Апелляционное определение по делу № 2А-1909/2023 от 20.07.2023.

1 инстанция

Судья Пулатова З.И. № 33а-1137/2023

Производство № 2а-1909/2023

Дело (УИД) № 60RS0001-01-2023-000822-72

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 июля 2023 года город Псков

Псковский областной суд в составе:

председательствующего судьи Качнова Д.Ю.,

при секретаре Смирновой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Псковского городского суда Псковской области от 15 марта 2023 года по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее – УФНС России по Псковской области) к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Псковской области (далее – Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход, а также пени.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является плательщиком по специальному налоговому режиму. 25 марта 2022 года, 25 апреля 2022 года, 27 июня 2022 года, 25 июля 2022 года ей начислен налог, подлежащий уплате при применении системы налогообложения «Налог на профессиональный доход». Поскольку административный ответчик в установленный законодательством срок налог не уплатила, в её адрес были направлены требования об уплате сумм налога и пени, которые оставлены без исполнения. В связи с отменой 11 ноября 2022 года судебного приказа мирового судьи судебного участка № 26 г. Пскова на основании возражений ФИО1 налоговый орган просил в порядке искового производства взыскать с должника недоимку по налогу на профессиональный доход в сумме 12 716,62 руб., пени в размере 18,77 руб.

В связи с отсутствием в установленный судом срок возражений административного ответчика ФИО1, заблаговременно получившей определение суда о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства (л.д.34), против заявленных требований и упрощенного порядка рассмотрения спора, суд на основании части 3 статьи 291 и части 4 статьи 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) рассмотрел административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства без проведения устного разбирательства путем исследования письменных доказательств.

Решением Псковского городского суда Псковской области от 15 марта 2023 года административный иск УФНС России по Псковской области к ФИО1 удовлетворен в полном объёме.

С ФИО1 взыскана недоимка по налогу на профессиональный доход в сумме 12716 рублей 62 копеек, пени в размере 18 рублей 77 копеек.

Также с ФИО1 в бюджет муниципального образования «Город Псков» взыскана государственная пошлина в размере 509 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО1 ставит вопрос о пересмотре решения суда, поскольку заявленная ко взысканию сумма задолженности в размере 12 735,39 руб. ею уплачена.

Кроме того, указывает на нарушения норм процессуального права, а именно, ненадлежащее уведомление о рассмотрении дела, соответственно, невозможность представить в судебное заседание доказательства (копии платежных документов).

В возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца выразил согласие с постановленным судебным актом, указав, что с 01.01.2023 все платежи, производимые налогоплательщиками, учитываются на едином налогом счете и признаются единым налоговым платежом. По состоянию на 26.05.2023 задолженность у административного ответчика по единому налоговому счету составляла 28819,96 руб.

4 июля 2023 года в суд апелляционной инстанции от представителя УФНС России по Псковской области поступило письменное заявление о частичном отказе от исковых требований к ФИО1, а именно, в части взыскания недоимки по налогу на профессиональный доход в сумме 12716 рублей 62 копеек; требования в части взыскания пени в размере 18 рублей 77 копеек административным истцом поддержаны.

Стороны, участвующие в настоящем административном деле, при надлежащем извещении о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились.

Суд полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.

Последствия отказа от иска, предусмотренные статьями 157, 195 КАС РФ, административному истцу известны и понятны.

Согласно части 1 статьи 304 КАС РФ отказ административного истца от иска, совершенный после принятия апелляционной жалобы, должен быть выражен в поданном суду апелляционной инстанции заявлении в письменной форме.

Порядок и последствия рассмотрения заявления об отказе административного истца от иска определяются по правилам, установленным статьей 157 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 157 КАС РФ заявление административного истца об отказе от административного иска приобщается к административному делу, о чем указывается в протоколе судебного заседания.

При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу (часть 2 статьи 304 КАС РФ).

При допустимости совершения указанных распорядительных действий по данной категории административных дел суд разъясняет последствия отказа от административного иска (часть 2 статьи 157 КАС РФ).

В силу пункта 3 части 1 статьи 194 КАС РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу в случае, если административный истец отказался от административного иска и отказ принят судом.

Поскольку основания, предусмотренные частью 5 статьи 46 КАС РФ, отсутствуют – отказ от части иска не противоречит КАС РФ и другим федеральным законам и не нарушает права других лиц, суд считает возможным принять частичный отказ административного истца от исковых требований и прекратить производство по настоящему административному делу в части требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на профессиональный доход в размере 12 716 рублей 62 копеек.

Разъяснить административному истцу, что повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается (часть 1 статьи 195 КАС РФ).

Проверив материалы административного дела с учетом частичного отказа от заявленных требований и доводов апелляционной жалобы, а также возражений на неё, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» с 01.01.2019 по 31.12.2028 начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Согласно части 1 статьи 2 указанного Федерального закона применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2).

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (часть 8 статьи 2).

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (часть 6 статьи 11 Федерального закона № 422-ФЗ в редакции, действовавшей на период возникновения спорных правоотношений).

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно статье 75 НК РФ начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога; пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, с 30.05.2021 ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 1 по Псковской области в качестве плательщика налога на профессиональный доход, что подтверждается уведомлением от 31.05.2021 № (****) (л.д. 11).

