Судья Самошенкова Е.А. № 33а-2181/2023
№ 2а-631/2023
67RS0003-01-2022-006142-14
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
22 августа 2023 года г. Смоленск
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего Штейнле А.Л.,
судей Савушкиной О.С., Туникене М.В.,
при помощнике судьи Смородиной А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции ФНС по г. Смоленску к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 10 февраля 2023 года.
Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., объяснения ФИО1 и его представителя ФИО2, поддержавших доводы апелляционной жалобы, возражения представителя УФНС России по Смоленской области ФИО3 против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция ФНС России по г. Смоленску, уточнив административные исковые требования, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год в размере 33 192,55 руб., пени в размере 1 319,75 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации в размере 445,50 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой НДФЛ в результате занижения налоговой базы в размере 3 629,86 руб.
В обоснование требований указано, что ФИО1 в связи с продажей в 2020 году жилого дома, земельного участка и квартиры, была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой налоговая база для уплаты НДФЛ по данным налогоплательщика занижена, ее размер указан с нарушением положений пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, что привело к занижению необходимого к уплате НДФЛ в размере 37815 руб. Несвоевременная подача декларации и неполная оплата НДФЛ в результате занижения налоговой базы повлекла начисление штрафов, рассчитанных с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в размере 445,50 руб. и 3 629,86 руб. Начислены пени в размере 1 319,75 руб. Требование об уплате налога, штрафа, направленное ФИО1 не исполнено.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца ИФНС России по г. Смоленску ФИО3 административные исковые требования поддержала в полном объеме,
Административный ответчик ФИО1, его представить ФИО2, заявленные административные исковые требования не признали, указали, что не должны уплачивать налог. Указали, что сделка по продаже уничтоженного (не существующего объекта недвижимости) дома не может служить доказательством законности действий налогового органа по начислению налога, так как предмет договора купли-продажи был сформулирован ошибочно и не отражал реальное положение вещей, поэтому данный факт не имеет значения для разрешения спора.
Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 10 февраля 2023 года административный иск Инспекции ФНС России по г. Смоленску удовлетворен.
В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что судом первой инстанции не принято во внимание, что на момент купли-продажи объект недвижимости уже не существовал, о чем в ходе налоговой проверки были представлены документы МЧС, подтверждающие полную гибель недвижимого имущества.
Определением Промышленного районного суда г. Смоленска от 31 мая 2023 года произведена замена административного истца Инспекции ФНС России по г. Смоленску его правопреемником – УФНС России по Смоленской области.
В отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Смоленской области указывает на отсутствие оснований для отмены решения Промышленного районного суда г. Смоленска от 10 февраля 2023 года.
Проверив материалы дела в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.
Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 упомянутого Кодекса (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
Согласно пункта 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 приведенного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.
В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налогов и сборов с нарушением сроков уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено данной статьей и главами 25 и 26.1 указанного Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что ФИО1, на основании договора купли-продажи от 13 марта 2018 года, являлся собственником жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>; земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>. Указанное имущество было им приобретено за 1000000 рублей.
1 декабря 2018 года на основании договора купли-продажи ФИО1 за 4700000 рублей приобрел квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.
Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости этих объектов недвижимости, кадастровая стоимость жилого дома, применяемая с 1 января 2020 года, составляла 1644 122,24 рублей, а кадастровая стоимость земельного участка – 52 460 рублей, сведения по квартире отсутствуют.
На основании договоров купли-продажи от 16 июня 2020 года и от 19 октября 2020 года ФИО1 произвел отчуждение принадлежащих ему на праве собственности жилого дома за 10000 рублей, земельного участка за 140000 рублей и квартиры за 4600000 рублей.
16 июня 2021 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отразил сумму дохода, полученного от продажи недвижимости, в размере 4750 000 рублей, заявив об имущественном вычете на эту же сумму, вследствие чего, сумма НДФЛ к уплате в бюджет отражена 0 рублей.
