руб. по ОКТМО №), налог на имущество физических лиц в сумме 348,00 руб., отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ;

- транспортный налог за 2020 год в сумме 27483,00 руб., земельный налог в сумме за 2020 год в сумме 5387,00 руб. (из них 584,00 руб. по ОКТМО № и 4803,00 руб. по ОКТМО №), налог на имущество физических лиц в сумме 146,59 руб., отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ;

- транспортный налог за 2021 год в сумме 10610,00 руб., земельный налог в сумме за 2021 год в сумме 5175,00 руб. (из них 372,00 руб. по ОКТМО № и 4803,00 руб. по ОКТМО №), отраженные в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно поступившей из УФНС России по Тамбовской области информации, по земельному налогу по ОКТМО № платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 451,30 руб. погашен начисленный налог за 2012 год, платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ (по исполнительному производству) в сумме 1 451 руб. погашен начисленный налог за 2013 год (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

В связи с неуплатой налогоплательщиком задолженности по земельному налогу за 2014 год, денежные средства в сумме 4 519 руб. по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ зачислены налоговым органом в счет земельного налога за 2014 год в сумме 2 297 руб. и за 2015 год в сумме 2 222 руб. Остаток задолженности за 2015 год составил 2 297 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 519 руб. погашены остаток задолженности за 2015 год в сумме 2 297 руб. и часть начисленного налога за 2016 год в сумме 2 222 руб. Остаток задолженности за 2016 год составил 2 297 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 519 руб. погашены остаток задолженности за 2016 год в сумме 2 297 руб. и часть начисленного налога за 2017 год в сумме 2 222 руб. Остаток задолженности за 2017 год составил 2 297 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 778 руб. погашена часть начисленного налога за 2018 год в сумме 778 руб. Остаток задолженности за 2018 год - 2 297 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 3 289 руб. (сумма к уплате по налоговому уведомлению - 4 067 руб.) погашены остаток задолженности за 2017 год в сумме 2 297 руб. и часть начисленного налога за 2018 год в сумме 992 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 703 руб. погашен начисленный налог за 2019 год в сумме 4 703 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 803 погашен начисленный налог за 2020 год в сумме 4 803 руб.

Платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 803 погашен начисленный налог за 2021 год в сумме 4 803 руб.

Согласно Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 05.04.2017) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (вместе с «Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации», «Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», «Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами», «Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами)», «Правилами указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации») (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2013 № 30913) (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) в п. 2 приложения №2 в реквизите платежного поручения по графе «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

«ТП» - платежи текущего года;

«ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов). В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Согласно Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках «РСБ» в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей отражается в карточках «РСБ» на основании данных информационных ресурсов налогового органа. Указанные обстоятельства свидетельствует о зачете сумм в хронологическом порядке в имеющиеся раннее задолженности, по которым не производилось взыскание в исковом производстве. Так согласно Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (ред. от 18.11.2020) «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках «РСБ» в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. Информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей отражается в карточках «РСБ» на основании данных информационных ресурсов налогового органа.

В соответствии с п. 8 Приложения №2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 № 107н в реквизите платежного поручения по графе 107 распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и - заполняются точкой Данный показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:

«МС» - месячные платежи;

«КВ» - квартальные платежи;

«ПЛ» - полугодовые платежи;

«ГД» - годовые платежи.

Исходя из предоставленных административным ответчиком чеков, по оплате пени по налогу на имущество физических лиц имеет место неправильное заполнение графы «106» и «107», поскольку в указанных чеках отсутствует данные об отчетном периоде данного платежа при указании основания платежа «ТР», что препятствовало налоговому органу его идентифицировать. В связи с невозможностью однозначно идентифицировать платежи, налоговый орган воспользовался правом самостоятельно отнести поступившие денежные средства в счет погашения недоимки по налогу за предшествующий период в хронологическом порядке, что законодательству о налогах и сборах не противоречит.

Налоговым органом представлен расчет пени без учета задолженности по земельному налогу за 2018 год в общей сумме 1943,84 руб., в т.ч.:

- 32,64 руб. по транспортному налогу за 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 77,53 руб. по земельному налогу (по ОКТМО №) за 2014 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 88,12 руб. по земельному налогу (по ОКТМО №) за 2015 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 414,34 руб. по земельному налогу (по ОКТМО №) за 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 416,77 руб. по налогу на имущество физических лиц (по ОКТМО №) за 2014 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 223,44 руб. по налогу на имущество физических лиц (по ОКТМО №) за 2015 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 134,71 руб. по налогу на имущество физических лиц (по ОКТМО №) за 2016 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- 556,29 руб. по налогу с применением патентной системы налогообложения за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, в отношении задолженности по пени в сумме 9,41 руб. в соответствии со ст. 48 НК РФ приняты меры принудительного взыскания. Мировым судьей судебного участка № 2 Уваровского района Тамбовской области вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по пени в сумме 9,41 руб.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) совокупной обязанности по уплате налогов (без учета задолженности по земельному налогу за 2018 год) в сумме 5399 руб., в т.ч. по налогу с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты 30.06.2021 в сумме 5399 руб.

