ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

по делу № 3а-343/2025

27 июня 2025 г. г. Махачкала

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Омарова Д.М.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО3,

при секретаре судебного заседания Мамедове Ш.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов,

установил:

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20 декабря 2021 г. № 186 «О внесении изменений в приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177» определён на 2022 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом 25158 включён объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000082:1453, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, мкр. «Новые Тарки», пр-т Амет-Хана Султана, д. 120.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 определён на 2023 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом 24348 включён объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000082:1453, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, мкр. «Новые Тарки», пр-т Амет-Хана Султана, д. 120.

Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Минимущества РД в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (https://estate-rd.ru/predvaritelnyy-perechen-obektov-nalogooblazheniya).

Административный истец ФИО1 в лице своего представителя по доверенности ФИО2 обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно включён в Перечни принадлежащий ему на праве собственности вышеуказанный объект недвижимости.

В обоснование указывает, что включение указанного объекта в Перечни является результатом допущенной ошибки, поскольку данный объект недвижимости не относится к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы административного истца, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2022 - 2023 гг. и незаконно возлагает на административного истца обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 поддержал требования административного искового заявления и просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО3 заявленные административные исковые требования не признала и просила суд отказать в их удовлетворении.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей административного истца и административного ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40. Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от 18.11.2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущим года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущим года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает им на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2023 гг. сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включённого в Перечни на 2022 - 2023 гг., суд приходит к выводу, что он вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2023 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здания (помещения) являются административно-деловым или торговым центром (комплексами), либо если в этих зданиях находятся нежилые помещения, соответствующие требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2022 - 2023 гг. включён принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000082:1453, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, мкр. «Новые Тарки», пр-т Амет-Хана Султана, д. 120, площадью 1724,6 кв.м., с назначением - «нежилое», с видом разрешённого использования - «здравоохранение», данные о наименовании отсутствуют. Указанный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000082:371, отнесённый к категории земель - «земли населённых пунктов», с видом разрешённого использования - «3.4 Здравоохранение». Объект поставлен на кадастровый учёт 27 февраля 2008 г.

Согласно данным технического паспорта на нежилое здание и его экспликации, составленного ГУП «Дагтехинвентаризация - филиала по Карабудахкентскому району Республики Дагестан» по состоянию на 14.12.2023 г., а также сведений из ЕГРН по состоянию на 25.02.2025 г., нежилое здание имеет три этажа, состоящее из тридцати шести помещений с наименованием нежилые, общей площадью 1724,6 кв.м., где общая площадь цоколя составляет 460,5 кв.м, первого этажа - 661,9 кв.м., второго этажа (мансарды) - 602,15 кв.м.

Решение Верховного Суда Республики Дагестан от 27 ноября 2024 г. удовлетворены административные исковые требования ФИО1 о признании недействующим со дня принятия пункта 22655 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533, которым определён на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, которым в указанный Перечень включён объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453.

В рамках указанного административного дела № 3а-345/2024 представителем административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО3 с участием членов комиссии Минимущества РД с выездом на место составлен акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453 от 12.11.2024 г. № 16-558/24, согласно которому обследуемый объект недвижимости представляет собой трёхэтажное здание общей площадью 1724,3 кв.м. и соответствует данным технического паспорта, составленного по состоянию на 14.12.2023 г. На момент обследования здание введено в эксплуатацию и используется арендатором ООО «Бизон - Групп» в различных целях, в том числе в качестве склада для хранения своей продукции, и для размещения офиса с инфраструктурой на площади 150 кв.м., что составляет 8,70 % от общей площади всего объекта, в связи с чем комиссия пришла к выводу о том, что объект не отвечает критериям установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, с учётом вида разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000082:371 - «3.4 Здравоохранение». При таких обстоятельствах Минимуществом РД принято решение исключить указанный объект из перечня на 2024 год.

Между тем, как усматривается из запрошенного судом из ППК «Роскадастр» реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453, а также следует из материалов истребованного из Советского районного суда г. Махачкалы гражданского дела № 2-1889/2020, постановлением Главы города Махачкалы от 19.09.2007 г. № 2148 ФИО1 переоформлен в собственность земельный участок площадью 1099,4 кв.м. под строящимся банкетным залом-рестораном «ИРС», расположенный по адресу г. Махачкала, мкр. «Новые Тарки» (новый адрес пр-т Амет-Хана Султана, д. 120).

