Дело № 2а-2489/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 декабря 2023 года Ленинский районный суд г. Томска в составе:
председательствующего судьи Макаренко Н.О.,
при секретаре Кашуриной А.Ю.,
помощник судьи Андросюк Н.С.,
с участием представителя административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 40194,67 руб., в том числе, налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2017 год в размере 25974 руб., пени в размере 14220,67 руб. за период с 21.12.2018 по 19.10.2023; признать причину пропуска срока на подачу заявления уважительной и восстановить срок на взыскание налоговой задолженности.
В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО2 о суммах неудержанного НДФЛ за 2017 год в сумме 26000 руб. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление № 11370538 от 15.07.2018 с суммой к уплате 26000 руб., которое исполнено не было. За каждый календарный день просрочки уплаты налога начислены пени в сумме 14231,92 руб. за период с 21.12.2018 по 19.10.2023. Налогоплательщику направлено требование от 10.12.2018 № 79208, однако в установленный срок вышеуказанные суммы уплачены не были. Согласно Единому налоговому счету (ЕНС) сумма НДФЛ была частично уменьшена, актуальная сумма задолженности составляет 25974 руб. – НДФЛ за 2017 год, 14231,92 руб. – пени по НДФЛ. Налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО2 Вынесенный 28.06.2019 судебный приказ отменен определением от 19.07.2019 на основании заявления налогоплательщика о его отмене. Учитывая большой объем направления Управлением заявлений и административных исков в суд, сжатые сроки их направления, а также их составление вручную сотрудниками Управления, срок обращения с настоящим административным иском в суд пропущен. Просит суд всесторонне рассмотреть и исследовать представленные налоговым органом доказательства по имеющейся задолженности налогоплательщика с учетом принципов законности и справедливости разрешения административных дел, принципов всеобщности и равенства налогообложения, а также учесть факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов, вследствие чего в бюджетную систему могут не поступить начисленные суммы налогов.
Представитель административного истца УФНС России по Томской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд не явился, просил дело рассмотреть без его участия, о чем указал в тексте административного иска.
Административный ответчик ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд также не явился, о причинах неявки не сообщил.
Представитель административного ответчика ФИО1, действующий на основании доверенности от 06.11.2020 сроком на 5 лет, в судебном заседании заявленные требования не признал. В представленных письменных возражениях на административное исковое заявление указал, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по причине пропуска срока для обращения в суд. Определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей 19.07.2019, соответственно, административный истец должен был обратиться с административным иском не позднее 20.01.2020, однако обратился в суд с административным иском 20.10.2023. Полагает, что указанные административным истцом причины пропуска срока для обращения в суд не являются уважительными, при этом, к административному иску не приложено документов, подтверждающих уважительность причин пропуска срока. Изложенное является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
С учетом положений ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Заслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
На основании ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Пунктами 1, 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
Статьей 210 НК РФ определено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (в размере 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п.п. 1, 3 ст. 225 НК РФ).
В силу положений п.п. 1, 5 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно п.п. 1, 2, 6 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом установлено и следует из материалов дела, что ПАО СК «Росгосстрах» в налоговый орган подана справка о доходах физического лица ФИО2 за 2017 год от 23.03.2018 по форме 2-НДФЛ, согласно которой административный ответчик получил доход в сумме 200000 руб. (код дохода 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017) «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»)). В соответствии со справкой сумма НДФЛ, исчисленная и не удержанная налоговым агентом, составила 26000 руб.
Налоговым органом ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 11370538 от 15.07.2018, в котором указано на необходимость уплатить, в том числе, НДФЛ за 2017 год в размере 26000 руб. в срок не позднее 03.12.2018.
В связи с неуплатой НДФЛ в установленный законом срок налогоплательщику ФИО2 начислены пени на недоимку по НДФЛ за 2017 год и через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате налога и пени № 79208 от 10.12.2018 со сроком исполнения до 18.01.2019.
В установленный срок данное требование ФИО2 исполнено не было, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что факт наличия у административного ответчика задолженности по уплате НДФЛ за 2017 год и пени нашел свое подтверждение.
Как установлено ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Пунктом 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Так, в требовании об уплате налога и пени № 79208 от 10.12.2018 установлен срок для его исполнения до 18.01.2019, таким образом, с заявлением о взыскании налоговой задолженности в порядке приказного производства налоговый орган мог обратиться в срок до 18.07.2019 включительно.
Как следует из определения об отмене судебного приказа от 19.07.2019, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ в сумме 26000 руб. в установленный законом срок, судебный приказ вынесен 28.06.2019.
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Однако с настоящим административным иском налоговый орган обратился 20.10.2023, то есть далеко за пределами установленного законом срока: определение об отмене судебного приказа вынесено 19.07.2019, в связи с чем административное исковое заявление могло быть предъявлено не позднее 19.01.2020.
При этом, каких-либо доказательств уважительности причин пропуска установленного законом срока административным истцом суду не представлено.
Ссылку административного истца в административном исковом заявлении на обстоятельство большого объема направления налоговым органом в суд заявлений, составляющихся вручную сотрудниками УФНС России по Томской области, а также на факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов и пеней, вследствие чего в бюджетную систему могут не поступить начисленные суммы налогов и пени, суд считает несостоятельной, при этом учитывает, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем ему известны порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.
Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском административным истцом срока обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки по НДФЛ и пени.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 25794 руб., пени в размере 14220,67 руб. за период с 21.12.2018 по 19.10.2023 отказать.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Ленинский районный суд г. Томска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий: Н.О. Макаренко
Мотивированный текст решения суда составлен 11.01.2024.
УИД 70RS0002-01-2023-004806-39