51RS0021-01-2022-000860-77 Дело № 2а-873/2022
Мотивированное решение изготовлено 02 августа 2022 года
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
25 июля 2022 года ЗАТО г. Североморск
Североморский районный суд Мурманской области в составе:
председательствующего судьи Приваловой М.А.,
при ведении протокола помощником судьи Рахметовой М.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 9 по Мурманской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 9 по Мурманской области (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.
В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 (далее - ФИО1, налогоплательщик), как физическое лицо, является субъектом налоговых правоотношений и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 но Мурманской области (г. Североморск), в том числе как адвокат и плательщик налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
25.04.2018 г. налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2017 г. В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено занижение налоговой базы на 476 028,00 руб. Решением № 20598 от 23.08.2018 г. ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ему доначислен НДФЛ в размере 61412 руб., штраф в размере 12 282.40 руб.
Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 13.11.2018 № 15438.
По данным карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со статьей 227 НК РФ, налогоплательщиком сумма налога в сумме 61 412,00 руб. уплачена несвоевременно 08.10.2019 - 13 000,00 руб., 08.10.2019 - 1463.00 руб., 11.11.2020- 6505.00 руб., 17.12.2020- 4070,00 руб., 26.02.2021 - 15607,00 руб., 01.09.2021 -9230.00 руб., 17.12.2020- 2435.00 руб., 08.12.2021-9102,00 руб..
В случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени и штрафа в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. При выявлении у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в порядке статей 69-70 НК РФ.
Исходя из этих положений налогового законодательства, налогоплательщику было направлено требование № 93311 от 11.04.2017 года о необходимости уплатить недоимку по пени в срок до 13.08.2018 года в размере 1 348.39 рублей и требование №100682 от 24.07.2018 с исполнением до 02.05.2017 о необходимости уплатить недоимку по пени в размере 1 918.68 руб. Отмечено, что сумма недоимки налогоплательщиком частично уплачена, в размере 463,91 рубль, таким образом, сумма недоимки по требованию составила 1454.77 руб.
Всего сумма недоимки по пени по НДФЛ составила 2 803.16 руб.
Кроме того, ответчик, будучи плательщиком страховых взносов, несвоевременно оплатил страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до I января 2017 года, ему были начислены пени, составившие по страховым взносам на ОМС 51 руб. 38 копейка.
В связи с неисполнением требования об уплате налога, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который впоследствии был отменен по заявлению административного ответчика.
Просит взыскать с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 51,38 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 2 803,16 рублей, штраф в размере 12 282,40 рублей.
Представитель административного истца Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области ФИО2, в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, уточнив, что в просительной части иска правильно считать требование о взыскании штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, о причине неявки суду не сообщил, отзыв на административное исковое заявление не представил.
На основании ст. 47 Кодекса административного судопроизводства РФ протокольным определением суда от 17.05.2022 к участию в деле привлечено в качестве заинтересованного лица на стороне административного истца Межрайонная ИФНС России № 2 по Мурманской области.
Представитель заинтересованного лица Межрайонная ИФНС России № 2 по Мурманской области ФИО2, в судебном заседании просила административное исковое заявление удовлетворить в полном объеме.
В соответствии с положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика, поскольку его неявка не является препятствием к разбирательству дела.
Заслушав представителя административного истца и представителя заинтересованного лица, исследовав материалы административного дела, материалы административного дела мирового судьи судебного участка № 3 Североморского судебного района N 2а-2052/2021, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований административного истца по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.
Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 является субъектом налоговых правоотношений и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №2 но Мурманской области (г. Североморск), в том числе как адвокат и плательщик налога на доходы физических лиц.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 получил доход в 2017 году от адвокатской деятельности, в связи с чем у него возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации в установленный срок, а также уплаты суммы налога на доходы.
По сведениям, представленным в данной декларации сумма дохода от ведения адвокатской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения составила 785 000 руб., сумма профессионального вычета составила 488 628,82 руб. (785 000,00 - 488 628,00 = 296 372,00. 296 372,00*13% = 38 528,00. 39 000,00-38528,00 = 472,00 руб.). Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, с учетом авансовых платежей за 2017 год 39 000,00 руб.) составляет 472,00 руб.
Данная налоговая декларация была представлена налогоплательщиком в установленный законом срок.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено занижение налоговой базы на 476 028,00 руб. По данным инспекции сумма профессионального вычета составила 12 600,00 руб., (785 000,00 - 12 600,00 = 772 400,00. 72 400,00 * 13% = 100 412,00. 100 412,00 - 39000,00 = 61 412,00). Сумма НДФЛ, подлежащая к доплате в бюджет, с учетом авансовых платежей за 2017 год (39 000,00 руб.) составляет 61412 руб.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).
Данной нормой прямо предусмотрена обязанность лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по уплате налога на доходы физических лиц по суммам, полученным от такой деятельности.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 1 статьи 227 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в силу пункта 1 статьи 224 НК РФ устанавливается в размере 13 процентов.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
По общему правилу, заявление о взыскании недоимки с гражданина подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (пункт 2 статьи 48 НК РФ).
В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления налогового требования по почте заказным письмом, налоговое требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Из установленных по делу обстоятельств и приведенных положений закона следует, что ФИО1 не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан представить налоговую декларацию по месту своего учета, а также в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В 2017 году ФИО1 получил доход от ведения адвокатской деятельности, в связи с чем, у него возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации в установленный законодательством срок, а также уплате в бюджет соответствующей суммы налога.
Однако, предоставив в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с суммой налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату в бюджет с учетом авансовых платежей за 2017 год, составила 472.00 руб. налогоплательщик в декларации 3-НДФЛ за 2017 год неправомерно отразил в составе профессионального налогового вычета сумму уплаченного штрафа по налогу на доходы физический лиц в размере 1950.00 руб. (чек №455 от 10.01.2017) и сумму затрат на ремонт квартиры - 474 678.82 руб. согласно представленной книге доходов и расходов от 25.04.2018 №19831144 и копии товарных чеков, договоров на платежных поручений.
В соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Следовательно, ФИО1 в декларации по НДФЛ занижена сумма налога, недоимка составила 61412 рублей.
Указанные обстоятельства подтверждены актом налоговой проверки № 19773 от 02.07.2018 и решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 20598 от 23.08.2018 г.
Решением начальника МИФНС № 2 по Мурманской области № 20598 от 23.08.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ за 2017 год в связи с неправомерным занижением налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы в связи с неполным отражением полученного дохода. Данным решением постановлено взыскать с ФИО1 сумму неуплаченного в установленный срок налога в размере 61412 рублей, и штраф в размере 12282,4 рублей. (61 412.00 руб.*20%).
Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 554 от 08.11.2018 года апелляционная жалоба ФИО1 ИНН <***> на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Мурманской области от 23.08.2018 № 20598 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №15438 по состоянию на 13.11.2018 ФИО1 обязан уплатить налог на доходы в установленный срок уплаты налога 25.04.2018 - 61412 рублей, штраф – 12282,4 руб. Согласно данному требованию ФИО1 предложено в срок до 03.12.2018 погасить указанную задолженность.
По заявлению МИФНС № 2 по Мурманской области мировым судьей судебного участка № 3 Североморского судебного района вынесен судебный приказ от 24.05.2021, который был отменен 24.09.2021, в связи с поступлением возражений от должника относительно исполнения судебного приказа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
Как регламентировано в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Настоящее административное исковое заявление подано в Североморский районный суд 23.03.2022, то есть в предусмотренный законом срок.
При разрешении требований о взыскании недоимки и пени по страховым взносам и по налогу на доходы физических лиц суд исходит из следующего.
Из материалов дела следует, что ФИО1 было направлено требование № 93311 от 11.04.2017 года о необходимости уплатить недоимку по пени по НДФЛ в срок до 13.08.2018 года в размере 1 348,39 рублей и требование №100682 от 24.07.2018 с исполнением до 02.05.2017 о необходимости уплатить недоимку по пени в размере 1 918,68 руб. (сумма недоимки налогоплательщиком частично уплачена, в размере 463,91 рубль, таким образом, сумма недоимки по требованию составила 1454,77 руб.)
Всего сумма недоимки по пени по НДФЛ составила 2 803,16 руб.
Кроме того, ответчик, будучи плательщиком страховых взносов, несвоевременно оплатил страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, ему были начислены пени, составившие по страховым взносам на ОМС 51 руб. 38 коп., и административному ответчику было направлено требование № 101182 от 25.07.2018 года со сроком исполнения до 14.08.2018.
Вместе с тем по требованиям № 93311 от 11.04.2017 года, №100682 от 24.07.2018,и № 101182 от 25.07.2018 с заявлением о вынесении судебного приказа не обращалось, МИФНС России № 9 по Мурманской области не обращалась, а сразу обратилось в Североморский районный суд. Доказательств соблюдения налоговым органом процессуального срока, установленного ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации суду не представлено
Ходатайства о восстановлении срока подачи заявления о взыскании задолженности по пеням налоговым органом заявлено не было.
Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, а суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций проверяет, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли срок обращения в суд (часть 6 статьи 289 КАС РФ).
В силу действующего налогового законодательства, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, т.к. пени по истечении срока взыскания задолженности по налогам не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогам, на которую начислены пени, пени не могут быть взысканы, а административным истцом не предоставлено сведений из какой недоимки и за какой период были начислены пени в указанной сумме, когда недоимка была погашена, и погашена ли она.
Доказательств надлежащего расчета по пени в суд стороной административного истца не представлено, правильность представленного расчета в судебном заседании не подтвердил и представитель административного истца.
Таким образом учитывая, изложенное требования о взыскании недоимки по страховым взносам и по налогу на доходы физических лиц суд полагает необоснованными, поскольку МИФНС России № 9 по Мурманской области к мировому судье с указанным требованием не обращалось, судебным приказом от 24.05.2021 указанная недоимка не взыскивалась, надлежащий расчет и доказательства соблюдения процессуальных сроков суду не представлено.
В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, рассчитанная по правилам статьи 333.19 НК Российской Федерации.
Согласно положениям статей 176, 178 КАС Российской Федерации суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании, и принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, *** года рождения, уроженца ***, (паспорт ***) в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 9 по Мурманской области штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 12282 рубля 16 копеек.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с ФИО1, *** года рождения, уроженца ***, (паспорт ***) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 491 рубль 29 коп..
Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Североморский районный суд Мурманской области суд путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья М.А. Привалова