Право собственности на земельный участок, категории земель - «земли населённых пунктов», с видом разрешённого использования - «под банкетный зал-ресторан «ИРС», площадью 1099,4 кв.м., зарегистрировано в ЕГРН 31.12.2008 г., сделана запись регистрации № 05-05-01/098/2009-494, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 31.12.2008 г.

27 июня 2016 г. филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Росреестра» по РД выдан кадастровый паспорт земельного участка с кадастровым номером 05:40:000082:371. На указанном земельном участке построен банкетный зал, составлен технический паспорт на здание - развлекательный комплекс, объект завершён и введён в эксплуатацию с 2012 года. ФИО1 заключены договоры водоснабжения и водоотведения, электроснабжения, газоснабжения, имеются квитанции об оплате налоговых и коммунальных платежей.

Указанные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Махачкалы от 14 августа 2020 г.

Как усматривается из запрошенного судом из ППК «Роскадастр» первичного технического паспорта на нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000082:1453 и его экспликации, составленного ФГУП «Ростехинвентаризация - филиала по Республике Дагестан», здание имеет назначение - «развлекательный комплекс», состоящее из трёх этажей, где на цокольном этаже расположены ресторан, кухня, кабинет, сауны, сан/узлы и пивной бар; на первом этаже расположены бильярдная, тамбур, коридор, прихожая, кабинет, зал, кухня; на мансарде расположены кладовая, кабинеты, кухня, коридор, зал, склад, сан/узел.

Указанный технический паспорт имел актуальность до 14 декабря 2023 г., после которого был составлен новый технический документ на здание, в связи с изменением вида разрешённого использования объекта капитального строения.

На неоднократные судебные запросы, данные в ППК «Роскадастр», о необходимости представления сведений о том, кокой был вид разрешённого использования у земельного участка с кадастровым номером 05:40:000082:371 и нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000082:1453 в период с 2022 - 2023 гг. согласно данным ЕГРН, ответы не поступили, выписки не представлены.

Как пояснил в судебном заседании представитель административного истца ФИО2, какой был вид разрешённого использования у земельного участка и здания в спорный период, ему не известно.

Из выше приведённых правовых норм следует, что нежилое здание может быть признано объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками административно-делового и (или) торгового центра.

Как установлено судом нежилое здание административного истца с кадастровым номером 05:40:000082:1453 располагается на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000082:371, относящегося к категории земель - «земли населённых пунктов», с видом разрешённого использования - «3.4. Здравоохранение», определённым в 2024 году.

Вместе с тем судом также установлено, что земельный участок с кадастровым номером 05:40:000082:371, в пределах которого располагается вышеуказанное нежилое здание, поставлен на государственный кадастровый учёт 27 февраля 2008 г. с иным, нежели здравоохранение, видом разрешённого использования, сведения о котором административным истцом и его представителем, а также из ППК «Роскадастр» суду представлены не были, и который был изменён на - «3.4. Здравоохранение» только в декабре 2023 года, что подтверждается представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Республике Дагестан по определению суда вышеприведёнными сведениями из материалов реестрового дела и гражданского дела № 2-1889/2020.

Вид разрешённого использования земельного участка, существовавший на момент принятия Перечней на 2022 - 2023 гг., не предполагает множественности видов разрешённого использования, является безусловно определённым в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, поскольку прямо предусматривает размещение административно-деловых и торгово-развлекательных объектов.

Судом административному истцу ФИО1 была предоставлена возможность опровергнуть доводы возражений Минимущества РД и представленные по запросу суда доказательства, представив в суд свои аргументы, что им не сделано.

Согласно части 1 статьи 135 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный истец или его представитель передаёт административному ответчику копии документов, в которых содержатся доказательства, обосновывающие фактические основания административного искового заявления и не приобщённые к нему, если административный истец не освобождён от обязанности их доказывать.

Неоднократные требования суда о необходимости представления письменных документов (договоров) обозначающих свою позицию доказательств, административный истец проигнорировал.

Недобросовестное заявление неосновательного административного иска, противодействие лиц, участвующих в деле, правильному и своевременному рассмотрению и разрешению административного дела, а также злоупотребление процессуальными правами в иных формах, влечёт за собой наступление для этих лиц последствий, предусмотренных настоящим Кодексом.

Лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, а также обязанности, возложенные на них судом в соответствии с настоящим Кодексом.