В связи с возникшей задолженностью по оплате налога на профессиональный доход налоговым органом в адрес ФИО1 направлены требования от 01.04.2022 (****) со сроками исполнения 06.05.2022, 01.06.2022, 09.08.2022, 06.09.2022 соответственно (л.д.13-16).

Указанные требования выставлены налогоплательщику через систему «Мой налог» и в установленные сроки исполнены не были (л.д.17).

Определением мирового судьи судебного участка № 26 г. Пскова от 11.11.2022 судебный приказ от 22.09.2022 по делу № 2а-906/26/2022 отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (л.д.22).

Настоящий административный иск направлен налоговой инспекцией в суд 27 января 2023 года, то есть в срок установленный частью 1 статьи 286 КАС РФ и пунктом 4 статьи 48 НК РФ (не позднее 6-ти месяцев со дня отмены судебного приказа).

С учетом изложенных обстоятельств и положений вышеприведенных правовых норм, суд первой инстанции, установив факт неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате налога на профессиональный доход, отсутствие доказательств оплаты задолженности в установленный требованиями срок, пришёл к обоснованному выводу об удовлетворении заявленных требований.

Поскольку оплата в сумме 12735,39 руб. произведена ФИО1 несколькими платежами 17.02.2023 – 5000 руб., 24.03.2023 – 5000 руб., 31.03.2023 – 2735,39 руб. (л.д. 40-42), то есть два платежа произведены после принятия судом первой инстанции решения, административный истец в суде апелляционной инстанции отказался от заявленных требований в части обязанности по уплате налога на профессиональный доход, однако просил взыскать пени.

В этой части суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований о взыскании с ФИО1 пени в размере 18 рублей 77 копеек.

Доводы апелляционной жалобы о том, что общая сумма задолженности уплачена, являются несостоятельными.

Так, Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года для всех налогоплательщиков введен институт Единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ (в редакции указанного Закона) Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно части 1 статьи 4 указанного выше Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее – сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Первоначально сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано налоговым органом по состоянию на 26.05.2023.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы (пункт 8).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10).

Оплата в сумме 12735,39 руб. признана единым налоговым платежом, поступила на единый налоговый счет административного ответчика, распределилась в хронологическом порядке и автоматически погасила имеющуюся задолженность.

Из представленных налоговым органом возражений следует, что по состоянию на 26.05.2023 отрицательное сальдо по единому налоговому счету ФИО1 составляет 28 819,96 руб. (л.д. 60,61).

Так как остаток задолженности превышает сумму внесенного платежа, то с учетом указанной выше последовательности оплатить пени в размере 18,77 руб. при отрицательном сальдо ФИО1 не может.

Доводы апелляционной жалобы о ненадлежащем уведомлении о рассмотрении дела являются необоснованными и опровергаются материалами дела.

Так, определение о принятии к производству суда административного иска и рассмотрении его в порядке упрощенного производства от 31.01.2023 принято в отделение связи 03.02.2023, направлено ФИО1 по адресу: <****>; получено последней 10.02.2023, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором (****) (л.д. 1-2, 26,34).

В определении суда разъяснен порядок и возможность рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства в соответствии со статьями 291 и 292 КАС РФ, процессуальные права сторон; административному ответчику предложено в срок до 20.02.2023 представить возражения в суд и административному истцу относительно предъявленных требований; в срок до 10.03.2023 предложено представить в суд и друг другу дополнительные доказательства.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства заявлено административным истцом и административный ответчик не возражает против применения такого порядка рассмотрения административного дела.

Частью 4 статьи 292 КАС РФ предусмотрено, что в случае, если по истечении указанного в части 2 данной статьи срока возражения административного ответчика не поступили в суд, суд выносит определение о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства и рассматривает административное дело по этим правилам.

Поскольку административный истец при предъявлении иска заявил ходатайство о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства (л.д.6), а от административного ответчика в установленный судом срок возражений не поступило, то суд первой инстанции в соответствии с приведенными нормами права правомерно рассмотрел данное дело в порядке упрощенного судопроизводства.

В связи с фактическим уменьшением цены иска с учётом отказа административного истца, исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, суд апелляционной инстанции считает возможным снизить размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ФИО1 в бюджет муниципального образования «Город Псков», до 400 рублей.

Руководствуясь статьями 307 – 308, пунктом 4 статьи 309, статьёй 311 КАС РФ, суд апелляционной инстанции

ОПРЕДЕЛИЛ:

принять частичный отказ Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от административного иска к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход в сумме 12716 рублей 62 копеек.

Решение Псковского городского суда Псковской области от 15 марта 2023 года в указанной части отменить, производство по настоящему делу в данной части прекратить в связи с отказом административного истца от иска в этой части.

Решение Псковского городского суда Псковской области от 15 марта 2023 года в части взыскания с ФИО1 пени в размере 18 рублей 77 копеек оставить без изменения.

Изменить решение Псковского городского суда Псковской области от 15 марта 2023 года в части размера взысканной в бюджет муниципального образования «Город Псков» государственной пошлины, снизив её размер до 400 (Четырёхсот) рублей.

На состоявшиеся судебные акты может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное определение изготовлено 31 июля 2023 года.

Судья: (подпись) Д.Ю. Качнов