Производство № 2а-630/2023
УИД - 62RS0005-01-2023-000251-68
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20 марта 2023 года г. Рязань
Рязанский районный суд Рязанской области в составе:
председательствующего судьи Маклиной Е.А.,
при секретаре судебного заседания Андреевой А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-630/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области к ФИО1 ФИО5 о взыскании пени по земельному налогу,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 6 по Рязанской области обратилась в Рязанский районный суд Рязанской области с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 пени по земельному налогу в размере № рублей.
Административные исковые требования мотивированы тем, что административный ответчик в период с 2018 года по 2019 год являлся собственником земельных участков: с кадастровым номером №, площадью №, по адресу: <адрес>, с 17.12.2018 года по 21.06.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 984, по адресу: <адрес>, с 06.12.2018 года по 29.08.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 983, по адресу: <адрес>, с 06.12.2018 года по 29.08.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 873, по адресу: <адрес>, с 06.12.2018 года по 29.08.2019 года; с кадастровым номером № площадью 786, по адресу: <адрес>, с 04.12.2018 года по 29.08.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 955, по адресу: <адрес>, с 04.12.2018 года по 29.08.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 739, по адресу: <адрес>, с 04.12.2018 года по 29.08.2019 года; с кадастровым номером № площадью 13509, по адресу: <адрес>, с 21.06.2019 года по 20.08.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 12694, по адресу: <адрес>, с 21.06.2019 года по 20.08.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 19692, по адресу: <адрес>, с 21.06.2019 года по 25.12.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 19692, по адресу: <адрес>, с 21.06.2019 года по 19.12.2019 года; с кадастровым номером №, площадью 191544, по адресу: <адрес>, с 21.06.2019 года по 19.12.2019 года.
В адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № № от 01.09.2020 года об уплате земельного налога за 2019 год.
В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога в установленный законом срок, налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 06.04.2022 года № 9835 об уплате налога и пени сроком уплаты до 12.05.2022 года.
Судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка № 56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области отменен определением мирового судьи от 18.08.2022 года в связи с поступившими возражениями ФИО1
Обязанность по уплате задолженности по налогам административным ответчиком добровольно не исполнена, в связи с чем административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.
Представитель административного истца МИФНС № 6 по Рязанской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлялся надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, своевременно и надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.
На основании статей 150, 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон, поскольку неявка лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Исследовав материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ.
В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
В соответствии со статьями 380, 391 НК РФ в отношении земельного участка налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу пункта 3 статьи 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ уплата налога на имущество за текущий год производится в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направленного налогоплательщику налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ).
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.
Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.
Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с частью 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.
При этом, в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Пунктами 2 и 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающейся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости:
с кадастровым номером №, площадью 269876, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 984, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 983, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 873, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 786, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 955, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 739, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 13509, по адресу: <адрес>
с кадастровым номером №, площадью 12694, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 19692, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 19692, по адресу: <адрес>;
с кадастровым номером №, площадью 191544, по адресу: <адрес>.
Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРН, имеющимися в материалах дела.
Таким образом, ФИО1 является плательщиком земельного налога.
Налоговое уведомление № № от 01.09.2020 года с исчисленным земельным налогом за 2019 года в размере № рублей на вышеуказанные объекты недвижимости направлено в адрес налогоплательщика ФИО1
Вместе с тем в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Исходя из норм статей 69, 71 НК РФ, в требовании об уплате налога должны содержаться сведения обо всех недоимках по всем видам налогов на конкретную дату, а также размерах пеней (в случае нарушения сроков уплаты).
В связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога в установленные законом сроки, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № № от 06.04.2022 года с указанием пени по земельному налогу в размере 85566,79 рублей, исчисленной на сумму недоимки по земельному налогу в размере 1661083 рублей сроком исполнения до 12.05.2022 года.
Определением мирового судьи судебного участка № 56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области от 18.08.2022 года судебный приказ № 2а-1439/2022, вынесенный и.о. мирового судьи судебного участка №69 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области от 08.07.2022 года по заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области о взыскании пени по земельному налогу, отменен.
Административное исковое заявление направлено в районный суд 20.02.2022 года, т.е. в установленный законом шестимесячный срок.
Из представленного административным истцом расчета пени следует, что пени исчислено на сумму недоимки по земельному налогу за 2019 год в размере № рублей и далее на сумму с учетом произведенных погашений по налогу в порядке зачета за период с 02.12.2020 года по 05.04.2022 года.
Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 года № 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.
В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.
В пункте 1 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что в суд с заявлением о взыскании пеней вправе обратиться налоговый орган, направивший требование об уплате пеней, в пределах сумм, указанных в требовании.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17.02.2015 года № 422-О указал, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Следовательно, обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы налога либо налогоплательщиком налог уплачен с нарушением установленного срока.
Начисление пени осуществляется по день фактического погашения недоимки. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. При пропуске срока взыскания недоимки в судебном порядке дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.
При этом, как разъяснено в пункте 51 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
В предмет доказывания по настоящему делу входит: 1) наличие в соответствующий календарный период задолженности по налогу, с которой начислены пени; 2) принятие налоговым органом своевременных мер по взысканию этой задолженности; 3) отсутствие оснований полагать, что налоговый орган в периоде начисления пеней утратил юридическую возможность взыскания соответствующих сумм налогов; 4) наличие предусмотренных законом оснований для взыскания пеней в судебном порядке и соблюдение установленных сроков обращения в суд за их взысканием; 5) проверка правильности расчета пеней.
Как установлено судом, решением Рязанского районного суда Рязанской области от 06.08.2021 года, вступившим в законную силу 14.09.2021 года, удовлетворены исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2019 года. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области взыскана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений за 2019 год в размере № рублей.
В силу части 1 статьи 16 КАС РФ, вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Учитывая, что материалами дела подтвержден факт принятия налоговым органом мер для принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за 2019 год в сумме № рублей, которая не погашена, является обоснованным начисление пени на задолженность по земельному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 05.04.2022 года.
При этом суд полагает необходимым произвести свой расчет пени по земельному налогу с учетом производимых погашений долга.
Так, 12.08.2021 года размер погашения, в том числе в порядке зачета составил № рублей; 26.11.2021 года – № рублей; 20.01.2022 года - № рублей.
То есть за период с 02.12.2020 года по 12.08.2021 года пени подлежит начислению на сумма задолженности в размере № рублей; с 13.08.2021 года по 26.11.2021 года – на № рублей; с 27.11.2021 года по 20.01.2022 года – на № рублей; с 21.01.2022 года по 05.04.2022 года – на № рублей.
На сумму задолженности № рублей за период просрочки с 02.12.2020 по 12.08.2021 (254 дня) пени составят № рублей.
Период
Дней в периоде
Ставка, %
Делитель
Проценты, ?
02.12.2020 – 21.03.2021
110
4,25
300
№
22.03.2021 – 25.04.2021
35
4,5
300
№
26.04.2021 – 14.06.2021
50
5
300
№
15.06.2021 – 25.07.2021
41
5,5
300
№
26.07.2021 – 12.08.2021
18
6,5
300
№
На сумму задолженности № рублей за период просрочки: с 13.08.2021 по 26.11.2021 (106 дней) пени составят 40246,97 рублей.
Период
Дней в периоде
Ставка, %
Делитель
Проценты, ?
13.08.2021 – 12.09.2021
31
6,5
300
№
13.09.2021 – 24.10.2021
42
6,75
300
№
25.10.2021 – 26.11.2021
33
7,5
300
№
На сумму задолженности № рублей за период просрочки: с 27.11.2021 по 20.01.2022 (55 дней) пени составят № рублей.
Период
Дней в периоде
Ставка, %
Делитель
Проценты, ?
27.11.2021 – 19.12.2021
23
7,5
300
№
20.12.2021 – 20.01.2022
32
8,5
300
№
На сумму задолженности 1 № рублей за период просрочки: с 21.01.2022 по 05.04.2022 (75 дней) пени составят № рублей.
Период
Дней в периоде
Ставка, %
Делитель
Проценты, ?
21.01.2022 – 13.02.2022
24
8,5
300
8 056,23
14.02.2022 – 27.02.2022
14
9,5
300
5 252,35
28.02.2022 – 05.04.2022
37
20
300
29 223,57
С учетом произведенного судом расчета, итого размер пени по земельному налогу за истребуемый период с 02.12.2020 года по 05.04.2022 года составит № рублей.
Исходя из изложенного, применительно к обстоятельствам настоящего дела, учитывая, что налоговым органом соблюден порядок принудительного взыскания задолженности по земельному налогу за 2019 год, на которые произведено начисление пени, взыскание пени в судебном порядке отдельно от основной задолженности возможно в размере заявленных требований согласно представленному административным истом расчету.
Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени на земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений в размере № рублей.
В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
В силу положений статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
С учетом положений части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере № рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,
РЕШИЛ:
административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании пени по земельному налогу – удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области пени по земельному налогу за 2019 года, начисленные за период с 02.12.2020 года по 05.04.2022 года в размере №) рублей 61 копейки.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Рязанский районный суд Рязанской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.А. Маклина
Мотивированное решение изготовлено 3 апреля 2023 года