Разрешение спора производится судом путём сопоставления и анализа представленных сторонами доказательств, поэтому на результат рассмотрения дела влияет процессуальное поведение сторон в процессе. В силу действующих процессуальных норм судебный процесс осуществляется на основе состязательности и равенства сторон, при этом каждая из сторон в обоснование своей процессуальной позиции предоставляет доказательства. Обязанность доказывания установлена статьей 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Каждая из сторон вправе либо активно доказывать свои доводы и возражения, представляя суду доказательства их обоснованности, либо, заняв пассивную позицию, ограничиться общим непризнанием правильности позиции оппонента. В последнем случае сторона принимает на себя риски наступления негативных последствий собственного процессуального бездействия, поскольку добровольно отказывается от доказывания тех обстоятельств, на которых базируется её позиция.

Административный истец ФИО1 обосновал свою позицию, а административный ответчик представил на них свои возражения с письменными доказательствами, тогда как истец не опроверг доводы административного ответчика в части законности оспариваемых приказов.

Суд не может в нарушение принципа состязательности процесса исполнять бремя доказывания по делу за истца, утратившего интерес к процессу, занявшему пассивную позицию по делу.

Как следует из ответа ГБУ РД «Дагтехкадстр» от 24.04.2025 г. № 1117.исх. ГКО-840/25, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, мкр. «Новые Тарки», пр-т Амет-Хана Султана, д. 120, в 2022 - 2023 гг. отнесён к оценочной Группе 4 «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения».

Как следует из ответа УФНС по РД от 06.05.2025 г. № 43-21/30306 по запросу суда, сведения в информационной системе АИС НАЛОГ-3 о предпринимательской деятельности и зарегистрированной контроль-кассовой технике по адресу <...>, по объекту недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453, отсутствуют.

Как следует из ответа Управления архитектуры и градостроительства города Махачкалы от 23.04.2025 г. за № 51.07-4467/25 согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки ГОсВД «город Махачкала», утверждённых Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № 9-5 от 26.05.2016 г., земельный участок с кадастровым номером 05:40:000082:371, расположен в территориальной зоне О2 - зона крупных торговых комплексов, рынков и культурно-досугового назначения. Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утверждённого Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № 9-4 от 26.05.2016 г., указанный земельный участок расположен в территориальной зоне О2 - зона крупных торговых комплексов, рынков и культурно-досугового назначения.

Поскольку статья 378.2 НК РФ, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрела, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется, то вышеуказанные условия являются самостоятельным основанием для признания нежилого здания административного истца с кадастровым номером 05:40:000082:1453 объектом коммерческого назначения, предназначенным для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения, и его включение в Перечни на 2022 - 2023 гг. согласуется с имеющими большую юридическую силу нормативными правовыми актами.

Анализ положений статьи 378.2 НК РФ позволяет суду прийти к выводу, что в перечень объектов недвижимого имущества по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). К ним относятся такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.

Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере, в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 N 2645-О).

Приведённое означает, что в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность использования помещений здания для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Административный истец является сособственником вышеуказанного земельного участка и здания, соответственно, действовавший в спорный период вид разрешённого использования объектов, сведения о котором содержались в Едином государственном реестре недвижимости до декабря 2023 года (развлекательный комплекс), при наличия у административного истца ФИО1 права на изменение вида разрешённого использования принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии с утверждённым градостроительным регламентом, свидетельствует о его воле на выбор того вида разрешённого использования, который истец осуществил в 2024 году, изменив вид разрешённого использования принадлежащих ему объектов недвижимости.

В этой связи включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в Перечни на 2022 - 2023 гг. являлось правомерным.

Доводы административного истца о том, что Минимущество РД незаконно включило принадлежащий ему объект недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на оспариваемый период, суд считает необоснованными, поскольку приведённые сведения не согласуются с материалами дела и обстоятельствами, установленными судом, а также не влияют на законность оспариваемых нормативных правовых актов.

С учётом изложенного, представленные в материалы дела доказательства опровергают доводы административного истца о несоответствии оспариваемых Перечней приказов Минимущества РД на 2022 - 2023 гг. положениям статьи 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453 в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2022 - 2023 гг. приняты уполномоченным органом государственной власти Республики Дагестан в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленных требований к форме, порядку принятия, опубликования, введения в действие и не противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан

решил:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании недействующими со дня принятия:

- пункта 25158 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20 декабря 2021 г. № 186;

- пункта 24348 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», которыми в указанные Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость включён объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000082:1453, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, мкр. «Новые Тарки», пр-т Амет-Хана Султана, д. 120.

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление прокурора в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

В окончательной форме решение суда составлено 30 июня 2025 г.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан Д.М. Омаров