Также, суд учитывает, что при отсутствии недоимки по земельному налогу за 2018 год, денежные средства, поступившие по платежному документу от 16.11.2023 в размере 2173 руб. подлежат распределению в задолженность по налогу, взимаемом в связи с патентной системы налогообложения, зачисляемой в бюджеты городских округов, в сумме 5399. Остаток задолженности по состоянию на 17.11.2023 составил 3226 руб. (5399 руб. – 2173 руб.=3226 руб.)

Денежные средства по платежному документу от 22.11.2023 в размере 5 162 руб. подлежат зачтению в задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов в сумме остатка 3 226 руб. Оставшаяся часть в сумме 1 936 руб. подлежит зачислению в погашение задолженности по пени по состоянию до 01.01.2023 в сумме 1 943,84 руб. (без учета пени по земельному налогу за 2018 год).

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности на основании п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за период до 01.01.2023 начислено пени в сумме 1 943,84 руб. (без учета начисления пени по земельному налогу за 2018 год). При условии отсутствия зачетов в погашение задолженности по земельному налогу за 2018 год пени подлежат погашению в сумме 1 936 руб. платежным документом от 22.11.2023. Остаток задолженности по пени составляет 7,84 руб.

На отрицательное сальдо единого налогового счета (без учета задолженности по земельному налогу за 2018 год) в сумме 5 399 руб. (задолженность по налогу по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения) начислены пени в сумме 538,96 руб. за период с 01.01.2023 по 22.11.2023. На задолженность по земельному, транспортному налогам и налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 01.12.2023 начислено пени в сумме 513,11 руб.

Пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета после 01.01.2023, составляют 1 052,07 руб.

Доводы административного ответчика ФИО2 о том, что задолженности в связи с применением патентной системы налогообложения не имеет, поскольку его деятельность была прекращена, основаны на неверном толковании норм права.

Пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, обязаны уплатить соответствующий налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 поименованного Кодекса.

Пунктом 2.1 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Согласно п. 3 ст. 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 настоящего Кодекса.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения (абзац 3 п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, обязаны уплатить соответствующий налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 поименованного Кодекса.

Таким образом, выводы административного ответчика о том, что в случае, если бы у него имелась задолженность, действие патента не было бы прекращено не основано на нормах налогового законодательства.

Пунктом 2.1 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного пп. 1 или 2 п. 2 этой статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

В соответствии п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как усматривается из материалов административного дела и установлено судом, ФИО2 с 16.10.2017 по 01.07.2021 осуществлял предпринимательскую деятельность. В соответствии со статьями 346.43-346.45 НК РФ, плательщик в 2021 году применял патентную систему налогообложения, что подтверждается патентом на право применение патентной системы налогообложения и выпиской из ЕГРИП.

В связи с применением патентной системы налогообложения, на ФИО2 возлагалась обязанность по уплате налога в сумме 5 399 рублей по сроку уплаты 30.06.2021. Налог в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты 30.06.2021 в сумме 5 399 рублей плательщиком своевременно не уплачивался.

Налоговым органом 09.07.2023 направлено требование № 34034 о взыскании, в том числе, налога на применение патентной системы налогообложения.

03.04.2024 УФНС России по Тамбовской области принято решение № 22983 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Доказательств оплаты налога в связи с связи с применением патентной системы налогообложения, административным ответчиком суду не представлено.

Расчеты задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, а также пени, представленные административным истцом, арифметически верны и не вызывают сомнений у суда и административным ответчиком не оспорены.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования УФНС России по Тамбовской области подлежат частичному удовлетворению, поскольку задолженность по земельному налогу за 2018 год и пени на данную недоимку подлежат исключению из расчета задолженности ФИО2 по налоговым платежам с учетом определения Уваровского районного суда Тамбовской области от 20.11.2020, вступившим в законную силу 14.12.2020.

Согласно ч.1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», согласно которым при разрешении коллизий между положениями части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 и пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственная пошлина является налоговым доходом бюджетов городских округов и муниципальных районов.

Учитывая, что административные исковые требования удовлетворены, а административный истец УФНС России по Тамбовской области освобожден от уплаты госпошлины при подаче указанного иска, с административного ответчика в доход муниципального образования -городской округ город Уварово Тамбовской области подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, задолженность в сумме 8633,86 руб., из них: транспортный налог за 2022 год в сумме 2173,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 224,31 руб.; земельный налог за 2022 год в сумме 5176,01 руб.; пени в сумме 1060,54 руб., из них в сумме 7,84 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ; в сумме 1052,7 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Взысканную сумму перечислить по реквизитам: получатель: Казначейство России (ФНС России); ИНН №, счет получателя №, наименование банка получателя средств: отделение Тула Банка России // УФК по <адрес>, КБК 18№, БИК №, УИН №.

Взыскать с ФИО2, государственную пошлину в размере 4000 рублей в доход бюджета муниципального образования - городской округ <адрес>.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Сурмалян И.Д.

Мотивированное решение суда изготовлено 05 июня 2024 года

Судья Сурмалян И.Д.