Судья: Орлова Н.В. Дело № 33а-7941/2023

Докладчик: Бунтовский Д.В. (№ 2а-360/2023)

(42RS0011-01-2022-003753-10)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 сентября 2023 года г. Кемерово

Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе:

председательствующего Бунтовского Д.В.,

судей Гульновой Н.В., Пронченко И.Е.,

при секретаре Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бунтовского Д.В. административное дело по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО1 на решение Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 24 марта 2023 года,

по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО2 о взыскании задолженности пени,

УСТАНОВИЛ

А :

Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности пени по транспортному налогу в общем размере 302 рубля 47 копеек.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Кемеровской области-Кузбассу.

ФИО2, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнил свою обязанность по уплате транспортного налога за 2016, 2020 годы в установленный срок. Согласно сведениям ГИБДД ФИО2 имеет зарегистрированные на его имя транспортные средства: TOYOTA LAND CRAUISER 200, государственный регистрационный знак №, автомобиль легковой, мощность 235 л. с., период владения с 7 июня 2014 года по настоящее время; TOYOTA CAMRY, государственный регистрационный знак №, автомобиль легковой, мощность 181 л. с., период владения с 9 ноября 2018 года по настоящее время. На основании этого ответчику исчислен транспортный налог: за автомобиль TOYOTA LAND CRAUISER 200 в размере 17 578 рублей за 2015 год, 15 980 рублей за 2017 год, 15 980 рублей за 2020 год, за автомобиль TOYOTA CAMRY в размере 8 145 рублей за 2020 год. Налоговым органом налогоплательщику было направлено налоговое уведомление № 84013379 от 26 января 2018 года, № 35911090 от 21 августа 2018 года, № 64361235 от 1 сентября 2021 года с указанием сумм транспортного налога за 2015, 2017, 2020 годы. В установленный НК РФ срок ФИО2 задолженность по транспортному налогу уплачена не была.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов налоговым органом ФИО2 исчислена пеня по транспортному налогу в следующих размерах: в сумме 115 рублей 96 копеек за несвоевременную уплату налога за 2015 год за период с 23 марта 2018 года по 28 июня 2020 года, в сумме 102 рубля 07 копеек за несвоевременную уплату налога за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 26 марта 2019 года, в сумме 84 рубля 44 копейки за несвоевременную уплату налога за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года. Во исполнение требований ст. 69, ст. 70 НК РФ административному ответчику направлены требования № 46836 от 10 июля 2019 года, № 37428 от 29 июня 2020 года, № 70483 от 16 декабря 2021 года об уплате налога и пени. В срок, установленный в требовании, суммы налога и пени административным ответчиком в бюджет внесены не в полном размере.

Просит взыскать с ФИО2 задолженность пени по транспортному налогу в общем размере 302 рубля 47 копеек.

Решением Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 24 марта 2023 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО1 просит решение суда отменить. Считает, что решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным. Указывает, что поскольку у налогоплательщика по состоянию на 25 января 2023 года имелась не исполненная задолженность обязанность по уплате задолженности по транспортному налогу за 2015 год в сумме 1 539 рублей 41 копейка, то уплаченная в указанную дату сумма задолженности учтена в счет уплаты имеющейся недоимки за 2015 год. Таким образом, с 1 января 2023 года при наличии отрицательного сальдо ЕНС уплата пени производится в третью очередь, то есть после уплаты недоимок и текущих платежей.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу ФИО3 просила решение суда отменить, принять новое решение которым административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Учитывая, что указанные лица, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226, ст. 307 КАС РФ, рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя административного истца, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

На основании ст. ст. 359, 361 НК РФ и ст. 2 Закона Кемеровской области от 28 ноября 2002 года № 95-ОЗ «О транспортном налоге», налоговые ставки транспортного налога устанавливаются Законами субъектов РФ в зависимости от категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя.

В силу ч. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО2 является собственником транспортных средств: TOYOTA LAND CRAUISER 200, государственный регистрационный знак №, автомобиль легковой, мощность 235 л.с., период владения с 7 июня 2014 года по настоящее время; ТАЙОТА КАМРИ, государственный регистрационный знак №, автомобиль легковой, мощность 181 л.с., период владения с 9 ноября 2018 года по настоящее время. На основании этого ответчику был исчислен транспортный налог за автомобиль TOYOTA LAND CRAUISER 200 в размере 17 578 рублей за 2015 год, 15 980 рублей за 2017 год, 15 980 рублей за 2020 год (по ставке 68 руб. на л/с), за автомобиль ТАЙОТА КАМРИ в размере 8 145 рублей за 2020 год (по ставке 45 руб. на л/с).

Налоговым органом налогоплательщику было направлено налоговое уведомление № 84013379 от 26 января 2018 года, № 35911090 от 21 августа 2018 года, № 64361235 от 1 сентября 2021 года с указанием сумм транспортного налога за 2015, 2017, 2020 года.

Ответчик свою обязанность по уплате налога в установленные законом сроки не выполнил.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69, 70 НК РФ.