Поскольку доход от продажи жилого дома составил меньший размер, чем кадастровая стоимость этого объекта, то налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки, исходя из положений статьи 214.10 НК РФ, с применением понижающего коэффициента 0,7 определил налогооблагаемый доход от продажи жилого дома в размере 1 150 885,56 рублей, а земельного участка и квартиры – равными цене сделки, указанной в договоре, что составляет 4740 000 рублей.
Таким образом, доход от продажи недвижимого имущества ФИО1 в целях налогообложения составляет 5890 885,56 рублей.
С учетом примененного имущественного вычета на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 5 600 000 рублей, сумма НДФЛ составила 37 815 рублей.
Решением Инспекции ФНС России по г. Смоленску от 15 декабря 2021 года ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ и пункту 1 статьи 119 НК РФ, на него наложен штраф, произведено доначисление НДФЛ, а также исчислены пени в вышеназванном размере; направленное ему 11 марта 2022 года требование об уплате задолженности не исполнено.
Судебный приказ выдан мировым судьей судебного участка № 9 в г. Смоленске 18 мая 2022 года и отменен в связи с поступившими возражениями должника 14 сентября 2022 года.
Разрешая спор по существу и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что суммы доначисленного налога, пени и штрафа налоговой инспекцией исчислены верно, требование об уплате налога и санкций налогоплательщиком получено и не исполнено, сроки и порядок обращения в суд соблюдены.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, так как они основаны на правильном применении норм материального и процессуального права и представленных в материалах дела доказательствах, которые всесторонне и полно исследованы судом.
Доводы апелляционной жалобы о начислении налога на несуществующий объект недвижимости, с учетом конкретных обстоятельств настоящего дела, не свидетельствуют о наличии оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда.
В соответствии с пунктом 1 стати 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним.
Права на имущество, подлежащие регистрации (в том числе право собственности на недвижимое имущество), возникают, изменяются, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.
Согласно пункту 2.1 статьи 408 НК РФ в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.
В случае если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
В связи с прекращением существования объекта недвижимости пунктом 3 части 3, пунктом 2 части 5 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено осуществление государственного кадастрового учета с одновременной государственной регистрацией прекращения права на такой объект (если права на него зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости) либо без государственной регистрации прекращения права на такой объект.
При этом в качестве документа-основания, подтверждающего прекращение существования здания, сооружения или объекта незавершенного строительства в связи с гибелью или уничтожением такого объекта используется акт обследования, подготовленный кадастровым инженером, что предусмотрено ст. 23 от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
Таким образом, исключение из государственного кадастра сведений об учтенном объекте недвижимости лишь подтверждает факт прекращения существования объекта.
Информации о том, что в кадастре недвижимости в отношении объекта налогообложения (жилой дом) имеются данные о том, что он по каким-либо причинам прекратил свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, не содержится; кадастровые работы по обследованию и регистрации прекращения прав на них по причине гибели не проводились.
Процедура признания объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, носит заявительный характер. Объективных данных о том, что административный ответчик в установленном законом порядке обращался в налоговый орган с заявлением о гибели или уничтожении объектов недвижимости, ФИО1 не представлено.
Таким образом, ФИО1 сохранил свои права собственности на недвижимое имущество, не подав соответствующее заявление по поводу объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, в налоговый орган и акт обследования, подтверждающий его гибель или уничтожение, тем самым проявил свое волеизъявление в налоговых правоотношениях.
Доводы апелляционной жалобы основаны на ошибочном толковании норм права, противоречат установленным обстоятельствам и материалам дела, не содержат фактов, не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела, которые влияли бы на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела судом первой инстанции установлены полно и правильно, выводы суда мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам и материалам дела, нарушений норм материального и процессуального права, которые могли привести к принятию неправильного судебного акта, судебная коллегия не усматривает.
Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 10 февраля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи: