Судья Тарасенко М.С. УИД 39RS0010-01-2022-003811-61
дело № 2а-602/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
№ 33а-4382/2023
9 августа 2023 года г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе
председательствующего Тимощенко Р.И.
судей Шкуратовой А.В., Тращенковой О.В.
при секретаре Лиль Д.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц
с апелляционной жалобой административного ответчика ФИО1 в лице представителя ФИО2 на решение Гурьевского районного суда Калининградской области от 23.03.2023.
Заслушав доклад судьи Тимощенко Р.И., объяснения представителя административного ответчика ФИО1 - ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой она получила доход в размере <данные изъяты> руб., однако в срок до 15.07.2022 налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 155764 руб. не уплачен. Требование № 37637 от 02.08.2022 ответчиком не исполнено. Судебный приказ от 28.10.2022 отменен 02.11.2022. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 155764 руб.
Решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 23.03.2023 административный иск удовлетворен. С ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 155764 руб., а также в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4315,28 руб.
В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 в лице представителя ФИО2 просит решение изменить в части, считать его исполненным до вынесения решения суда. Полагает, что суд неправомерно не принял во внимание уплату налога, а также то, что платеж направлен на погашение иной задолженности, в том числе с истекшим сроком принудительного взыскания. Судом также не учтены разъяснения ФНС России о запрете принудительного взыскания отрицательного сальдо при несогласии субъекта с корректностью его отражения и возможности взыскания только подтвержденного отрицательного сальдо. Периоды возникновения задолженности единый налоговый счет не содержит. Судом не учтено, что платеж 27.02.2023 на сумму 155764 руб. осуществлен в рамках административного дела, а не по исполнительному документу.
Административный истец УФНС России по Калининградской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили, с ходатайствами об отложении судебного заседания не обращались, в связи с чем, с учетом положений статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия определила возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Проверив законность и обоснованность решения, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено, что ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой она получила доход от продажи жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, и квартиры по адресу: <адрес>
Сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год согласно поданной декларации составила 155764 руб., однако до 15.07.2022 налог не уплачен.
Налоговым органом ФИО1 направлено требование № от 02.08.2022 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год размере 155764 руб. в срок до 20.09.2022.
Ответчик требование не исполнил, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье 1-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области с заявлением о выдаче судебного приказа.
Судебный приказ по делу № о взыскании указанной выше задолженности выдан 28.10.2022 и отменен 02.11.2022.
Настоящее исковое заявление направлено в суд 27.12.2022, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа.
ФИО1 суду представлен платежный документ об уплате 27.02.2023 единого налогового платежа в размере 155764 руб.
Из письменных пояснений УФНС по Калининградской области от 13.03.2023 на запрос суда следует, что в связи с внедрением с 01.01.2023 института единого налогового счета (ЕНС) сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика. В 2023 г. от ФИО1 поступили и перенесены в ЕНП платежи: 20.02.2023 в размере <данные изъяты> руб. и 28.02.2023 в размере <данные изъяты> руб., из которых переплата в размере <данные изъяты> руб. программно зачтена в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г., переплата на сумму <данные изъяты> руб. программно зачтена в счет погашения задолженности по земельному налогу, в том числе <данные изъяты> руб. за 2016 год, <данные изъяты> руб. за 2017 год., <данные изъяты> руб. за 2017 год, <данные изъяты> руб. за 2018 г., <данные изъяты> руб. за 2018 год, <данные изъяты> руб. за 2018 год, <данные изъяты> руб. за 2019 год, переплата на общую сумму <данные изъяты> руб. программно зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу, в том числе <данные изъяты> руб. за 2017 год, <данные изъяты> руб. за 2018 г., <данные изъяты> руб. за 2019 год, <данные изъяты> руб. за 2020 год.
По состоянию на 13.03.2023 за ФИО1 числится отрицательное сальдо по единому налоговому счету на общую сумму <данные изъяты> руб., из которых отрицательное сальдо по налогу <данные изъяты> руб. и отрицательное сальдо по пени <данные изъяты> руб., при этом в отрицательное сальдо также входит задолженность на налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 155764 руб.
Принимая во внимание положения п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», а также то, что денежные средства в размере 155764 руб., уплаченные ФИО1 в качестве единого налогового платежа, поступили после 01.01.2023, суд пришел к выводу о том, что данные денежные средства налоговым органом были правомерно учтены в счет погашения недоимки по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, при этом данной суммы не хватило на погашение налога на доходы физических лиц за 2021 год.
Удовлетворяя заявленные требования, суд, руководствуясь ст.ст. 23, 207, 209, 210, 228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что ФИО3 является плательщиком налога на доходы физических лиц за 2021 год, обязанность по уплате которого не исполнена, при этом установленный законом порядок и срок обращения за взысканием налога соблюдены.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они являются правильными, основаны на фактических обстоятельствах дела и правильном применении норм действующего законодательства.
Доводы жалобы о погашении задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год путем осуществления платежа 27.02.2023 на сумму 155764 руб. рассматривались судом первой инстанции и были обоснованно отклонены.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).
Как правильно указано судом первой инстанции, в соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» 27.02.2023 ФИО1 в качестве единого налогового платежа внесена сумма в размере 155764 руб., которая распределена в последовательности, предусмотренной п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, с учетом учтенной на едином налоговом счете ФИО1 суммы ее совокупной обязанности.
Ссылка ФИО1 на истечение срока принудительного взыскания налогов, в счет погашения которых направлена сумма в размере 155764 руб., не может быть принята во внимание в силу следующего.
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.
Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В судебном заседании представитель административного ответчика подтвердила отсутствие судебных актов, которыми отказано о взыскании имеющейся задолженности (ее части), составляющей отрицательное сальдо, а также о признании задолженности безнадежной к взысканию.
Признание задолженности по налогам, пени, составляющей отрицательно сальдо единого налогового счета, безнадежной к взысканию не является предметом рассмотрения настоящего спора.
ФИО1 не была лишена возможности обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию, чего ею сделано не было.
Ссылка ФИО1 на письма ФНС России от 26.01.2023 и от 28.02.2023 не опровергает выводы суда первой инстанции.
Сам по себе факт осуществления единого налогового платежа 27.02.2023 на сумму 155764 руб. в период рассмотрения дела в суде первой инстанции не изменяет его правой природы и не свидетельствует об исполнении требований административного истца по настоящему делу.
При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что решение суда отвечает требованиям закона, нарушений со стороны суда первой инстанции норм материального и процессуального права не установлено, оснований для отмены и изменения судебного акта не имеется.
Решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Гурьевского районного суда Калининградской области от 23.03.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определении.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 14.08.2023.
Председательствующий
Судьи