На основании ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога, подлежит начислению пеня.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

За несвоевременную оплату налога ФИО2 налоговым органом начислены пени:

- за 2015 год за период с 23 марта 2018 года по 28 июня 2020 года в сумме 115 рублей 96 копеек (налог в сумме 16 038 рублей уплачен 14 декабря 2017 года, в сумме 1 539 рублей 41 копейка не уплачен в установленный срок),

- за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 26 марта 2019 года в сумме 102 рубля 07 копеек (налог уплачен 24 января 2019 года в сумме 5 980 рублей, 26 февраля 2019 года в сумме 5 000 рублей, 27 марта 2019 года в сумме 5 000 рублей),

- за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в сумме 84 рубля 44 копейки (налог в сумме 24 125 рублей уплачен 8 ноября 2022 года).

Во исполнение требований ст.ст. 69, 70 НК РФ административному ответчику направлены требования № 46836 от 10 июля 2019 года, № 37428 от 29 июня 2020 года, № 70483 от 16 декабря 2021 года об уплате налога и пени. В срок, установленный в требовании, суммы налога и пени административным ответчиком в бюджет внесены не в полном размере.

5 мая 2022 года мировым судьей судебного участка № 1 Ленинск-Кузнецкого городского судебного района Кемеровской области по делу № 2а-1162/2022 вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по налогам и пени с ФИО2, который определением от 8 августа 2022 года отменен.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении суд первой инстанции исходил из того, что образовавшаяся задолженность по пени была оплачена административным ответчиком в полном объеме по требуемым платежным реквизитам.

Судебная коллегия с таким выводом суда первой инстанции согласиться не может.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее – Закон № 263-ФЗ), вступившим в законную силу 1 января 2023 года, в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Таким образом с 1 января 2023 года в соответствии с положениями статьи 11.3 НК РФ, обязанность плательщика по уплате налоговых платежей формируется и подлежит учету на ЕНС.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

пени;

проценты;

штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. п. 8, 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей 45 НК РФ).

Из представленных как в суде первой, так и апелляционной инстанции сведений, сальдо ЕНС ФИО2 являлось отрицательным, в связи с чем, сумма денежных средств перечисленных 25 января 2023 года в бюджет автоматически учтена налоговой инспекцией в счет имеющейся задолженности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно в счет уплаты имеющейся недоимки за 2015 год.

С учетом изложенного выводы суда первой инстанции о погашении административным ответчиком задолженности по пени, исчисленной до введения института налогового счета по правилам, существующим до его введения, являются не обоснованными, поскольку уплата была произведена после 1 января 2023 года, то есть после открытия налогоплательщику ЕНС, а значит, произведенная уплата правомерно учтена налоговым органом в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ).

Требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В п. п. 2, 3 ст. 48 НК РФ (в редакциях действующих на момент спорных правоотношений) и ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (10 000 рублей - в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (10 000 рублей - в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (10 000 рублей - в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Налог, как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (определение Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

При принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений ГПК РФ и АПК РФ о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ является препятствием для выдачи судебного приказа.

Как следует из направленного административному ответчику требования № 46836 от 10 июля 2019 года сумма исчисленных пени по транспортным налогам, в том числе за 2015 и 2017 года, превысила 3 000 рублей, установленные ст. 48 НК РФ, и составила в общей сумме 4 210 рублей 14 копеек.

Анализируя указанные обстоятельства, а также приведенные выше нормы права, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с требованиями о взыскании пени по транспортному налогу за 2015 и 2017 года, поскольку обращение налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, и в районный суд имело место по истечении срока, установленного ч. 2 ст. 48 НК РФ. При этом, обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока на обращение в суд с административным исковым заявлением, административным истцом не приведено.

Таким образом, оснований для отмены решения суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2015 и 2017 года, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Вместе с тем, в отношении пени по транспортному налогу за 2020 года налоговым органом принимались последовательные действия для взыскания задолженности по налогу и пени, общая сумма которых превысила 10 000 рублей, в соответствии с ч. 2 ст. 48 НК (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ). Срок исполнения требования установлен до 25 января 2022 года, а судебный приказ вынесен 5 мая 2022 года, что свидетельствует об обращении Инспекции к мировому судье в установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок.

В срок, установленный в требовании, суммы налога и пени административным ответчиком в бюджет внесены не в полном размере.

После отмены судебного приказа 8 августа 2022 года с административным иском Инспекция обратилась в городской суд в установленный п. 3 ст. 48 НК РФ срок – 28 ноября 2022 года.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что представленный административным истцом расчет подлежащей уплате пени по транспортному налогу за 2020 года, соответствует приведенным выше требованиям НК РФ и никем не оспаривался.

Оснований для признания задолженности по пени безнадежной ко взысканию не имелось, а требования Инспекции в данной части подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах решение суда не может быть законным и обоснованным в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 года, оно подлежит отмене в данной части, как вынесенное с нарушением норм материального права, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных административных исковых требований в данной части.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А :

Решение Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 24 марта 2023 года отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 84 рублей 44 копеек.

В отмененной части принять новое решение.

Взыскать с ФИО2 пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года в сумме 84 рублей 44 копейки.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 9 октября 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: