Дело № 2а-1-38/2023
УИД 82RS0002-01-2023-000001-89
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
пгт.Палана Камчатского края 31 мая 2023 года
Тигильский районный суд Камчатского края (постоянное судебное присутствие в посёлке городского типа Палана) в составе председательствующего судьи ЦыгановойС.С., рассмотрев в порядке упрощённого (письменного) производства административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее по тексту – УФНС России по Камчатскому краю) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пеней.
В обоснование требований указано, что на налоговом учёте в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, и в соответствии с пунктом 1 статьи23 Налогового кодекса РФ он обязан уплачивать установленные законом налоги. Налоговым органом в отношении административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ выставлено требование об уплате налога №, в котором сообщалось о наличии у него задолженности в размере 3850 руб. и пеней в размере 18 руб. 41 коп. До настоящего времени указанные денежные средства в бюджет не поступили.
04 апреля 2022 года мировым судьей судебного участка №25 Волгоградской области был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика вышеуказанной задолженности, однако определением мирового судьи от 17 июня 2022 года этот судебный приказ отменён.
На основании изложенного административный истец просил взыскать с А.А.ВБ. налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса РФ за 2020 год, в размере 3850 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 руб. 41 коп.
Административный истец – Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о дате, времени и месте судебного заседания извещён надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направил, от представителя административного истца ФИО2 поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя административного истца.
Административный ответчик ФИО1 о дате, времени и месте судебного заседания извещён надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.
Заинтересованное лицо – ООО «СК «Ренессанс Жизнь» о дате, времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, своего представителя в суд не направило.
В соответствии счастью7статьи150КАС РФ,если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещённые о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощённого (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.
Учитывая то, что неявившиеся в судебное заседание лица о времени и месте рассмотрения дела извещены в установленном законом порядке, их неявка не является препятствием для рассмотрения дела без их участия, суд считает возможным рассмотреть дело без участия указанных лиц, в порядке упрощённого (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги закреплена пунктом 1 части 1 статьи 23 и статьей 45 Налогового кодекса РФ. Указанная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Как установлено пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ по налогу на доходы физических лиц налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ к категории налогоплательщиков, в частности, отнесены физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.
В соответствии с пунктом 2 этой статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
На основании пункта 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.
В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налог НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений приведённой статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 данного Кодекса (пункт 3).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (пункт 4).
Как установлено судом, в адрес административного истца налоговым агентом – ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представлена справка, в соответствии с которой налогоплательщиком ФИО1 в 2020 году получен доход в сумме 29618,53 рублей, на который начислен налог на доходы физических лиц в размере 3850 рублей (л.д.18).
Согласно приказу Федеральной налоговой службы России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код дохода, указанный в справке – «1219», означает суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного страхования.
В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием на необходимость уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 3850 рублей (л.д.16). Также в адрес ФИО1 было направлено требование от 21.122021 № об уплате налоговой задолженности в размере 3850 рублей и суммы начисленных на недоимку пеней в размере 18 рублей 41 копейка (л.д.13-14). ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №25 Волгоградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной недоимки, который впоследствии отменён определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ ввиду поступивших от налогоплательщика возражений.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключённому (заключённым) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновлённых, находящихся под опекой (попечительством).
Указанный в данном подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни.
На основании абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен указанный выше социальный налоговый вычет.
При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 213 данного Кодекса установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу
Кроме того, на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Таким образом, если при досрочном расторжении договора страхования жизни физическому лицу производятся выплаты денежных (выкупных) сумм и при этом им не представлена справка о неполучении вычета, страховая компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц со всего дохода в виде денежных (выкупных) сумм, подлежащих выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договоров при досрочном расторжении договоров страхования жизни.
В случае, если налогоплательщик представил справку о неполучении вычета, у страховой компании при выплате денежных (выкупных) сумм отсутствует обязанность исчислять и удерживать налог, а также представлять справки по форме 2-НДФЛ.
В том случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни выкупная сумма, подлежащая выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договора, равна нулю рублей, доход, подлежащий налогообложению у физического лица, отсутствует. При этом не имеет значения факт представления (непредставления) физическим лицом справки о получении (неполучении) вычета. При отсутствии выплаченного физическому лицу дохода в виде денежных (выкупных) сумм у страховой кампании отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ справки по форме 2-НДФЛ.
Из сведений, представленных по запросу суда ООО «СК «Ренессанс Жизнь» ДД.ММ.ГГГГ, следует, что между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и ФИО1 были заключён договор страхования по программе страхования «Наследие 4.0» № от ДД.ММ.ГГГГ сроком на 5 лет. Порядок оплаты и размер страховой премии (страхового взноса) по данному договору был установлен в размере 30000,00 руб. ежегодно на протяжении всего срока действия договора. ДД.ММ.ГГГГ указанный договор страхования был расторгнут в связи с неоплатой ФИО1 очередного страхового взноса. На дату расторжения договора страхования № сумма оплаченной страховой премии (страхового взноса) составила 30000,00 руб., из которых 29618,53 руб. – часть страховой премии в счёт оплаты страхового взноса по основной программе страхования «Смешанное страхование жизни». С указанной части страховых премий ответчик имел право получить социальный налоговый вычет в размере 13% на основании подпункта4 пункта1 статьи219 НК РФ. В налогооблагаемую базу была включена сумма дохода, равная сумме страховых взносов, уплаченных ответчиком по указанному договору страхования, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, а именно: сумма внесённых страховых взносов в части страхования жизни. На основании подпункта2 пункта1 статьи213 НК РФ при отсутствии справки, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, страховщик при выплате страхователю денежных сумм по договору добровольного страхования жизни был обязан удержать сумму налогового вычета. В связи с тем, что сумма подлежащей возврату ФИО1 части страховой премии при расторжении договора страхования в соответствии с условиями договора страхования составила 0 руб., у страховщика (как у налогового агента) отсутствовала возможность удержать НДФЛ в полном объёме, о чём в соответствии с пунктом5 статьи226 НК РФ было сообщено ответчику и налоговому органу по месту учёта. Справки о подтверждении факта получения/неполучения социального налогового вычета за 2020 год по договору страхования № в адрес страховщика от ответчика не поступали. В связи с чем страховщик не направлял аннулирующие отчеты в ИНФС для снятия задолженности по уплате налога. После предоставления ответчиком справок о подтверждении факта получения/неполучения социального налогового вычета за 2020 год, страховщиком будет направлен корректирующий/аннулирующий отчет в ИФНС для снятия налоговой задолженности ответчика (л.д.117-121).
Из сведений, представленных по запросу суда административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, следует, что социальный налоговый вычет за 2020 год А.А.ВВ. не предоставлялся (л.д.167-168).
Таким образом, доказательств получения административным ответчиком налогового вычета по договору страхования с ООО «СК «Ренессанс Жизнь», как и предоставления страхователю страховой выплаты, в материалах дела не содержится.
При установленных по делу обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного административного иска.
Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 КАС РФ,
РЕШИЛ:
Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ, за 2020 год в размере 3850 рублей и пени за период с 02.12.2021 по 20.12.2021 в размере 18 рублей 41копейка – оставить без удовлетворения.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощённого (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Тигильский районный суд Камчатского края в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Мотивированное решение изготовлено 15 июня 2023 года.
Судья подпись С.С.Цыганова
Копия верна:
Судья С.С.Цыганова
Секретарь
судебного заседания ФИО3