Решение по делу № 2А-14/2025 от 16.07.2025 - о взыскании недоимки по земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество, страховых взносов, налога взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, пени, встречному административному исковому заявлению <ФИО> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Алтайскому краю о признании действий незаконными, возложении обязанности, признании безнадёжной к взысканию задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество.

Дело № 2а-14/2025

УИД 22RS0071-01-2024-000196-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Яровое 2 июля 2025 года

Яровской районный суд Алтайского края в составе председательствующего судьи Майера Д.И.,

при секретаре Лиманских А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании объединённое административное дело по административным искам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество, страховых взносов, налога взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, пени, встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Алтайскому краю о признании действий незаконными, возложении обязанности, признании безнадёжной к взысканию задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество,

УСТАНОВИЛ:

24.05.2024 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, указав в обоснование своих требований, что ФИО1, являясь собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, земельный налог в размере 24120 руб., исчисленный за 2015 год, а также земельный налог в размере 34037 руб., исчисленный за 2016 год, в срок, установленный в налоговом уведомлении № 80458158 от 18.10.2017, не оплатила. В связи с возникновением недоимки по земельному налогу за 2015 год начислены пени за период с 20.01.2018 по 14.02.2028 в размере 161,40 руб., и за аналогичный период в связи с возникновением недоимки по земельному налогу за 2016 г. – в размере 227,62 руб. В адрес налогоплательщика по почте направлено требование от 15.02.2018 № 9875, которое оставлено налогоплательщиком без исполнения. Согласно сведениям из ЕНС налогоплательщика, сумма задолженности по земельному налогу составляет 8610,41 руб. за 2015 год, пени 161,40 руб., 736,69 руб. за 2016 год, пени 227,62 руб. Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка г. Яровое Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу, пени, судебный приказ № 2а-1016/2018 выдан мировым судьёй 14.06.2018. От налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, 12.07.2018 вынесено определение об отмене судебного приказа. На основании изложенного, руководствуясь положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), ст. 95 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее КАС РФ), административный истец (в редакции уточнённого административного иска от 21.06.2024 - т. 1 л.д. 58-60) просит восстановить пропущенный по уважительной причине срок для обращения с административным иском о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015, 2016 г.г. и пени, взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 8610,41 руб., пени 161,40 руб., недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 736,69 руб., пени 227,62 руб., в общей сумме 9736,12 руб.

В ходатайстве от 21.06.2024 (т. 1 л.д. 52-53), в целях устранения недостатков административного искового заявления, административный истец пояснил, что согласно сведениям из КРСБ налогоплательщика по земельному налогу, задолженность за 2016 год по состоянию на 31.12.2022 (дата конвертации задолженности в ЕНС и закрытия КРСБ) частично погашена платежами, произведёнными в период с 08.12.2016 по 28.09.2022, и их зачётами в период с 19.01.2018 по 03.10.2022, составляла 3390,38 руб. Платежи произведены как добровольно налогоплательщиком, так и взысканы в рамках исполнительных производств, в том числе: платёж на сумму 21,08 руб. по исп. листу ФС 008080128 от 02.02.2016, ИП 16675/16/22064-И, решение суда по делу № 2а-32/2015; платёж на сумму 10110 руб. от 08.12.2016 по испол. листу ФС 031024272, ИП52937/20/22064, решение суда по делу № 2а-32/2020; платёж на сумму 27,17 руб. по испол. листу ФС 031036452; платёж на сумму 11,50 руб. по испол. листу ФС 031036452; платёж на сумму 29,77 руб. по испол. листу ФС 031036451, решение суда по делу № 2а-258/2021; платёж на сумму 2314,85 руб. по испол. листу ФС 031036451, решение суда по делу № 2а-258/2021. В рамках единого налогового счёта от налогоплательщика поступили единые налоговые платежи с 19.06.2023 по 13.05.2024 в сумме 2653,69 руб., которые зачтены в счёт погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год, в результате на дату формирования административного искового заявления сумма задолженности за 2016 год составляла 736,69 руб. Согласно сведениям из КРСБ налогоплательщика, по земельному налогу задолженность за 2015 год по состоянию на 31.12.2022 (дата конвертации задолженности в ЕНС и закрытия КРСБ) составляла 24120 руб. В рамках единого налогового счёта от налогоплательщика поступали единые налоговые платежи в период с 15.08.2023 по 12.01.2024 в сумме 15509,59 руб., которые зачтены в счёт погашения задолженности по земельному налогу за 2015 год, таким образом, на дату формирования административного искового заявления сумма задолженности по земельному налогу за 2015 год составляла 8610,41 руб.

Административное исковое заявление принято к производству суда 26.06.2024, возбуждено административное дело № 2а-170/2024 (2а-14/2025).

21.06.2024 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, страховых взносов, налога в связи с применением патентной системы налогообложения, пени. В обоснование иска указано, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества: земельного участка, находящегося по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, дата регистрации права 08.11.2000; здания, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, дата регистрации права 07.11.2000, и транспортного средства (легкового автомобиля) <данные изъяты>, дата регистрации права 10.04.2019. Налогоплательщику исчислен земельный налог за 2015 год в размере 24120 руб., за 2016 год в размере 34037 руб., направлено налоговое уведомление № 80458158 от 18.10.2017. За 2021 налоговый период налогоплательщику исчислен земельный налог в размере 1379 руб., налог на имущество в размере 9554 руб., транспортный налог – 778 руб., направлено налоговое уведомление № 16374933 от 01.09.2022. В связи с наличием задолженности по земельному налогу за 2015, 2016, 2021 г.г., по налогу на имущество за 2021 год, по транспортному налогу за 2021 год межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю сформировано требование от 25.05.2023 № 1014 со сроком уплаты 17.07.2023, которое направлено в адрес налогоплательщика с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Налогоплательщик не произвёл уплату транспортного налога за 2021 год, земельного налога за 2015, 2016, 2021 г.г., налога на имущество за 2021 год в срок, установленный в требовании. Требование включает в себя общую сумму задолженности (в том числе в отношении которой ранее приняты меры взыскания, формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо не примет положительное значение, или будет равно 0. Согласно выписке из ЕРИП, ФИО1 с 15.06.2023 по 17.08.2023 являлась индивидуальным предпринимателем и применяла патентную систему налогообложения в указанный период в отношении вида деятельности – торговля розничная фруктами и овощами в специализированных магазинах, имеющих торговые залы с площадью не более 5 квадратных метров, патент № выдан на период с 15.06.2023 по 25.08.2023 на сумму 5326 руб. В связи с перерасчётом размера патент составил - 4660 руб. Соответственно ФИО1 являлась плательщиком страховых взносов в совокупном фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в размере 7952,52 руб., а также налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год в размере 4660 руб. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком в полном объёме не погашено. Согласно сведениям из ПК АИС Налог-3 ПРОМ, земельный налог за 2015 год частично оплачен платежами с 15.08.2023 по 12.01.2024, непогашенный остаток составляет 8610,41 руб., земельный налог за 2016 год частично оплачен платежами с 08.12.2016 по 13.05.2024, непогашенный остаток составляет 736,69 руб. В связи с изложенным, по состоянию на 18.06.2024 за налогоплательщиком числятся суммы задолженности в рамках административного иска: транспортный налог за 2021 год в размере 778 руб., налог на имущество за 2021 год в размере 9554 руб., земельный налог за 2015 год в размере 8610,41 руб., земельный налог за 2016 год в размере 736,69 руб., земельный налог за 2021 год в размере 1379 руб., налог в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год в размере 4660 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 7952,52 руб. На момент конвертации суммы задолженности на 31.12.2022 за ФИО1 числилась задолженность по виду платежа «пеня» в сумме 35951,98 руб., согласно подробному расчёту пени по состоянию на 01.01.2023 (т. 2 л.д. 48-56), в том числе: - 26362,80 руб. по «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов»; - 7248,86 руб. по «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» ОКТМО 01719000; - 2126,93 руб. по «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам. Применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» ОКТМО 01730000; - 212,15 руб. по «Транспортный налог с физических лиц»; - 1,24 руб. по «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов». В связи с внедрением института единого налогового счёта с 01.01.2023 расчёт пени производится на совокупную обязанность по уплате налогов. На 31.12.2022 совокупная обязанность по уплате налогов составила 102079,38 руб., в разрезе изменения сальдо за период с 01.01.2023 по 23.10.2023 (дата формирования заявления о выдаче судебного приказа) сумма пени составила 7790,89 руб. В связи с наличием принятых ранее мер по взысканию пени на общую сумму 7277,55 руб. (364,21 руб. ЗВСП № 64(2440) от 21.01.2020 (25.04.2019), 3656,48 руб. ЗВСП № 2026(752) от 02.07.2020 (01.04.2020), 2231,91 руб. ЗВСП № 2598 (513) от 22.09.2021 (10.03.2021), 9608,58 руб. ЗВСП № 10580 (118) от 21.09.2022 (19.01.2022), 68,82 руб. ЗВСП № 10988 (1690) от 27.09.2022 (10.02.2022) в заявление о выдаче судебного приказа от 23.10.2023 включена задолженность по пене в размере 32258 руб. (39258 руб. пеня по состоянию на 23.10.2022 – 7277,55 руб. пеня, обеспеченная ранее мерами взыскания). Мировым судьёй судебного участка г. Яровое Алтайского края 07.12.2023 вынесен судебный приказ № 2а-1925/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, страховым взносам, налогу в связи с применением патентной системы налогообложения, пени. 21.12.2023 вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступлением от налогоплательщика возражения относительно его исполнения. Согласно сведениям ПК АИС Налог-3 ПРОМ, задолженность по пене частично уменьшена 14.05.2024 погашением по решению Яровского районного суда Алтайского края по делу № 2а-254/2022 на сумму 2824,44 руб. На основании изложенного административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимки по: - транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 778 руб., - земельный налог с физических лиц за 2015 год в размере 8610,41 руб., за 2016 год в размере 736,69 руб., за 2021 год в размере 1379 руб., - налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 9554 руб., - страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 7952,52 руб., - налог в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год в размере 4660 руб., - пени в размере 29429,56 руб., на общую сумму 63100,18 руб. (т. 2 л.д. 3-14).

Административное исковое заявление принято к производству суда 28.06.2024, возбуждено административное дело № 2а-173/2024.

Определением суда от 07.08.2024 административные дела № 2а-170/2024 и № 2а-173/2024 объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения с присвоением номера 2а-170/2024 (2а-14/2025) (т. 1 л.д. 103).

25.08.2024 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, пени, указав в обоснование своих требований, что ФИО1, являясь собственником объектов недвижимого имущества: земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, здания, находящегося по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, и транспортного средства (легкового автомобиля) <данные изъяты>, земельный налог в размере 1379 руб., налог на имущество в размере 9554 руб. и транспортный налог в размере 778 руб., исчисленные за 2022 год, в срок, установленный в налоговом уведомлении № 102168591 от 15.08.2023, не оплатила. В связи с наличием задолженности по налогам сформировано требование от 25.05.2023 № 1014 со сроком уплаты 17.07.2023, которое направлено в адрес ФИО1 через «Личный кабинет». Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо не примет положительное значение, или будет равно 0. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС в полном объёме не погашено. По состоянию на 21.08.2024 за налогоплательщиком числятся суммы задолженности в рамках административного иска: налог на имущество за 2022 год в размере 9554 руб., земельный налог за 2022 год в размере 1379 руб., транспортный налог за 2022 год в размере 778 руб. На момент конвертации суммы задолженности на 31.12.2022 за ФИО1 числилась задолженность по виду платежа «пеня» в сумме 35951,98 руб., согласно подробному расчёту пени по состоянию на 01.01.2023 (т. 2 л.д. 48-56), в том числе: - 26362,80 руб. по «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов»; - 7248,86 руб. по «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» ОКТМО 01719000; - 2126,93 руб. по «Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам. Применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» ОКТМО 01730000; - 212,15 руб. по «Транспортный налог с физических лиц»; - 1,24 руб. по «Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов». В связи с внедрением института единого налогового счёта с 01.01.2023 расчёт пени производится на совокупную обязанность по уплате налогов. На 31.12.2022 совокупная обязанность по уплате налогов составила 102079,38 руб., в разрезе изменения сальдо за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 (дата формирования заявления о выдаче судебного приказа) сумма пени составила 11375,70 руб. В связи с наличием принятых ранее мер по взысканию пени на общую сумму 39535,55 руб. (364,21 руб. ЗВСП № 64(2440) от 21.01.2020 (25.04.2019), 3656,48 руб. ЗВСП № 2026(752) от 02.07.2020 (01.04.2020), 2231,91 руб. ЗВСП № 2598 (513) от 22.09.2021 (10.03.2021), 9608,58 руб. ЗВСП № 10580 (118) от 21.09.2022 (19.01.2022), 68,82 руб. ЗВСП № 10988 (1690) от 27.09.2022 (10.02.2022), 32258 руб. ЗВСП № 1783 от 23.10.2023 в заявление о выдаче судебного приказа от 11.12.2023 включена задолженность по пене в размере 2594,40 руб. (42129,95 руб. пеня по состоянию на 11.12.2023 – 39535,55 руб. пеня, обеспеченная ранее мерами взыскания). Мировым судьёй судебного участка г. Яровое Алтайского края 09.02.2024 вынесен судебный приказ № 2а-337/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу, пени. 16.02.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступлением от налогоплательщика возражения относительно его исполнения. Полагая, что у налогового органа по причине загруженности сотрудников не представилось возможности более раннего и заблаговременного формирования заявления о выдаче судебного приказа, административного искового заявления и направления их в суд, учитывая своевременность действий налогового органа по принудительному взысканию задолженности по налогам, ссылаясь на незначительность процессуального пропуска срока и конституционную обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, административный истец просит восстановить пропущенный срок для обращения с административным иском и взыскать с ФИО1 недоимки по: - налог на имущество за 2022 год в размере 9554 руб., - транспортный налог за 2022 год в размере 778 руб., - земельный налог за 2022 год в размере 1379 руб., пен в размере 2594,40 руб., на общую сумму 14305,40 руб. (т. 3 л.д. 53-62).

Административное исковое заявление принято к производству суда 29.08.2024, возбуждено административное дело № 2а-217/2024.

В ходатайстве от 30.09.2024 представитель административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) ФИО2 просил отказать в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, земельному налогу за 2022 год, пени, на общую сумму 14305,40 руб. в связи с пропуском административным истцом срока на обращение в суд с административным исковым заявлением без уважительных причин. Руководствуясь пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ, считает, что последним днём срока на обращение в суд в порядке приказного производства было 18.01.2024 (по истечении шести месяцев со дня истечения срока исполнения – 17.07.2023, установленного в требовании № 1014 от 25.05.2023, при размере отрицательного сальдо превышающего 10 тысяч рублей). Заявление о вынесении судебного приказа направлено 24.01.2024, то сеть с пропуском срока на обращение в порядке приказного производства. 09.02.2024 вынесен судебный приказ № 2а-237/2024 о взыскании указанных налогов, 16.02.2024 вынесено определение о его отмене в связи с поступлением от должника возражений. Последним днём срока на обращение с административным иском в соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ являлось 17.08.2024, административное исковое заявление направлено в адрес административного ответчика 22.08.2024, что предполагает сам факт обращения в суд не ранее указанной даты, то есть с пропуском срока. Ссылаясь на обязанность Федеральной налоговой службы по доказыванию уважительности причин пропуска срока для подачи административного искового заявления, установленную ч. 1 ст. 62 КАС РФ, разъяснения, изложенные в п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и позицию судов, заявитель указывает, что предполагаемая административным истцом в качестве обоснования к восстановлению «загруженность сотрудников» и «незначительность срока» не имеет правового значения. Несоблюдение данного срока свидетельствует о нарушении порядка взыскания с административного ответчика спорной недоимки (т. 3 л.д. 134-136).

Определением суда от 30.09.2024 административные дела № 2а-170/2024 и № 2а-217/2024 объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения с присвоением единого номера 2а-170/2024 (2а-14/2025) (т. 3 л.д. 144).

В ходатайстве от 24.10.2024 административный истец дополнительно указал, что за период с 01.01.2023 по настоящее время в отношении налогоплательщика приняты решения о признании недоимки безнадёжной к взысканию:

- от 12.07.2024 № 32671 на сумму 19457,10 руб., согласно которому подлежит списанию недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 8610,41 руб., за 2016 год в размере 736,69 руб., за 2017 год в размере 10110 руб.,

- от 04.09.2024 № 73604 на сумму 10718,26 руб., согласно которому подлежали списанию суммы пеней в размере 10718,26 руб. без привязки к определённому периоду (т. 3 л.д. 157-159).

В указанную дату административный истец заявил об отказе от иска в части, ссылаясь на принятые в отношении налогоплательщика решения о признании недоимки безнадёжной к взысканию от 12.07.2024 № 32671 на сумму 19457,10 руб., согласно которому подлежит списанию недоимка по земельному налогу: за 2015 год в размере 8610,41 руб., за 2016 год в размере 736,69 руб., за 2017 год в размере 10110 руб., и от 04.09.2024 № 73604 на сумму 10718,26 руб., согласно которому подлежат списанию суммы пеней в данном размере. Сумма пени, заявленная к взысканию (в рамках объединённых дел) уменьшена вследствие проведения операций: уплата 30.08.2024 в сумме 0,44 руб., уплата 30.09.2024 в сумме 38,23 руб., списание задолженности по пене в размере 10718,26 руб., в результате непогашенный остаток задолженности по пене составляет 21267,03 руб. На основании изложенного, руководствуясь ч. 2 ст. 46 КАС РФ, административный истец отказался от административного иска к ФИО1 в части взыскания задолженности по земельному налогу за 2015 год, 2016 год, а также частично суммы пени. Одновременно заявляя, что за ФИО1 числится следующая задолженность: - земельный налог: за 2021 год в размере 1379 руб., за 2022 год в размере 1379 руб., - транспортный налог: за 2021 год в размере 778 руб., за 2022 год в размере 778 руб., - налог на имущество: за 2021 год в размере в размере 9554 руб., за 2022 год в размере 9554 руб., - страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 7952, 52 руб., - налог в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год в размере 4660 руб., - пени в размере 21267,03 руб. (по состоянию на 04.09.2024) (т. 3 л.д. 176-178).

09.09.2024 ФИО1 заявила встречные административные требования к Межрайонной ИФНС России № 16 о признании незаконными действий, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, указав, что: 1) Задолженность по земельному налогу за налоговый период 2015 года выявлена налоговым органом и предъявлена в налоговом уведомлении № 57790518 от 28.07.2016, в дальнейшем предъявлена в требовании № 5824 от 16.12.2016 с установленным сроком для исполнения до 06.03.2017. 11.05.2017 мировым судьёй судебного участка г. Яровое Алтайского края по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-673/2017 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год, налогу на имущество за 2015 год, пени. 31.05.2017 вынесено определение об отмене судебного приказа. Соответственно срок для обращения налогового органа в порядке административного искового производства по взысканию недоимки по земельному налогу за 2015 год окончился 01.12.2017. Согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, штрафам по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истёк срок их взыскания. Из чего следует, что включение задолженности по земельному налогу за налоговый период 2015 года при формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, а также последующее включение задолженности в требование об уплате от 25.05.2023 № 1014 являлось неправомерным. Денежные средства, принятые от налогоплательщика: 15.08.2023 в размере 7601,40 руб., 22.12.2023 в размере 1800,26 руб., 12.01.2024 в размере 6107,93 руб., всего на общую сумму 15509,59 руб., противоправно направлены на погашение налоговой недоимки по земельному налогу за 2015 год. 2) Задолженность по земельному налогу за 2016 год выявлена налоговым органом ранее в налоговом уведомлении № 40153655 от 05.08.2017, а в последствии предъявлена в требовании № 8026 от 14.12.2017 со сроком исполнения до 01.02.2018. 24.07.2018 мировым судьёй судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-1220/2018 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени. 14.08.2018 вынесено определение об отмене судебного приказа, соответственно срок на обращение в порядке административного искового производства окончился 15.02.2019. Из указанного следует, что включение задолженности по земельному налогу за налоговый период 2016 год при формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, а также последующее включение задолженности в требование от 25.05.2023 № 1014 являлось неправомерным. От налогоплательщика приняты денежные средства в общей сумме 33025,36 руб. (11.09.2020 – 10110 руб., 30.06.2021 – 4381,26 руб., 30.06.2021 – 15,69 руб., 30.06.2021 – 56,97 руб., 02.07.2021 – 2800 руб., 02.07.2021 – 322,95 руб., 02.07.2021 – 2283,13 руб., 02.07.2021 – 250 руб., 18.08.2022 – 27,17 руб., 18.08.2022 – 11,50 руб., 18.08.2022 – 29,77 руб., 18.08.2022 – 7765,38 руб., 18.08.2022 – 2314,85 руб., 20.06.2023 – 805,66 руб., 15.08.2023 – 844,60 руб., 22.12.2023 – 200,02 руб., 12.01.2024 – 678,65 р уб.22.01.2024 – 7,57 руб., 08.02.2024 – 0,01 руб., 20.03.2024 – 0,12 руб., 13.05.2024 – 117,06 руб.), которые противоправно направлены на погашение налоговой недоимки по земельному налогу за 2016 год. 3) Включение задолженности по земельному налогу за налоговый период 2017 года при формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, а также последующее включение задолженности в требование об уплате от 25.05.2023 № 1014 являлось неправомерным. Так, решением Яровского районного суда Алтайского края по делу № 2а-32/2020 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Алтайскому краю взыскана задолженность по земельному налогу (земельный участок расположен по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за налоговый период 2017 год в размере 10110 руб. 04.09.2020 судебным приставом исполнителем ОСП г. Славгорода возбуждено исполнительное производство № на основании исполнительного листа ФС 031024272 от 10.08.2020, выданного на основании указанного решения суда. 07.09.2020 задолженность оплачена в размере 10110 руб., что подтверждается чеком по операции 3757837 и подтверждением платежа № 40309368 от 08.09.2020. Административный истец также полагает неправомерным начисление пени на задолженность по земельному налогу за 2017 года за период с 08.09.2020 (день фактической оплаты налоговой задолженности) по 12.07.2024 (день принятия решения налогового органа о признании налоговой задолженности безнадёжной к взысканию). 4) Включение задолженности по земельному налогу за налоговый период 2018 года при формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, а также последующее включение задолженности в требование об уплате от 25.05.2023 № 1014 являлось неправомерным, исходя из следующего. Решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021 с ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность по земельному налогу (земельный участок расположен по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за налоговый период 2018 год в размере 10110 руб., взыскателю выдан исполнительный лист ФС 031024431, который 30.06.2021 подан в ПАО Сбербанк, обслуживающий ФИО1 Указанная сумма удержана и перечислена в пользу ФНС, что подтверждается справкой по арестам и взысканиям ПАО Сбербанк за период с 28.04.2021 по 31.08.2021. То есть обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2018 год в сумме 10110 руб. прекратилась. Начисление пени на задолженность по земельному налогу за 2018 год за период с 30.06.2021 (день фактической оплаты) по сегодняшний день неправомерно. 5) Включение задолженности по земельному налогу за налоговый период 2019 года при формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, а также последующее включение задолженности в требование об уплате от 25.05.2023 № 1014 являлось неправомерным, поскольку решением Яровского районного суда Алтайского края по делу № 2а-258/2021 от 20.12.2021 взыскана задолженность по земельному налогу (земельный участок расположен по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за 2019 год в размере 10110 руб., взыскателю выдан исполнительный лист ФС 031036451, на основании которого возбуждено исполнительное производство №. 14.08.2022 ФИО1 оплатила задолженность по исполнительному производству в размере 10110 руб., что подтверждается чеком по операции и подтверждением платежа № 40433054 от 15.08.2022. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2019 год в сумме 10110 руб. прекратилась. Начисление пени на задолженность по земельному налогу за налоговый период 2019 года за период с 14.08.2022 (день фактической оплаты налоговой задолженности) по сегодняшний день неправомерно. Из ответов налогового органа от 09.11.2023 №, №, от 20.11.2023 № на обращения налогоплательщика об исправлении допущенных ошибок в ЕНС по числящейся задолженности по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 г.г. разъяснено, что, согласно Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н, платёж в сумме 10110 руб. от 11.09.2020 учтён в счёт уплаты задолженности по земельному налогу за 2016 год, платежи, поступившие в период с 30.06.2021 по 02.07.2022 в сумме 10110 руб. учтены в счёт уплаты задолженности по земельному налогу за 2016 год. С 01.01.2023 исключена возможность уточнения расчётных документов из отдельных карточек налоговых обязанностей по заявлению плательщика. Жалоба от 30.04.2024, поданная ФИО1 в порядке п. 2 ст. 138 НК РФ, на бездействие по обращению по исправлению ошибки по ЕНС приостановлена Управлением ФНС России по Алтайскому краю, до вынесения судом решения по делу № М-106-2024. Из истории платежей и операций в «Личном кабинете налогоплательщика» ФИО1 узнала о вынесении 12.07.2024 решения № 32671 о признании безнадёжными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам на общую сумму 19457,10 руб. На основании изложенного ФИО1 просила: 1) признать незаконными действий федеральной налоговой службы по включению в единый налоговый счёт по состоянию на 01.01.2023 года задолженности по земельному налогу за налоговый период 2015 год; 2) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по направлению оплаченных денежных средств на общую сумму 15509,59 руб. в счёт погашения налоговой задолженности по земельному налогу за налоговый период 2015 год; 3) обязать федеральную налоговую службу устранить допущенные нарушения путём зачисления денежных средств в качестве единого налогового платежа на общую сумму 15509,59 руб. на единый налоговый счёт и распределения в счёт погашения имеющихся налоговых задолженностей в порядке, установленном ст. 45 НК РФ; 4) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по включению в единый налоговый счёт по состоянию на 01.01.2023 задолженности по земельному налогу за налоговый период 2016 год; 5) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по направлению оплаченных денежных средств на общую сумму 33025,36 руб. в счёт погашения налоговой задолженности по земельному налогу за налоговый период 2016 год; 6) обязать федеральную налоговую службу устранить допущенные нарушения путём зачисления денежных средств в качестве единого налогового платежа на общую сумму 33025,36 руб. на единый налоговый счёт и распределения в счёт погашения имеющихся налоговых задолженностей в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ; 7) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по включению в единый налоговый счёт по состоянию на 01.01.2023 задолженности по земельному налогу за налоговый период 2017 год; 8) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по начислению пени на сумму недоимки по земельному налогу за 2017 год в период с 08.09.2020 по 12.07.2024 и обязать устранить допущенные нарушения; 9) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по включению в единый налоговый счёт по состоянию на 01.01.2023 задолженности по земельному налогу за налоговый период 2018 год; 10) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по начислению пени на сумму недоимки по земельному налогу за 2018 год в период с 30.06.2021 по день вынесения решения и обязать устранить допущенные нарушения; 11) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по включению в единый налоговый счёт по состоянию на 01.01.2023 задолженности по земельному налогу за налоговый период 2019 года; 12) признать незаконными действия федеральной налоговой службы по начислению пени на сумму налоговой недоимки по земельному налгу за 2019 год в период с 14.08.2022 по день вынесения решения и обязать устранить допущенные нарушения; 13) взыскать с федеральной налоговой службы расходы административного истца на оплату государственной пошлины в размере 300 руб. (т. 2 л.д. 171-179).

В отзыве от 25.10.2024 на встречное административное исковое заявление ФИО1 представитель административного ответчика по встречному иску просит отказать в удовлетворении встречных административных исковых требований, ссылаясь, что ФИО1 состоит на учёте в Межрайонной ИФНС № 4 по Алтайскому краю, администрирование налоговых обязательств осуществляется налоговым органом по месту учёта налогоплательщика. По состоянию на 01.01.2023 в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 138031,36 руб., в том числе: по земельному налогу за 2015-2021 г.г. в размере 69329,38 руб., по транспортному налогу за 2019-2021 г.г. в размере 2477 руб., по налогу на имущество за 2018, 2020-2021 г.г. в размере 30273 руб., по виду платежа «пеня» 35951,98 руб. Задолженность по виду «налог» сформирована в связи с отсутствием оплаты: - по налогу на имущество за налоговый период 2018 год в размере 11165 руб., за 2020 год – 9553,68 руб., за 2021 год – 9554 руб.; - по транспортному налогу за налоговый период 2019 год – 1243 руб., за 2020 год – 456 руб., за 2021 год – 778 руб.; по земельному налогу за налоговый период 2015 год – 24120 руб., за 2016 год – 3390,38 руб., за 2017 год – 10110 руб., за 2018 год – 10110 руб., за 2019 – 10110 руб., за 2020 год – 10110 руб., за 2021 год – 1379 руб. С учётом положений ст.ст. 69, 70 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500, увеличивающего предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности на 6 месяцев, в «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование от 25.05.2023 № 1014 со сроком исполнения 17.07.2023 на сумму 136284,83 руб. (земельный налог – 69329,38 руб., транспортный налог – 2258 руб., налог на имущество – 30273 руб., пеня – 34423,95 руб.). В связи с неисполнением требования от 25.05.2023 № 1014 в установленный срок, инспекцией сформировано и направлено в адрес налогоплательщика (заказным письмом <данные изъяты>) решение о взыскании задолженности от 16.10.2023 № 2922 на сумму 144438,12 руб. В результате начисленной на данный период пени, на период формирования решения за налогоплательщиком числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере: 105221,74 руб. – налог, 39261,98 руб. – пеня. Решение о взыскании в счёт ДС и ЭДС от 16.10.2023 № 2922 сформировано в порядке и в сроки, установленные ст. 46 НК РФ. В связи с наличием неисполненного остатка по исполнительным листам (ФС № 031024429 по делу № 2а-8/2021 на сумму 15522,04 руб., ФС № 031036451 по делу № 2а-258/2021 на сумму 13165,85 руб., ФС № 033517362 по делу № 2а-254/2022 на сумму 5462,68 руб., ФС № 033517464 по делу № 2а-28/2023 на сумму 20188,82 руб.) и в соответствии с п. 1 ст. 48, п.п. 3, 4 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности от 21.12.2023 № 10056 на сумму 51283,54 руб. выставлено на счёт ФИО1, открытый в Алтайском отделении № 8644 ПАО Сбербанк, 20.03.2024 сформировано поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности № 7206 на сумму 51283,54 руб., выставлено на счёт ФИО1, открытый в Алтайском отделении № 8644 ПАО Сбербанк. В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога за 2021 год в сумме 778 руб., земельного налога за 2021 год в сумме 1379 руб., налога на имущество за 2021 год в сумме 9554 руб., патента, исчисленного по сроку уплаты 01.09.2023, земельного налога за 2015-2016 г.г. в размере 18258,72 руб., пени в размере 32258 руб. Инспекцией направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика № 1783 от 23.10.2023 на сумму 74840,24 руб. Мировым судьёй вынесен судебный приказ от 07.12.2023 № 2а-1925/2023, отменённый определением от 21.01.2024, полученным правовым отделом с комплектом документов по служебной записке от 12.02.2024 № 05-12/053. В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 778 руб., земельного налога за 2022 год в сумме 1379 руб., налога на имущество за 2022 год в сумме 9554 руб., пени в размере 2594,40 руб. Инспекцией направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика № 954 от 11.12.2023 на сумму 142305,40 руб. Мировым судьёй вынесен судебный приказ от 09.02.2024 № 2а-337/2024, отменённый определением от 16.02.2024, полученный правовым отделом с комплектом документов по служебной записке от 07.03.2024 № 05-12/084. В связи с несвоевременной уплатой земельного налога за 2015 год, 2016 год по сроку уплаты 19.01.2018 в соответствии со ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от 15.02.2018 № 9875 на общую сумму 58524,94 руб. со сроком уплаты до 13.04.2018. В установленный срок требование не исполнено. В соответствии со ст. 48 НК РФ в судебный участок г. Яровое Алтайского края направлено заявление о вынесении судебного приказа от 10.05.2018 № 1793, мировым судьёй судебный приказ вынесен 14.06.2018 № 2а-1016/2018, и в последующем отменён. Инспекция обратилась с административным иском от 24.05.2024 в Яровской районный суд. В настоящий момент задолженность по земельному налогу за 2015, 2016 г.г. отсутствует в связи с уплатой и списанием задолженности на основании решения о признании недоимки безнадёжной к взысканию от 12.07.2024 № 32671. В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 в соответствии со ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № 1006 от 31.01.2019 на общую сумму 24849,21 руб., со сроком уплаты 19.03.2019. В установленный срок требование не исполнено. В соответствии со ст. 48 НК РФ в судебный участок г. Яровое Алтайского края направлено заявление о выдаче судебного приказа от 25.04.2019 № 2440, мировым судьёй выдан судебный приказ от 30.09.2019 № 2а-1374/2019, который отменён 30.09.2019. В Яровской районный суд направлено исковое заявление от 21.01.2020 № 64, выданы исполнительные листы от 10.08.2020 ФС № 031024270, ФС № 031024272, ФС № 031024273 по делу № 2а-32/2020 на общую сумму 24098,21 руб. Исполнительные листы направлены на взыскание в ОСП г. Славгорода, Бурлинского и Немецкого национального районов, взысканные средства перечислены в бюджетную систему в полном объёме 11.09.2020. Задолженность по земельному налогу за 2017 год в настоящий момент отсутствует в связи со списанием на основании решения о признании недоимки безнадёжной к взысканию от 12.07.2024 № 326721. В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в соответствии со ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № 1151 от 30.01.2020 на общую сумму 25326,05 руб. со сроком уплаты 24.03.2020. В установленный срок требование не исполнено. В соответствии со ст. 48 НК РФ в судебный участок г. Яровое Алтайского края направлено заявление о выдаче судебного приказа от 01.04.2020 № 752, мировым судьёй вынесен судебный приказ от 07.05.2020 № 2а-676/2020, который отменён 27.05.2020. В Яровской районный суд направлено исковое заявление от 02.07.2020 № 2026, выданы исполнительные листы от 19.05.2021 ФС № 031024429, ФС № 031024430, ФС № 031024431, ФС № 031024432 по делу № 2а-8/2021 на общую сумму 15522,04 руб. Исполнительные листы направлены на взыскание в ПАО Сбербанк 22.06.2021. В период с 30.06.2021 по 02.07.2022 взысканные денежные средства перечислены в бюджетную систему в полном объёме. В настоящий момент задолженность по земельному налогу оплачена в полном объёме 29.08.2024 в сумме 731,20 руб., 27.09.2024 в сумме 9378 руб. В связи с несвоевременной уплатой земельного налога на имущество физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в соответствии со ст. 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от 29.12.2020 № 35872 на общую сумму 24729,23 руб. со сроком уплаты 25.02.2021. В установленный срок требование не исполнено. Направлено заявление о вынесении судебного приказа от 10.03.2021 № 513, мировым судьёй г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ от 22.03.2021 № 2а-475/2021, который отменён 13.04.2021. В Яровской районный суд направлено исковое заявление от 22.09.2021 № 2598, выданы исполнительные листы от 04.05.2022 ФС № 031036449, ФС № 031036450, ФС № 031036451, ФС № 031036452 по делу № 2а-258/2021 на общую сумму 13165,85 руб. Исполнительные листы направлены на взыскание в ОСП г. Славгорода, Бурлинского и Немецкого национального районов, денежные средства перечислены в бюджетную систему 17.08.2022, 18.08.2022 в полном объёме. В настоящий момент задолженность по земельному налогу за 2019 год оплачена частично и составляет 100,32 руб.

По вопросу начисления пени в отзыве указано, что до 01.01.2023 начисление пени производилось за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате конкретного налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в размере одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. С 01.01.2023 в связи с переходом на ЕНС расчёт пени производится в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов в размере одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. По данным налогового учёта на 01.10.2023 у налогоплательщика отрицательное сальдо ЕНС составляло 138031,36 руб. (по налогу в сумме 102079,38 руб. и по пене в сумме 35951,98 руб.), в том числе по следующим налогам: налог на имущество (ОКТМО 01730000) по пене в сумме 2126,93 руб.; налог на имущество (ОКТМО 01719000) по налогу в сумме 30273 руб. и по пене в сумме 7248,86 руб.; транспортный налог по налогу в сумме 2477 руб. и по пене в сумме 212,15 руб.; земельный налог (ОКТМО 01730000) по пене в сумме 1,24 руб.; земельный налог (ОКТМО 01719000) по налогу в сумме 69329,38 руб. и по пене в сумме 26362,80 руб. За период с 01.01.2023 по 07.05.2024 в связи с отрицательным сальдо ЕНС начислено пени в сумме 20014,68 руб. 28.04.2023 по решению Яровского районного суда от 12.12.2022 № 2а-254/2022 уменьшена пеня в сумме 5197,72 руб. В результате на 07.05.2024 отрицательное сальдо ЕНС составляет 158907,12 руб., в том числе по налогу 108138,18 руб., по пене 50768,94 руб.

Относительно расчёта пени по земельному налогу на 01.01.2023 в отзыве указано следующее. В начисления за 2016 год по сроку уплаты 19.01.2018 в сумме 34037 руб. зачтены платежные документы: - взысканные ССП по ИД от 10.08.2020 по делу № 2а-32/2020 за 2017 год от 11.09.2020 на сумму 10110 руб.; - взысканные ССП по ИД от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021 за 2018 год: от 30.06.2021 на суммы 4381,26 руб., 15,69 руб., 56,97 руб., 02.07.2021 на суммы 2800 руб., 322,95 руб, 2283,13 руб. и 250 руб.; - взысканные ССП по ИД от 04.05.2022 по делу № 2а-258/2021 за 2019 год от 18.08.2022 на суммы 27,17 руб., 11,50 руб., 29,77 руб., 7765,38 руб., 2314,85 руб. В связи с направлением перечисленных платёжных документов в задолженность за 2016 год начислено пени 9723,74 руб. При этом начисления за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2028 в сумме 10110 руб., за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в сумме 10110 руб. и за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 10110 руб. остались не погашены и были сконвертированы по состоянию на 01.01.2023 в ЕНС, и соответственно на задолженность по налогу за 2017, 2018, 2019 г.г. начислена пеня со срока уплаты по 31.12.2022.

Относительно довода ответчика о распределении платежей в задолженность по земельному налогу за 2015-2019 г.г. в отзыве указано следующее. Платёжные документы поступают в Инспекцию в выписке Управления федерального казначейства по электронным каналам связи и в автоматическом режиме зачисляются в карточки «Расчётов с бюджетом» налогоплательщиков в соответствии с заполненными реквизитами. Правила указания информации, идентифицирующей платёж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н. Согласно действовавшему до 01.01.2023 алгоритму проведения внутренних зачётов при получении в КРСБ сведений из расчётных документов в первую очередь производится поиск и погашение непогашенных недоимок, соответствующих операциям начисления за конкретный отчётный период (значения показателя реквизитов поле «106» основание платежа и «107» показатель налогового периода). После полного погашения начисления за этот период осуществляется зачёт непогашенных недоимок по хронологии образования. При неоднозначном определении периода (поле 107) – по хронологии образования недоимки. На основании исполнительного документа от 22.01.2021 № 2а-8/2021 с расчётного счёта налогоплательщика списаны денежные средства в общей сумме 10110 руб. (от 30.06.2021 на 4381,26 руб., 15,69 руб., 56,97 руб., от 02.07.2021 на 322,95 руб., 2800 руб., 2283,13 руб., 250 руб.) и перечислены в адрес налоговых органов в поле 106 и поле 107 реквизитов платёжного документа (основание платежа и налоговый период соответственно) указано значение 0. Согласно исполнительному документу ФС № 031036451 от 04.05.2022 ОСП г. Славгорода, Бурлинского и Немецкого национального районов 19.08.2022 перечислены денежные средства в общей сумме 10110 руб. (7765,38 руб., 2314,85 руб., 29,77 руб.) с указанием в поле 107 значения «МС.05.2022». В случае неоднозначного определения идентифицирующих сведений относительно налогового периода, распределение платёжных сумм осуществлялось в соответствии с хронологической последовательностью возникновения налоговых обязательств по срокам уплаты налога. Таким образом, денежные средства, перечисленные в бюджетную систему в период с 30.06.2021 по 02.07.2022 в сумме 10110 руб. поступили и учтены в счёт уплаты задолженности по земельному налогу за 2016 год. С 01.01.2023 исключена возможность уточнения расчётных документов из отдельных карточек налоговых обязанностей по заявлению плательщика. В связи с этим, осуществить перезачёт денежных средств, взысканных с расчётного счёта плательщика, не представляется возможным. Информация о распределении поступивших платежей на ЕНС налогоплательщика, о зачислении денежных средств в счёт уплаты земельного налога за 2016 год и невозможности уточнения платёжных документов доведена до сведения налогоплательщика в ответах на обращение ФИО1 (от 09.11.2023 № 2202-00-11-2023/006094, 09.11.2023 № 2202-00-11-2023/006093, от 20.11.2023 № 2208-00-11-2023/008736, от 20.11.2023 № 2208-00-11-2023/008737) (т. 3 л.д. 228-232).

27.12.2024 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пене в размере 14354,25 по 17.05.2024 из расчёта: 46378,21 руб. сальдо расчётов по пене по состоянию на 17.05.2024 – 32023,96 руб. пени ранее, обеспеченные мерами взыскания (т. 4 л.д. 80-85).

Административное исковое заявление принято к производству суда 09.01.2025, возбуждено административное дело № 2а-82/2025.

Определением суда от 04.02.2025 административные дела № 2а-82/2025 и № 2а-14/2025 объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения с присвоением единого номера 2а-14/2025 (т. 4 л.д. 123).

03.04.2025 к участию в деле по встречному иску ФИО1 привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю.

В ходе судебного разбирательства административный ответчик (административный истец по встречному иску) изменил административные исковые требования, просит суд удовлетворить с учётом их уточнения от 28.04.2025:

1) Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю по включению при формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 задолженностей по налогам и сборам: - по транспортному налогу за налоговый период 2019 год (автомобили <данные изъяты>, <данные изъяты>) в размере 1024,50 руб.; - по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2018 г. (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 11165 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2015 г. (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 24120 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2016 г. (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 3390,38 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2017 г. (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 10110 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2018 г. (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 10110 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2019 г. (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 10110 руб.,

2) Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю по включению при в формировании отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 налоговых задолженностей по пени: - по транспортному налогу с физических лиц (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 01730000) за налоговый период 2016 год – 29,10 руб., за налоговый период 2019 год – 167,98 руб.; - по земельному налогу с физических лиц (КБК 18210606042040000110, ОКТМО 01730000) за налоговый период 2014 год – 1,24 руб., - по земельному налогу с физических лиц (КБК 18210606042040000110, ОКТМО 01719000) за налоговый период 2014 год – 784,43 руб., за налоговый период 2015 год – 8853,23 руб., за налоговый период 2016 год – 9723,74 руб., за налоговый период 2017 год – 2919,94 руб., за налоговый период 2018 год – 2008,52 руб., за налоговый период 2019 год – 1366,19 руб., за налоговый период 2020 год – 696,41 руб.; - по налогу на имущество физических лиц (КБК 18210601020040000110, ОКТМО 01730000) за налоговый период 2014 год – 14,12 руб., 4,23 руб., за налоговый период 2015 год – 1151,58 руб., за налоговый период 2016 год – 957 руб.; - по налогу на имущество физических лиц (КБК 18210601020040000110, ОКТМО 017190000) за налоговый период 2016 год – 2171,19 руб., за налоговый период 2017 год – 1504,51 руб., за налоговый период 2018 год – 2505,60 руб., за налоговый период 2019 год – 337,79 руб.,

3) Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю внести изменения в отрицательное сальдо единого налогового счёта ФИО1, установив его размер по состоянию на 01.01.2023 – 32780,70 руб., включающим в себя задолженность по налогам и сборам: - по транспортному налогу за налоговый период 2019 год (автомобили <данные изъяты>, <данные изъяты>) в размере 949,70 руб.; - по транспортному налогу за налоговый период 2020 год (автомобиль <данные изъяты>) в размере 456 руб., - по транспортному налогу за налоговый период 2021 год (автомобиль <данные изъяты>) в размере 778 руб., - по налогу на имущество физических лиц за налоговый период за налоговый период 2020 год (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 9554 руб., - по налогу на имущество физических лиц за налоговый период за налоговый период 2021 год (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 9554 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 10110 руб., - по земельному налогу за налоговый период 2021 год (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 1379 руб.,

4) Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю внести изменения в отрицательное сальдо единого налогового счёта ФИО1 по пени, установив его размер по состоянию на 01.01.2023 – 6064,82 руб., в том числе пени: - по транспортному налогу с физических лиц (КБК 18210604012020000110, ОКТМО 01730000) за налоговый период 2019 год – 128,13 руб., за налоговый период 2020 год – 9,23 руб., за налоговый период 2021 год – 5,84 руб., - по земельному налогу с физических лиц (КБК 18210606042040000110, ОКТМО 01719000) за налоговый период 2017 год – 1281,62 руб., за налоговый период 2018 год – 297,32 руб., за налоговый период 2019 г. – 289,65 руб., за налоговый период 2020 год – 696,40 руб., за налоговый период 2021 год – 10,34 руб., - по налогу на имущество физических лиц (КБК 18210601020040000110, ОКТМО 01730000) за налоговый период 2016 год – 806,78 руб., за налоговый период 2017 год – 1301,70 руб., за налоговый период 2018 год – 336,94 руб., за налоговый период 2019 год – 171,10 руб., за налоговый период 2020 год – 658,11 руб., за налоговый период 2021 год – 71,66 руб.

5) Признать требование № 1014 от 25.05.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю недействительным в части установления задолженности ФИО1 в размере 136284,83 руб. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю произвести корректировку с учётом данных единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, установленных судом.

6) Признать решение № 2922 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счётах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 16.10.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю недействительным в части установления задолженности ФИО1 в размере 136824,83 руб. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю произвести корректировку с учётом данных единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023, установленных судом.

7) Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю по распределению оплаченных после 01.01.2023 денежных средств в качестве единых налоговых платежей: на сумму 218,50 руб. от 16.02.2023; на сумму 805,66 руб. от 20.06.2023; на сумму 8446 руб. от 15.08.2023, на сумму 2000,28 руб. от 22.12.2023, на сумму 6786,58 руб. от 12.01.2024, на сумму 7,57 руб. от 22.01.2024, на сумму 0,01 руб. от 08.02.2024, на сумму 0,12 руб. от 20.03.2024, на сумму 117,06 руб. от 13.05.2024, на сумму 731,20 руб. от 30.08.2024, на сумму 20119,68 руб. от 30.09.2024, на сумму 14746,22 руб. от 14.03.2025, всего – 53978,88 руб. на недоимки по налогам, не подлежащим включению при формировании сальдо единого налогового счёта по состоянию на 01.01.2023.

8) Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю в порядке п. 8, п. 10 ст. 45 НК РФ распределить поступившие после 01.01.2023 единые налоговые платежи в сумме 53978,88 руб. на размер отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1, установленный судебным решением.

9) Признать безнадёжными к взысканию задолженности ФИО1 по транспортному налогу за налоговый период 2022 год (автомобиль <данные изъяты>) в размере 778 руб., по земельному налогу за налоговый период 2022 год (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 1379 руб., по налогу на имущество за 2022 год (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 9554 руб., а всего на сумму 11711 руб. в связи с пропуском срока для принудительного взыскания. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю исключить указанные задолженности из отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 (т. 4 л.д. 207-210).

Представлен контррасчёт пени за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в сумме 1182,79 руб., модель распределения единых налоговых платежей за период с 01.01.2023 по 14.03.2025 (т. 4 л.д. 167-169, 197-205).

Определением суда от 02.07.2025 производство по объёдиненному административному делу № 2а-14/2025 прекращено в части взыскания: недоимки по земельному налогу за 2015 год (земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>) в размере 8610,41 руб., недоимки по земельному налогу за 2016 год (земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>) в размере 736,69 руб., в связи с отказом административного истца от иска в этой части.

В прекращении производства по делу в части пени в сумме 10718,26 руб. отказано, в виду отсутствия расчёта, не позволяющего суду установить пени на какие недоимки и за какой период признаны налоговым органом безнадёжными к взысканию.

Лица, участвующие в деле, извещённые о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, причин не явки суду не сообщили, ходатайств об отложении не заявляли.

Представитель административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) ФИО2, ранее в ходе судебного разбирательства, поддержал уточнённые встречные административные исковые требования по доводам, изложенным во встречном административном иске. В удовлетворении административных требований административного истца просил отказать по доводам, изложенным в возражениях с учётом их дополнения и представленных контррасчётов.

В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд определил возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьёй 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 357 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения в числе прочих признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В силу пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Правовые основы применения на территории Алтайского края транспортного налога определены Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учёта, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчётного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учёта, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

В силу пункта 4 статьи 52 и пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление, требование могут быть направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления, требования по почте заказным письмом налоговое уведомление, требование считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платёж. Единый налоговый счёт»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учёта в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5); исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учёта совокупной обязанности на едином налоговом счёте признаётся установленным сроком уплаты (подпункт 12 пункта 5); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 17 пункта 5).

В силу пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьёй 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учёта на едином налоговом счёте недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счёта организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1).

При этом согласно части 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истёк срок их взыскания.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 названного Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учётом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счёта на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истёк срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Согласно части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счёт погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьёй 45 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтённой на едином налоговом счёте совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьёй и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как разъяснено в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведённой нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трёх месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней её части) (пункт 51 Постановления).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 апреля 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2 той же статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей. Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей (абзац 2 пункта 2).

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Как предусмотрено частями 1, 2 статьи 356 Кодекса административного судопроизводства РФ, исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трёх лет со дня вступления судебного акта в законную силу (пункт 1). Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению, а также частичным исполнением исполнительного документа должником.

Аналогичные положения содержатся в части 1 статьи 21, части 1 статьи 22 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, при разрешении спора и определении наличия у административного ответчика задолженности, подлежащей взысканию, следует проверить правильность формирования единого налогового счёта с учётом того, что в совокупную налоговую обязанность не подлежали включению суммы недоимки и пени, безнадёжные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, а также правильность произведенного налоговым органом расчёта пеней, с учётом поступивших в погашение задолженности по налогам платежей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 6 и части 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства РФ доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда. Данный принцип выражается, в том числе, в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства РФ мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (часть 2 статьи 14, часть 1 статьи 63, части 8 и 12 статьи 226).

При этом, в силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 (ИНН <данные изъяты>), зарегистрированная по месту жительства по адресу: <адрес>, с 17.02.1998, состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика, за ней зарегистрированы объекты недвижимого имущества и транспортные средства:

- земельный участок (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000), площадь 1707 кв.м, назначение для размещения нежилого здания, расположенный по адресу: <адрес>, 1/2 доли, дата регистрации права с 08.11.2000,

- земельный участок (кадастровый номер №, ОКТМО 01730000), назначение для размещения жилого дома, расположенный по адресу: <адрес>, 1/1 доли, с 22.09.1992,

- здание (нежилое) (кадастровый номер №, адрес: <адрес>), 13/46 доли, дата регистрации права с 15.01.2001,

- жилой дом (кадастровый номер №, ОКТМО 01730000 по адресу: <адрес>), 1/1 доли, с 22.09.1992,

- автомобиль <данные изъяты>, гос. рег. знак <данные изъяты>, 77,8 л.с., с 10.04.2019,

- автомобиль <данные изъяты>, гос. рег. знак <данные изъяты>, 88 л.с., с 30.03.2019.

В связи с тем, что ФИО1 является пенсионером, ей с 30.03.2019 на основании письменного заявления предоставляется льгота по транспортному налогу на транспортное средство <данные изъяты>, гос. рег. знак <данные изъяты> (начисление 0 руб.), по налогу на имущество физического лица на жилой дом (кадастровый номер №), расположенный по адресу: <адрес>.

Кроме того, ей предоставляется вычет на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади владения земельным участком (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000), площадью 1707 кв.м, расположенным по адресу: <адрес>.

19.09.2022 ФИО1 зарегистрирована в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика».

При переходе на ЕНС в сумму недоимки по налогам были включены:

1) недоимка по земельному налогу за 2015 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 24120 руб.,

2) недоимка по земельному налогу за 2016 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 3390,38 руб.,

3) недоимка по земельному налогу за 2017 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 10110 руб.,

4) недоимка по земельному налогу за 2018 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 10110 руб.,

5) недоимка по земельному налогу за 2019 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 10110 руб.,

6) недоимка по земельному налогу за 2020 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 10110 руб.,

7) недоимка по земельному налогу за 2021 год (земельный участок (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 1379 руб.,

8) недоимка по налогу на имущество за 2018 год (здание (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>) – 11165 руб.,

9) недоимка по налогу на имущество за 2020 год (здание (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>) – 9554 руб.,

10) недоимка по налогу на имущество за 2021 год (здание (кадастровый номер №, по адресу: <адрес>) – 9554 руб.,

11) недоимка по транспортному налогу за 2019 год – 1243 руб.

12) недоимка по транспортному налогу за 2020 год – 456 руб.

13) недоимка по транспортному налогу за 2021 год – 778 руб., всего – 102079,38 руб.

Проверяя обоснованность включения указанных выше недоимок по налогам в КРСБ по состоянию на 31.01.2022 и в ЕНС по состоянию на 01.01.2023, принимая во внимание доводы административного ответчика (административного истца по встречному иску) прихожу к следующему выводу.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса РФ утрата возможности взыскания основной недоимки по налогу влечёт за собой утрату возможности взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, поскольку обязанность по уплате пени является производной от основного обязательства.

По смыслу положений Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счёта на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истёк срок их взыскания.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадёжными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадёжными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ.

Институт признания налоговой задолженности безнадёжной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадёжной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счёта налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

На основании пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пункт 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счёт погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности пени, штрафам, процентам, учитывается в качестве ЕНП и определяются по принадлежности налоговым органом в соответствии со статьёй 45 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента её возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента её возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачёт указанных денежных средств в счёт исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счёт исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счёта, путём зачёта в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счёт исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

в счёт исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Налоговым органом был исчислен земельный налог за налоговый период 2015 год в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000, адрес: <адрес>), в размере 24120 руб. и в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01730000, адрес: <адрес>, в размере 322 руб.

По месту жительства налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 57790518 от 28.07.2016 о необходимости их оплаты в срок не позднее 01.12.2016.

16.12.2016 установлена неисполненная ФИО1 обязанность по уплате земельного налога в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000, адрес: <адрес>) со сроком исполнения 01.12.2016 в сумме 24098,92 руб. за минусом частичной оплаты 21,08 руб. За период с 02.12.2016 по 15.12.20216 начислена пеня в сумме 112,50 руб. исходя из недоимки по земельному налогу 24098,92 руб., налогоплательщику направлено требование № 5284 со сроком оплаты недоимки по налогу и пени – до 06.03.2017.

Требование не исполнено, инспекция обратилась к мировому судье судебного участка г. Яровое Алтайского края с заявлением от 02.04.2017 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1, в том числе задолженности по земельному налогу за 2015 год в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000, адрес: <адрес>) в размере 24098,92 руб. и пени на указанную недоимку по земельному налогу 112,50 руб.

11.05.2017 вынесен судебный приказ № 2а-673/2017 о взыскании с ФИО1 недоимки, в том числе по земельному налогу за 2015 год в размере 24098,92 руб., пени 112,50 руб.

Определением от 31.05.2017 судебный приказ по делу № 2а-673/2017 от 11.05.2017 отменён на основании возражения должника относительно его исполнения (т. 3 л.д. 128-134).

Доказательства обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере 24098,92 руб., пени на указанную недоимку в размере 112,50 руб., в срок, установленный ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, а именно в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа (до 01.12.2017), суду не представлено (т. 3 л.д. 128-134).

Ссылка в административном иске от 18.06.2024 в обоснование требования о взыскании земельного налога за 2015 год на судебный приказ № 2а-1925/2023 от 07.12.2023, с заявлением о выдаче которого налоговый орган обратился за пределами установленного срока правого значения не имеет. Требование № 1014 от 25.05.2023 не отменяет требование № 5284 об оплате недоимки по земельному налогу за 2015 год, в отсутствие судебного решения о её взыскании, срок исполнения которого не истёк на 01.01.2023.

Исходя из положений подпункта 4 пункта 4 статьи 59 Налогового кодекса РФ, суд признаёт недоимку по земельному налогу за 2015 год в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000), расположенного по адресу: <адрес>, и соответственно пеню на указанную недоимку безнадёжной к взысканию с 01.12.2017 г., а обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2015 год в размере 24120 руб., и пени за просрочку уплаты налога за период с 20.01.2018 по 31.12.2022 в размере 8853,23 руб. (согласно подробному расчёту сумм пени по состоянию на 01.01.2023 – т. 2 л.д. 48-56), прекращённой.

Данные сведения подлежат исключению из карточки по расчёту с бюджетом и соответственно из сальдо единого налогового счёта, сформированного по состоянию на 01.01.2023.

Далее установлено, что налоговым органом исчислен земельный налог за 2016 налоговый период в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000), расположенного по адресу: <адрес>, в размере 34037 руб. и в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01730000), находящегося по адресу: <адрес>, в размере 581 руб.

Налогоплательщику по месту жительства направлено налоговое уведомление № 40153655 от 05.08.2017, о получении которого указывает административный ответчик в своём возражении, установлен срок оплаты – не позднее 01.12.2017 (т. 2 л.д. 137). ФИО1 оплату земельного налога за 2016 налоговый период не производила, соответственно Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее 01.03.2018 (в редакции ст. 70 Налогового кодекса РФ, действующей в указанный период).

Недоимка по земельному налогу за 2016 год выявлена 15.02.2018 в требовании № 9875.

В абзаце 7 пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года) указано, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1-2 статьи 70, статьями 46-47 Налогового кодекса РФ, не влечёт продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (части 4, 6 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, срок обращения в суд для подачи заявления налоговым органом истекал 15.09.2018 (01.03.2018 + 6дн. + 8 дн. + 6 мес.). К мировому судье налоговый орган обратился с заявлением в июле 2018 года, то есть в срок, установленный части 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Судебный приказ № 2а-1220/2018 от 24.07.2018 о взыскании, в том числе недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 34037 руб. и пени за период с 20.01.2018 по 14.02.2018 в размере 227,62 руб., отменён 14.08.2018.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Доказательства обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 34037 руб., пени на указанную недоимку в размере 227,62 руб., в срок, установленный частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, а именно в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа (до 14.02.2019), суду не представлено.

Ссылка в административном иске от 18.06.2024 в обоснование требования о взыскании земельного налога за 2016 год на судебный приказ № 2а-1925/2023 от 07.12.2023, с заявлением о выдаче которого налоговый орган обратился за пределами установленного срока правого значения не имеет. Требование № 1014 от 25.05.2023 не отменяет требование № 9875 об оплате недоимки по земельному налогу за 2016 год, в отсутствие судебного решения о её взыскании, срок исполнения которого не истёк на 01.01.2023.

Исходя из положений подпункта 4 пункта 4 статьи 59 Налогового кодекса РФ, суд признаёт недоимку по земельному налогу за 2016 год в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000), расположенного по адресу: <адрес>, и пеню на указанную недоимку безнадёжной к взысканию с 15.02.2019, а обязанность ФИО1 по уплате земельного налога за 2016 год, и пени за период с 20.01.2018 по 31.12.2022 в размере 9723,74 руб. (согласно подробному расчёту сумм пени по состоянию на 01.01.2023 – т. 2 л.д. 48-56), прекращённой.

Данные сведения подлежат исключению из карточки по расчёту с бюджетом и соответственно из сальдо единого налогового счёта, сформированного по состоянию на 01.01.2023.

Поскольку административный ответчик самостоятельно оплату земельного налога за 2016 год не производила, действия налогового органа по зачёту поступивших в рамках единого налогового счёта платежей в сумме 2653,69 руб. (исходя из письменных пояснений административного истца о зачёте платежей в ходатайстве от 21.06.2024) в счёт погашения утраченной к взысканию задолженности по земельному налогу за 2016 год, суд признаёт незаконными.

В связи с тем, что ФИО1 в установленный срок с заявлением о зачёте (возврате) денежных средств в порядке статьи 75 Налогового кодекса РФ (до перехода на ЕНС) в налоговый орган не обращалась, о порядке распределения налоговым органом поступивших платежей ей стало известно только в ходе настоящего судебного разбирательства, с учётом встречного требования ФИО1, указанные денежные средства в сумме 2653,69 руб. подлежат распределению (зачёту) судом с соблюдением последовательности, установленной статьёй ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Земельный налог за налоговый период 2017 год в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000), находящегося по адресу: <адрес>, в размере 10110 руб., взыскан решением Яровского районного суда Алтайского края от 14 февраля 2020 года по делу № 2а-32/2020.

Взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031024272, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП.

ФИО1 произведена безналичная оплата 07.09.2020 в размере 10110 руб., назначение платежа: оплата задолженности по ИП 52937/20/22064-ИП (т. 2 л.д. 202), то есть с указанной даты обязательства ФИО1 по оплате задолженности по земельному налогу за 2017 год и пени, взысканной судом, прекращены. Основания для включения данной недоимки в КРСБ по состоянию на 31.12.2022 отсутствовали, следовательно, подлежат исключению из ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Аналогично подлежат исключению из Единого налогового счёта недоимки по земельному налогу в отношении названного земельного участка за 2018 год в размере 10110 руб., за 2019 год – 10110 руб., по налогу на имущество (здание, кадастровый номер №, адрес: <адрес>) за 2018 год в размере 11165 руб.

Недоимка по земельному налогу за 2018 год взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 22 января 2021 года по делу № 2а-8/2021, выдан исполнительный документ ФС № 031024431, произведено удержание со счёта налогоплательщика, открытого в ПАО Сбербанк, 30.06.2021, что подтверждается представленной Справкой банка по арестам и взысканиям (т. 2 л.д.198). С 30.06.2021 обязанность по оплате земельного налога за 2018 год прекращена.

Недоимка по земельному налогу за 2019 год взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 20 декабря 2021 года № 2а-258/2021, выдан исполнительный лист ФС № 031036451, возбуждено исполнительное производство №, ФИО1 произведена оплата 14.08.2022, назначение платежа: оплата задолженности по ИП 87161/22/22064 от 12.08.2022 (т. 2 л.д. 203) Таким образом, обязанность ФИО1 по оплате земельного налога за 2019 года прекращена с 30.06.2021.

Недоимка по налогу на имущество за 2018 год взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 22 января 2021 года по делу № 2а-8/2021 в размере 3006 руб. (перерасчёт в сторону уменьшения в судебном разбирательстве по заявлению налогоплательщика с учётом кадастровой стоимости), взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031024429, произведено удержание со счёта налогоплательщика, открытого в ПАО Сбербанк, 30.06.2021, что подтверждается представленной Справкой банка по арестам и взысканиям, и согласуется с расчётом пени административного истца по состоянию на 01.01.2023, содержащим сведения об оплате налога 30.06.2021 в размере 3006 руб. (т. 2 л.д. 198). С 30.06.2021 обязанность по оплате земельного налога за 2018 года прекращена.

Недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 1243 руб. взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12 декабря 2022 года по делу № 2а-254/2022, в меньшем размере 949,70 руб. с применением налоговой льготы.

Административный ответчик наличие неисполненной обязанности по транспортному налогу за 2019 год в размере 949,70 руб. не оспаривает, на 31.12.2022 решение суда о взыскании недоимки по транспортному налогу исполнено не было, в связи с чем, указанная недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере, установленном судом 949,70 руб., погашается зачётом в порядке ст. 78 Налогового кодекса РФ, до дня перехода на ЕНС.

Из сальдо ЕНС по виду налог по состоянию на 01.01.2023 подлежит исключению сумма недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 1243 руб.

Наличие задолженности по земельному налогу (земельный участок кадастровый номер №, ОКТМО 01719000, адрес: <адрес>) в размере 10110 руб.; по транспортному налогу (автомобиль <данные изъяты>) в размере 456 руб.; налогу на имущество (здание, кадастровый номер №, адрес: <адрес>) в размере 9554 руб. за налоговый период 2020 год по состоянию на 31.12.2022, следует из решения Яровского районного суда Алтайского края от 7 февраля 2023 года по делу № 2а-28/2023 на основании административного иска, поданного налоговым органом 08.11.2022, то есть до даты перехода на ЕНС. Административный ответчик наличие неисполненной обязанности по оплате земельного налога, налога на имущество, транспортного налога за 2020 год не отрицает и не оспаривает включение недоимки по налогу на имущество, по земельному налогу, транспортному налогу за 2020 год в ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Земельный налог в отношении земельного участка (кадастровый номер №, ОКТМО 01719000, адрес: <адрес>, налог на имущество (здание, кадастровый номер №, адрес: <адрес>, транспортный налог (автомобиль <данные изъяты>) за налоговый период 2021 год исчислены налоговым органом в размере 1379 руб., 9554 руб. и 778 руб., соответственно.

Налогоплательщику по месту жительства направлено налоговое уведомление № 16374933 от 01.09.2022, установлен срок оплаты - не позднее 01.12.2022 (т. 2 л.д. 25, 26). ФИО1 оплату земельного налога, налога на имущество, транспортного налога за 2021 налоговый период не производила, соответственно 02.12.2022 возникла недоимка по указанному земельному налогу, налогу на имущество, транспортному налогу, срок направления требования на момент конвертации суммы задолженности по состоянию на 31.12.2022 и на 01.01.2023 - переход на ЕНС, не истёк. Административный ответчик наличие неисполненной обязанности по оплате земельного налога, налога на имущество, транспортного налога за 2021 налоговый год и её включение в ЕНС на 01.01.2023 не оспаривает.

С учётом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что на 01.01.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по налогам составит 32780,70 руб. в том числе:

- транспортный налог за 2019 год в размере 949,70 руб. (взыскан решением суда от 12.12.20022 по делу № 2а-254/2022),

- транспортный налог за 2020 год в размере 456 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023по делу № 2а-28/2023),

- налог на имущество за 2020 год в размере 9554 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023по делу № 2а-28/2023),

- земельный налог за 2020 год в размере 10110 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023),

- налог на имущество за 2021 год в размере 9554 руб. (заявлен к взысканию),

- земельный налог за 2021 год в размере 1379 руб. (заявлен к взысканию),

- транспортный налог за 2021 год в размере 778 руб. (автомобиль <данные изъяты>) (заявлен к взысканию).

При переходе на ЕНС в сумму недоимки по пени были включены:

1) пеня по земельному налогу за 2014 год (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) в размере 24120 руб. – 784,43 руб.,

2) пеня по земельному налогу за 2015 год (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) в размере 24120 руб. – 8853,23 руб.,

3) пеня по земельному налогу за 2016 год (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) в размере 34037 руб. – 9723,74 руб.,

4) пеня по земельному налогу за 2017 год в размере 10110 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 2919,94 руб.,

5) пеня по земельному налогу за 2018 год в размере 10110 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 2008,52 руб.,

6) пеня по земельному налогу за 2019 год в размере 10110 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 1366,19 руб.,

7) пеня по земельному налогу за 2020 год в размере 10110 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 696,41 руб.,

8) пеня по земельному налогу за 2021 год в размере 1379 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 10,34 руб.,

9) пеня по налогу на имущество за 2016 год (здание по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 2171,19 руб.,

10) пеня по налогу на имущество за 2017 год (здание по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 1504,51 руб.,

11) пеня по налогу на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 2505,60 руб.,

12) пеня по налогу на имущество за 2019 год (здание по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 337,79 руб.,

13) пеня по налогу на имущество за 2020 год (здание по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 658,11 руб.,

14) пеня по налогу на имущество за 2021 год (здание по адресу: <адрес>, ОКТМО 01719000) – 71,66 руб.,

15) пеня по транспортному налогу за 2016 год в размере 185 руб. (автомобиль ВАЗ 21041-30) – 29,10 руб.,

16) пеня по транспортному налогу за 2019 год (автомобили <данные изъяты>, <данные изъяты>) – 167,98 руб.,

17) пеня по транспортному налогу за 2020 год (автомобили <данные изъяты>, <данные изъяты>) – 9,23 руб.,

18) пеня по транспортному налогу за 2021 год (автомобиль <данные изъяты>) – 5,84 руб.,

19) пеня по налогу на имущество за 2014 год (жилой дом по адресу: <адрес>, ОКТМО 01730000) – 14,12 руб.,

20) пеня по налогу на имущество за 2014 год (жилой дом по адресу: <адрес>, ОКТМО 01730000) – 4,23 руб.,

21) пеня по налогу на имущество за 2015 год (жилой дом по адресу: <адрес>, ОКТМО 01730000) – 1151,58 руб.,

22) пеня по налогу на имущество за 2016 год (жилой дом по адресу: <адрес>, ОКТМО 01730000) – 957 руб.,

23) пеня по земельному налогу за 2014 год (земельный участок по адресу: <адрес>. ОКТМО 01730000) – 1,24 руб., всего – 35951,98 руб.

Проверяя обоснованность включения указанных выше недоимок по пени в КРСБ по состоянию на 31.12.2022 и в ЕНС по состоянию на 01.01.2023, суд приходит к следующему выводу.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 19.05.2016 по делу № 2а-119/2016, вступившим в законную силу 25 июня 2016 года, с ФИО1 взыскана задолженность по пене в связи с неуплатой земельного налога за 2014 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 24120 руб. за период с 02.10.2015 по 13.10.2015 в размере 457,68 руб. Решением установлена добровольная оплата недоимки по земельному налогу в ходе судебного разбирательства – 17.05.2016.

27.06.2016 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 008012483, доказательства предъявления исполнительного документа к исполнению в срок, установленный ч. 1 ст. 356 Кодекса административного судопроизводства РФ – до 25.06.2019 не представлено, что влечёт признание недоимки по пене в размере 457,68 руб. безнадёжной к взысканию и исключению из ЕНС налогоплательщика ФИО1

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 № 2а-8/2021 отказано в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 пени 1058,08 руб. за период с 14.10.2015 по 17.05.2016 на недоимку по земельному налогу в размере 24120 руб. за 2014 год (земельный участок по адресу: <адрес>), в связи с пропуском срока.

Принимая во внимание безнадёжность взыскания пени за период с 02.10.2015 по 17.05.2016, суд приходит к выводу, что недоимка по пене на 31.12.2022 составит – 0 руб., как и сальдо по пене на земельный налог за 2014 год по состоянию на 01.01.2023 составит – 0 руб., действия налогового органа по включению указанной пени в ЕНС суд находит незаконными, как и действия по зачёту поступивших денежных средств в погашение пени, безнадёжной к взысканию с 26.06.2019, а именно: по операциям от 11.09.2020 в размере 150,39 руб. (уплачено пени АР), 02.07.2021 в размере 123,26 руб. (уплачено пени ЗД).

С учётом изложенного из карточки по расчёту с бюджетом, Единого налогового счёта подлежат исключению пени на недоимку по земельному налогу за 2014 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 784,43 руб.

Ранее судом сделан вывод об исключении из сальдо единого налогового счёта, сформированного по состоянию на 01.01.2023 года, недоимки по пене в размере 8853,23 руб. исходя из задолженности по земельному налогу за 2015 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 24120 руб., по пене в размере 9723,74 руб. исходя из задолженности по земельному налогу за 2016 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 34037 руб., поскольку срок их взыскания истёк.

Следовательно, сальдо по пене по земельному налогу за 2015, 2016 налоговые периоды составит – 0 руб.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, земельный налог за налоговый период 2017 год в размере 10110 руб., взыскан с ФИО1 решением Яровского районного суда Алтайского края от 14.02.2020 по делу № 2а-32/2020, 10.08.2020 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031024272, решение исполнено налогоплательщиком 07.09.2020 в полном размере в срок для добровольной оплаты, установленный судебным приставом-исполнителем по исполнительному производству №, возбужденному 04.09.2020 на основании указанного исполнительного документа. Назначение платежа оплата задолженности по ИП № (т. 3 л.д. 204-205).

Одновременно названным решением взыскана и пеня исходя на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 10110 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019 в размере 150,39 руб., 10.08.2020 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031024273, 04.09.2020 возбуждено исполнительное производство №, 07.09.2020 в срок, установленный судебным приставом для добровольного исполнения ФИО1 произведена оплата пени в полном размере (т. 4 л.д. 65-66).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022, вступившим в законную силу 27.01.2023, с ФИО1 также взыскана пеня на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 10110 руб. за период с 31.01.2019 по 07.09.2020 в размере 1281,62 руб., на момент формирования ЕНС решение не исполнено, что административным ответчиком не оспаривается, согласно дополнению к возражению от 25.11.2024, срок предъявления к исполнению на дату формирования сальдо ЕНС не истёк, в связи с чем, действие налогового органа по включению пени на недоимку по земельному налогу за 2017 год (земельный участок по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 07.09.2020 в размере 1281,62 руб. правомерно, с чем и согласился административный ответчик. Срок для предъявления исполнительного документа к исполнению истекает 23.01.2026 (повторно не взыскивается при наличии судебного акта) (т. 4 л.д. 14).

Поскольку обязанность по оплате взысканной судебным решением задолженности по пене по земельному налогу за 2017 год в размере 150,39 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019 исполнена 07.09.2020, данная недоимка подлежит исключению из ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Учитывая оплату недоимки по земельному налогу за 2017 год 07.09.2020 исключению из ЕНС подлежит пеня, начисленная с 08.09.2020 по 31.12.2022 в размере 1487,93 руб. (2919,94 - 150,39 - 1281,62).

Как установлено в судебном заседании, земельный налог за налоговый период 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 10110 руб., взыскан с ФИО1 решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021, 19.05.2021 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031024431, произведено удержание со счёта налогоплательщика в Банке по исполнительному документу в период с 30.06.2021 по 02.07.2021 в полном размере (т. 3 л.д. 206-207).

Одновременно названным решением взыскана и пеня на недоимку по земельному налогу за 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 10110 руб. за период с 03.12.2019 по 29.01.2020 в размере 123,26 руб., 19.05.2021 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031024432, 02.07.2021 произведено удержание со счёта ФИО1 в ПАО Сбербанк по исполнительному документу в полном размере (т. 3 л.д. 209).

Поскольку обязанность по оплате взысканной судебным решением задолженности по пене по земельному налогу за 2018 год в размере 123,26 руб. за период с 03.12.2019 по 29.01.2020 исполнена, данная недоимка подлежит исключению из ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 взысканы пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 10110 руб. с учётом произведённых удержаний со счёта ФИО1 в период 30.06.2021 по 02.07.2021, в размере 297,32 руб. Срок исполнения решения суда на 01.01.2023 не наступил, в связи с чем, пени в размере 297,32 руб. подлежали включению в ЕНС (повторно не взыскивается при наличии судебного акта).

Учитывая оплату недоимки по земельному налогу за 2018 год в полном размере 02.07.2021 исключению из ЕНС подлежит пеня, начисленная за период с 03.07.2021 по 31.12.2022, согласно подробному расчёту пени по состоянию на 01.01.2023, в размере 1010,95 руб.

Оплата недоимки по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 10110 руб. (ИП № от 12.08.2022) произведена 14.08.2022 по решению Яровского районного суда Алтайского края от 20.12.2021 по делу № 2а-258/2021.

Названным решением суда взыскана и пеня исходя из недоимки по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 10110 руб. за период с 02.12.2020 по 28.12.2020 в размере 38,67 руб. Решение суда вступило в законную силу 20.04.2022, 04.05.2022 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 031036452, 12.08.2022 возбуждено исполнительное производство №, в срок, установленный судебным приставом-исполнителем для добровольного исполнения, произведена оплата пени 14.08.2022 (т. 4 л.д. 69-71).

Принимая во внимание оплату недоимки по пене по земельному налогу за 2019 год в размере 38,67 руб. за период с 02.12.2020 по 28.12.2020, названная пеня подлежит исключению из ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 № 2а-254/2022 взыскана пеня в размере 289,65 руб. за период с 01.07.2021 по 09.11.2021 на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 10110 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>). Решение суда вступило в законную силу 27.01.2023, 30.01.2023 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 033517365. Пеня в установленном размере подлежала включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 (повторно не взыскивается при наличии судебного акта).

Срок предъявления к взысканию пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 29.12.2020 по 30.06.2021 в размере 263,53 руб. (10110 руб. х 4,25% х 1/300 х 184 дн.), и за период с 10.11.2021 по 31.03.2022 (как в расчёте истца) в размере 519,65 руб. (10110 руб. х 7,5% х 1/300 х 40 + 10110 х 8,5% х 1/300 х 56 + 10110 х 9,9% х 1/300 х 14 + 10110х 20% х 1/300 х 32) по общим правилам не истёк (14.08.2022 + 3 мес. ст.70 НК РФ + 6 дн. ст. 69 НК РФ + 8 дн. ст.69 НК РФ + 6 мес. ст. 48 НК РФ), подлежит включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и соответственно в требование № 1014 от 25.05.2023.

При этом пеня за период с 15.08.2022 по 31.12.2022 (после оплаты недоимки по земельному налогу за 2019 год) не может быть начислена в соответствии с ч. 3 ст. 75 Налогового кодекс РФ, и соответственно включена в ЕНС.

Отрицательное сальдо по пене на недоимку по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) по состоянию на 01.01.2023 составит – 553,18 руб. за период с 29.12.2020 по 09.11.2021.

Наличие задолженности по земельному налогу в размере 10110 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>) за налоговый период 2020 год и задолженности по пене за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 35,38 руб., исходя из указанной недоимки, как по состоянию на 31.12.2022, и соответственно на 01.01.2023, следует из решения Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023 по административному иску, поданному налоговым органом 08.11.2022, то есть до даты перехода на ЕНС.

Неуплата ФИО1 недоимки по земельному налогу влечёт начисление пени с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 661,03 руб. по земельному налогу в размере 10110 руб. за налоговый период 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) и её включение в ЕНС 01.01.2023.

ФИО1 оплату земельного налога за налоговый период 2021 год в размере 1379 руб. (земельный участок по адресу: <адрес>) не производила, соответственно 02.12.2022 возникла недоимка по указанному земельному налогу, начислена пеня за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 10,34 руб., которая имела место на момент конвертации суммы задолженности по состоянию на 31.12.2022 и на 01.01.2023 – дата перехода на ЕНС. Административный ответчик наличие неисполненной обязанности по оплате как земельного налога за 2021 налоговый год, так и пени не оспаривает. Данные недоимки заявлены к взысканию.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.03.2019 по делу № 2а-22/2019 с ФИО1 взыскана, в том числе, задолженность по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за налоговый период 2016 год в размере 12717 руб., по пене на указанную недоимку по налогу за период с 02.12.2017 по 13.12.2027 в размере 41,97 руб.

29.05.2022 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 020704057 на общую сумму 18922,24 руб., 21.08.2019 возбуждено исполнительное производство №, 28.08.2019 налогоплательщиком произведена оплата в сумме 18922,24 руб., назначение платежа – оплата задолженности по ИП № (т. 4 л.д. 63-64).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 взыскана пеня на недоимку по налогу на имущество за 2016 год в размере 12717 руб. (здание по адресу: <адрес>) с учётом установленных сведений об исполнении обязанности по уплате задолженности по налогу на имущество за период, начиная с 14.12.2017 по 29.08.2019 в размере 806,78 руб. Решение суда вступило в законную силу 27.01.2023.

Таким образом, пеня в размере 41,97 руб. за период с 02.12.2017 по 13.12.2027, уплаченная 28.08.2019, то есть до дня перехода на ЕНС, подлежит исключению из ЕНС, как и пеня, начисленная с 30.08.2019 по 10.09.2020 после дня оплаты недоимки по налогу на имущество в соответствии с ч. 3 ст.75 Налогового кодекса РФ.

Отрицательное сальдо по пене по налогу на имущество за 2016 год в размере 12717 руб. (здание по адресу: <адрес>) составит – 806,78 руб. за период с 14.12.2017 по 29.08.2019.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 14.02.2020 по делу № 2а-32/2020, вступившим в законную силу 29.07.2020, взыскан налог на имущество за налоговый период 2017 год (здание по адресу: <адрес>) в сумме 13635 руб., а также пеня в размере 202,82 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, 10.08.2020 взыскателю выданы исполнительные листы ФС № 031024270 и ФС № 031024271, соответственно.

Налог на имущество в размере 13635 руб. оплачен налогоплательщиком 07.09.2020 в срок для добровольной оплаты, установленный судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства №, возбужденного 04.09.2020 на основании исполнительного документа ФС № 031024270. Платёжный документ имеет назначение оплата задолженности по ИП № (т. 3 л.д. 214-215).

Пеня в размере 202,82 руб. оплачена 07.09.2020 в срок для добровольной оплаты, установленный судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства №, возбужденного 04.09.2020 на основании исполнительного документа ФС №. Платёжный документ имеет назначение оплата задолженности по ИП № (т. 3 л.д. 67-68).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 взыскана пеня на недоимку по налогу на имущество за 2017 год в размере 13635 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 08.09.2020 в размере 1301,70 руб., решение вступило в законную силу 27.01.2023.

С учётом установленных обстоятельств взыскания и оплаты недоимки по налогу на имущество, пени, из рассчитанной налоговым органом пени за период с 04.12.2018 по 10.09.2020 в сумме 1504,51 руб. включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 подлежит пеня за период с 31.01.2019 по 08.09.2020 в размере отрицательного сальдо 1301,70 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021, вступившим в законную силу 28.04.2021, с ФИО1 взыскан налог на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>) в размере 3006 руб. (пересчитан судом) и соответственно пеня за период с 03.12.2019 по 29.01.2020 в размере 36,65 руб., 19.05.2021 взыскателю выданы исполнительные листы ФС № 031024429, ФС № 031024430.

30.06.2021 произведено списание со счёта ФИО1, открытого в Банке, в размере 3006 руб. и 36,65 руб. (т. 3 л.д. 207-208).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 с ФИО1 взыскана пеня на недоимку по налогу на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>) в размере 3006 руб. (установленном решением суда от 22.01.2021) за период с 30.01.2020 по 09.11.2021 в размере 336,94 руб., решение вступило в законную силу 27.01.2023.

С учётом установленных обстоятельств взыскания и оплаты недоимки по налогу на имущество за 2018 год, пени, из рассчитанной налоговым органом пени за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в сумме 2505,60 руб. включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 подлежит пеня за период с 30.01.2020 по 09.11.2021 в размере отрицательного сальдо – 336,94 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 20.12.2021 по делу № 2а-258/2021, вступившим в законную силу 20.04.2022, взыскан налог на имущество за 2019 год в размере 3005,68 руб. (пересчитан судом) и соответственно пеня за период с 02.12.2020 по 28.12.2020 в размере 11,50 руб., 04.05.2022 взыскателю выданы исполнительные листы ФС № 031036449, ФС №031036450.

Налог на имущество в размере 3005,68 руб. оплачен налогоплательщиком 15.08.2022 в срок для добровольного исполнения, установленный судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства №, возбужденного 12.08.2022 на основании исполнительного документа ФС № 031036449 (т. 3 л.д. 216-218).

Пеня в размере 11,50 руб. оплачена 15.08.2022 в срок для добровольного исполнения, установленный судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства №, возбужденного 12.08.2022 на основании исполнительного документа ФС № 031036450 (т. 4 л.д. 72-74).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 взыскана пеня на недоимку по налогу на имущество за 2019 год (здание по адресу: <адрес>) в размере 3005,68 руб. (установленном решением суда от 20.12.2022) за период с 29.12.2020 по 09.11.2021 в размере 171,10 руб., решение вступило в законную силу 27.01.2023.

С учётом установленных обстоятельств взыскания и оплаты недоимки по налогу на имущество, пени, из рассчитанной налоговым органом пени за период с 02.12.2020 по 31.03.2022 включению в ЕНС подлежит пеня на недоимку по налогу на имущество за 2019 год в размере 3005,68 руб. за период с 29.12.2020 по 09.11.2021 в размере отрицательного сальдо – 171,10 руб.

Наличие задолженности по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) в размере 9554 руб. за налоговый период 2020 год и задолженности по пене за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 33,44 руб., исходя из указанной недоимки, как по состоянию на 31.12.2022, и соответственно на 01.01.2023, следует из решения Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023 по административному иску, поданному налоговым органом 08.11.2022, то есть до даты перехода на ЕНС.

Неуплата недоимки по налогу влечёт начисление пени с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 624,67 руб. по налогу на имущество в размере 9554 руб. за налоговый период 2020 год и соответственно её включение в ЕНС 01.01.2023 и в требование № 1014 от 25.05.2023.

ФИО1 оплату налога на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2021 налоговый период в размере 9554 руб. не производила, соответственно 02.12.2022 возникла недоимка по указанному земельному налогу, начислена пеня за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 71,66 руб., которая имела место на момент конвертации суммы задолженности по состоянию на 31.12.2022 и на 01.01.2023 – переход на ЕНС. Административный ответчик наличие неисполненной обязанности по оплате как налога на имущество за 2021 налоговый год, так и пени не оспаривает. Указанные недоимки заявлены к взысканию.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.03.2019 по делу № 2а-22/2019 с ФИО1 взысканы, в том числе транспортный налог за 2016 год в размере 185 руб. и пеня за период с 02.12.2017 по 13.12.2017 в размере 0,61 руб., 29.05.2019 взыскателю выдан исполнительный лист ФС № 020704057 на общую сумму взыскания 18922,24 руб., 21.08.2019 возбуждено исполнительное производство №, оконченное 04.09.2020. Платёжный документ от 28.08.2019 имеет назначение: оплата задолженности по ИП № (т. 4 л.д. 63-65).

Срок взыскания пени за период с 14.12.2027 по 28.08.2019 с учётом общих правил исчисления сроков истекает 15.03.2021 (28.08.2019 дата оплаты недоимки + 1 год (ст. 70 НК РФ) + 6 дн. (ст. 69 НК РФ) + 8 дн. (ст. 69 НК РФ) + 6 мес. (ст. 48 НК РФ)).

В отсутствие доказательств взыскания задолженности по пене за период с 14.12.2027 по 28.08.2019 недоимка по пене безнадёжна к взысканию и включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 не подлежит, как и пеня, начисленная налоговым органом с 29.08.2019 по 02.09.2019, то есть после оплаты недоимки по налогу.

На основании изложенного прихожу к выводу, что по состоянию на 01.01.2023 размер сальдо по пене по транспортному налогу за 2016 год составит – 0 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2019 год в размере 949,70 руб. (1243 руб. заявлен к взысканию, установлен судом 949,70 руб.), пеня за период с 02.12.20220 по 15.06.2021 в размере 27,87 руб. Решение вступило в законную силу 27.02.2023, 30.01.2023 взыскателю выданы исполнительные листы ФС № 033517362, ФС № 033517363.

Соответственно взысканная судом пеня в размере 27,87 руб. за период с 02.12.20220 по 15.06.2021, как и пеня за период с 16.06.2021 по 31.12.2022 в размере 100,46 руб., рассчитанном судом самостоятельно, исходя из размера недоимки по транспортному налогу, установленного в решении от 12.12.2022, подлежат включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 456 руб., как заявлено административным истцом. Пеня на недоимку по транспортному налогу в период с 02.12.2021, указанная в требовании № 119769 по состоянию на 16.12.2021, со сроком исполнения до 28.01.2022, к взысканию не была заявлена.

По состоянию на 01.01.2023 срок её взыскания в порядке ст. 48 Налогового кодекса РФ окончен 28.07.2022 (28.01.2022 + 6 мес.), в связи с чем указанная недоимка по пене не могла быть включена в ЕНС, как безнадёжная к взысканию.

Задолженность по транспортному налогу за 2020 год по состоянию на 01.01.2023 в полном размере не оплачена, налоговый орган вправе продолжить начисление пени на недоимку по транспортному налогу за период с 16.12.2021 по 31.12.2022, и включить её в требование № 1014 от 25.05.2023.

Таким образом, сальдо по пене по транспортному налогу за 2020 год в размере 134 руб. (с учётом погашения в порядке зачёта, согласно расчёту) составит в размере – 8,76 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022.

ФИО1 оплату транспортного налога за 2021 налоговый период в размере 778 руб. в срок до 01.12.2022 не производила, соответственно 02.12.2022 возникла недоимка по указанному налогу, начислена пеня за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,84 руб., которая имела место на момент конвертации суммы задолженности по состоянию на 31.12.2022 и на 01.01.2023 – дата перехода на ЕНС. Административный ответчик наличие неисполненной обязанности по оплате как транспортного налога за 2021 налоговый год, так и пени не оспаривает. Данные недоимки заявлены к взысканию.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021 отказано в удовлетворении требования о взыскании с ФИО1 пени в размере 14,12 руб. за период с 01.12.2015 по 14.12.2015, включенной в требование № 25528, направленного налогоплательщику 11.07.2019 в связи с неуплатой имущественного налога за 2014 год в размере 3668 руб. (жилой дом по адресу: <адрес>), в связи с пропуском срока взыскания. Решение вступило в законную силу 28.04.2021. Налоговый орган карточку по расчёту с бюджетом не привёл в соответствие с судебным решением, недоимку по пене не исключил, что повлекло её незаконное включение в ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Таким образом, сальдо по имущественному налогу на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, (ОКТМО 01730000) за 2014 год составит – 0 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края по делу от 01.06.2018 № 2а-42/2018 с ФИО1 взыскан налог на имущество (жилой дом по адресу: <адрес>) за налоговый период 2015 год в размере 4207 руб., а также взыскана пеня за период с 02.12.2016 по 15.12.2016 в размере 19,63 руб. Решение вступило в законную силу 08.08.2018. Взыскателю 22.08.2018 выдан исполнительный лист ФС № 020702904 на общую сумму взысканных налогов и пени в размере 15252,85 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021 установлен факт оплаты ФИО1 налога на имущество за 2015 год в ходе исполнительного производства. Кроме того, оплата налога и пени в ходе исполнительного производства подтверждается платёжным документом от 18.12.2018 на сумму 15252,85 руб. (как в исполнительном документе), назначение платежа – оплата задолженности по ИП №, представленным административным ответчиком (т. 4 л.д. 62).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021 с ФИО1 также взыскана пеня, включая на указанную недоимку по налогу на имущество за 2015 год в размере 4207 руб. за период с 16.12.2016 по 23.12.2018 по требованию № 25528 в общем размере 2246,13 руб. Решение вступило в законную силу 28.04.2021. 30.06.2021 со счёта ФИО1, открытого в Банке, произведено списание денежных средств в сумме 2246,13 руб. по решению суда № 2а-8/2021 (т. 3 л.д. 208).

Таким образом, сальдо по пене по налогу на имущество за 2015 год по состоянию на 01.01.2023 составляет 0 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.03.2019 по делу № 2а-22/2019 с ФИО1 взыскан налог на имущество (жилой дом по адресу: <адрес>) за 2016 год в размере 5958 руб. и пеня в размере 19,66 руб. за период с 02.12.2017 по 13.12.2017. Решение суда вступило в законную силу 15.05.2019, взыскателю 29.05.2019 выдан исполнительный лист ФС № 020704057 на общую сумму 18922,24 руб. взысканной задолженности по налогам и пени.

Исполнение решения суда подтверждается платёжным документом от 28.08.2019 на сумму 18922,24 руб. с назначением платежа – оплата задолженности по ИП № 52861/19/22064 в отношении ФИО1, представленным административным ответчиком (т. 4 л.д. 63). Факт исполнения данного решения суда установлен и решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022.

Включение в ЕНС задолженности по пене в размере 19,66 руб. за период с 02.12.2017 по 13.12.2017 на недоимку по налогу на имущество в размере 5958 руб. незаконно. Пеня в указанном размере подлежит исключению из ЕНС ФИО1

Поскольку налогоплательщик обязательство по оплате налога на имущество в размере 5958 руб. исполнила 28.08.2019, налоговый орган вправе начислить пени, начиная с 14.12.2017 по 28.08.2019, направить налогоплательщику требование об уплате пени и взыскать задолженность по пене в срок не позднее 11.03.2022 (28.08.2019 + 1 год (ст. 70 НК РФ) + 6 дн. (ст. 69 НК РФ) + 8 дн. (ст. 69 НК РФ) + 6 мес. (ст. 48 НК РФ).

Административный истец доказательства взыскания пени не представил. Поскольку срок взыскания пени по состоянию на 01.01.2023 истёк, задолженность по пене за период с 14.12.2017 по 28.08.2019 безнадёжна к взысканию и подлежит исключению из ЕНС.

Начисление пени после оплаты недоимки по налогу 28.08.2019 противоречит положениям ч. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ в связи с чем, суд признаёт действия налогового органа по включению в ЕНС пени за период с 29.08.2019 по 02.09.2019 незаконными.

Таким образом, сальдо по пене по налогу на имущество за 2016 год в размере 5958 руб. на 01.01.20234 составит 0 руб.

Решением Яровского районного суда Алтайского края по делу № 2а-8/2021 от 22.01.2021, вступившим в законную силу 28.04.2021, отказано в удовлетворении требования налогового органа о взыскании с ФИО1 пени в размере 1,24 руб. за период с 01.12.2015 по 16.05.2016 (до дня фактической оплаты недоимки по земельному налогу за 2014 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 322 руб., отказано в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Налоговым органом согласно данному решению суда, пеня из КРСБ не исключена, что привело к незаконному её включению в ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

Сальдо по пене по земельному налогу за 2014 год в размере 322 руб. составляло 0 руб.

С учётом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что на 01.01.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по пене составит в общем размере 6328,09 руб., включая:

- пеня по земельному налогу за 2017 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1281,62 руб. за период с 31.01.2019 по 07.09.2020, взыскана решением суда решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022,

- пеня по земельному налогу за 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 297,32 руб., взыскана решением суда решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022,

- пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 289,65 руб. за период с 01.07.2021 по 09.11.2021 (взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022),

- пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) размере 263,53 руб. за период с 29.12.2020 по 30.06.2021,

- пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 35,38 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023),

- пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) размере 661,03 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022,

- пеня по земельному налогу за 2021 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1379 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 10,34 руб.,

- пеня на недоимку по налогу на имущество за 2016 год в размере 12717 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 14.12.2017 по 29.08.2019 в размере 806,78 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022),

- пеня на недоимку по налогу на имущество за 2017 год в размере 13635 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 08.09.2020 в размере 1301,70 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022),

- пеня на недоимку по налогу на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>) в размере 3006 руб. за период с 30.01.2020 по 09.11.2021 в размере 336,94 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022),

- пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2019 год в размере 3005,68 руб. за период с 29.12.2020 по 09.11.2021 в размере 171,10 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022),

- пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год в размере 9554 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 33,44 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023),

- пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год в размере 9554 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 624,67 руб.,

- пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2021 год в размере 9554 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 71,66 руб.,

- пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.20220 по 15.06.2021 в размере 27,87 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022),

- пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 16.06.2021 по 31.12.2022 в размере 100,46 руб.,

- пеня на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 8,76 руб.,

- пеня по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,84 руб.

Разрешая административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2021 год, страховых взносов за 2023 год, налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год, суд приходит к следующему выводу.

Задолженность по транспортному налогу (автомобиль <данные изъяты>) в размере 778 руб., налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) в размере 9554 руб., земельному налогу (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1379 руб. за налоговый период 2021 год возникла 02.12.2022 по истечении срока установленного в налоговом уведомлении № 16374933 от 01.09.2022 (т. 2 л.д. 25), направленного почтой по месту жительства налогоплательщика ФИО1 (т. 2 л.д. 26).

25.05.2023 сформировано требование № 1014 об уплате задолженности, включающей транспортный налог, налог на имущество, земельный налог за 2021 год, в срок до 17.07.2023. Требование отправлено через «Личный кабинет налогоплательщика» 24.05.2023 (т. 2 л.д. 28-30).

07.12.2023 в срок, установленный подпунктом 1 частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности, включая транспортный налог, налог на имущество, земельный налог за 2021 год.

07.12.2023 мировым судьёй судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-1925/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2015-2023 г.г. в размере 78840,24 руб., в том числе налог в размере 42582,24 руб., пени – 32258 руб.

Определением от 21.12.2023 судебный приказ № 2а-1925/2023 отменён в связи с поступлением возражения от должника относительно его исполнения.

С административным исковым заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу (автомобиль <данные изъяты>) в размере 778 руб., налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) в размере 9554 руб., земельному налогу (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1379 руб. за 2021 год, и пени налоговый орган обратился 21.06.2024, то есть в срок, установленный частью 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Требование административного истца о взыскании недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу за 2021 год обосновано и подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, в том числе адвокаты, начиная с 2023 года в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рубля за расчётный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьёй 430 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчётный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьёй (часть 2 статья 430 Налогового кодекса РФ).

На основании части 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учёта в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно выписке из ЕГРИП, ФИО1 с 15.06.2023 являлась индивидуальным предпринимателем, 17.08.2023 внесена запись о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в совокупном фиксированном размере, за указанный период в размере 7952,52 руб. в срок не позднее 01.09.2023.

В соответствии со статьёй 346.44 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, обязаны уплатить соответствующий налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 поименованного Кодекса.

Пунктом 2.1 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 настоящей статьи срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога, если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Согласно п. 1.1 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ, в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путём деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путём деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения (абзац 3 пункта 1.1 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ).

Если произведён перерасчёт суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учёта налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 настоящего Кодекса (подпункт 3 пункта 2 статьи 236.51 Налогового кодекса РФ).

С учётом нового порядка уплаты налогов в качестве единого налогового платежа Федеральная налоговая служба по вопросу уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов в письме от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@ сообщает, что индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с применением ПСН, на сумму зачтенных денежных средств в порядке, установленном статьёй 78 Налогового кодекса РФ, в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов. Также если из распоряжения на перевод денежных средств (далее - платёжное поручение) можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос, указанный в статье 430 Налогового кодекса РФ, за соответствующий период, информация о совокупной обязанности, в отношении которой совершена уплата такого страхового взноса, может быть определена по данным такого платёжного поручения. В этой связи допускается произведение уплаты страховых взносов указанным способом для целей уменьшения авансового платежа по УСН. При этом у налогоплательщика должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период. Аналогичный порядок уплаты страховых взносов применим для целей уменьшения налога по ПСН. Кроме того, в случае уплаты фиксированных страховых взносов в качестве ЕНП при наличии положительного сальдо ЕНС не менее суммы таких страховых взносов, налогоплательщик также вправе уменьшить сумму налога по ПСН на указанные суммы уплаченных страховых взносов.

Таким образом, в целях уменьшения налога по ПСН в 2023 году налогоплательщик вправе выбрать один из следующих вариантов:

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платёжным поручением на КБК ЕНП и представить заявление о зачёте в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в порядке, установленном статьёй 78 Налогового кодекса РФ,

- уплатить страховые взносы в фиксированном размере платёжным поручением на КБК фиксированных страховых взносов или на КБК ЕНП. При этом у налогоплательщика должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере не менее суммы уменьшения налога по ПСН.

Налогоплательщик ФИО1 получила патент № на период с 15.06.2023 по 25.08.2023 на сумму 5326 руб. В связи с прекращением деятельности до истечения срока действия патента 17.08.20203 сумма налога пересчитана и составила 4660 руб.

16.08.2023 ФИО1 внесла платёж в размере 8446 руб., что подтверждается представленным платёжным поручением № 268881, на КБК страховых взносов 18210202000011000160, по реквизитам, указанным в сформированном извещении, индекс документа 18209965234205737016 (т. 3 л.д. 219, 221).

30.08.2023 налогоплательщик представила уведомление об уменьшении налога по ПСН на сумму 4660 руб. (т. 2 л.д. 143).

На дату уведомления об уменьшении налога по ПСН положительное сальдо ЕНС не было сформировано, в связи с чем, суд признаёт отказ налогового органа в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной систему налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий от 31.08.2023 № 1039 правомерным (т. 4 л.д. 159, 183-187).

Как следует из ответа на судебный запрос, поступивший единый налоговый платёж в размере 8446 руб. распределён в счёт погашения задолженности по земельному налогу за 2015 год и земельному налогу за 2016 год, которые ранее признаны судом безнадёжными к взысканию, а также незаконными действия налогового органа по распределению поступивших платежей в погашение безнадёжных к взысканию недоимок по налогам.

Соответственно денежные средства в размере 8446 руб., поступившие 18.06.2023 подлежат распределению судом в порядке ст. 45 Налогового кодекса РФ в погашение задолженности по налогам.

Направление 24.05.2023 требования № 1014 произведено Инспекцией с соблюдением сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ (в редакции с 1 января 2023 года) и постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500.

01.12.2023, с соблюдением шестимесячного срока со дня истечения срока, установленного в требовании № 1014 (до 17.07.2023), налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании, в том числе налога ПСН (патент) в размере 4660 руб. за 2023 год.

07.12.2023 мировым судьёй судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-1925/2023, который отменён по заявлению должника 21.12.2023.

С административным иском налоговый орган обратился 21.06.2024, то есть в установленный шестимесячный срок.

Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов, в размере 4660 руб. ФИО1 не оплачен, что административным ответчиком не оспаривается, решение об отказе в уменьшении суммы налога признан судом законным, порядок взыскания недоимки налоговым органом соблюдён, в связи с чем, требование о взыскании суммы налога обоснованно, подлежит удовлетворению в размере установленном, после распределения судом денежных средств, поступивших в качестве единых налоговых платежей в период с 01.01.2023 по 14.03.2025.

Разрешая административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2022 год в сумме 11711 руб. и встречные административные исковые требования ФИО1 о признании безнадёжными к взысканию задолженности на сумму 11711 руб., включающей в себя задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2022 г. (автомобиль <данные изъяты>) в размере 778 руб., по земельному налогу за налоговый период 2022 год (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 1379 руб., по налогу на имущество за 2022 год (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 9554 руб., в связи с пропуском срока для принудительного взыскания, возложении на административного ответчика обязанности исключить из отрицательного сальдо единого налогового счёта ФИО1 суммы задолженности в размере 11711 руб., включающей в себя задолженность по транспортному налогу за налоговый период 2022 год (автомобиль <данные изъяты>) в размере 778 руб., по земельному налогу за налоговый период 2022 год (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 1379 руб., по налогу на имущество за 2022 год (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) в размере 9554 руб., признанной судом безнадёжной к взысканию в связи с пропуском срока для принудительного взыскания, прихожу к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам или требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке либо пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В силу части 5 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

В соответствии с частью 1 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства РФ лицам, пропустившим установленный данным Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Такими причинами могут быть обстоятельства, объективно исключавшие возможность своевременного обращения в суд с заявлением о компенсации и не зависящие от лица, подающего ходатайство о восстановлении срока (например, болезнь, лишавшая лицо возможности обращения в суд, его беспомощное состояние, несвоевременное направление лицу копии документа, а также иные обстоятельства, лишавшие лицо возможности обращения в суд в установленный законом срок, оцененные судом как уважительные).

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, установление в законе сроков для обращения в суд с административным исковым заявлением обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определённость публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав граждан, поскольку в соответствии с частями 5 и 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ несоблюдение установленного срока не является основанием для отказа в принятии таких заявлений: вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в предварительном судебном заседании или в судебном заседании; заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и, если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом (определения от 20 декабря 2016 года № 2599-О, от 25 июня 2019 года № 1553-О и др.)

Процессуальное законодательство, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, не допускает произвольного, на основании оценки одной лишь субъективной позиции заявителя по данному вопросу, определения судом момента начала течения установленного в нём срока и предполагает для суда необходимость при рассмотрении поданного заявления принять во внимание все значимые для правильного решения дела фактические обстоятельства, позволяющие доподлинно установить момент, когда заинтересованному лицу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, оценивая имеющиеся в деле доказательства на предмет относимости, допустимости и достоверности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании (определения от 2 декабря 2013 года № 1908-О, от 28 января 2021 года № 161-О и др.).

Из разъяснений, содержащихся в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 июня 2022 года 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», следует, что причины пропуска срока обращения в суд, их уважительность оцениваются судом независимо от того, заявлено ли административным истцом отдельное ходатайство о восстановлении срока. В случае пропуска указанного срока без уважительной причины суд отказывает в удовлетворении административного иска (заявления) без исследования иных фактических обстоятельств по делу.

Налоговое уведомление № 102168591 от 15.08.2023 о необходимости оплаты не позднее 01.12.2023 транспортного налога (<данные изъяты>) в размере 778 руб., земельного налога (кадастровый номер №, <адрес>) в размере 1379 руб., налога на имущество (иные строения, помещения и сооружения, №, <адрес>) в размере 9554 руб. за налоговый период 2022 год передано ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (т. 3 л.д. 73-75).

Налогоплательщик оплату налогов за 2022 год не производила, что административным ответчиком не оспаривается.

Направление 24.05.2023 требования № 1014 произведено Инспекцией с соблюдением сроков, установленных статьёй 70 Налогового кодекса РФ (в редакции с 1 января 2023 года) и постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500.

08.02.2024, с соблюдением шестимесячного срока со дня истечения срока установленного в требовании № 1014, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за 2022 год в размере 14305, 40 руб.: налог 11711 руб., пеня 2594 руб.

09.02.2024 вынесен судебный приказ № 2а-337/2024, который отменён по заявлению должника 16.02.2024.

Копии определения об отмене судебного приказа направляются взыскателю и должнику не позднее трёх дней после дня его вынесения (часть 3 статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Копия определения об отмене судебного приказа направлена в МРИ ФНС № 16 по Алтайскому краю 19.02.2024 <данные изъяты>) (т. 3 л.д. 121, 133), получено адресатом 26.02.2024.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (часть 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, срок обращения с административным иском оканчивается 19.08.2024.

Принимая во внимание получение копии определения об отмене судебного приказа 26.02.2024, время необходимое на подготовку административного иска, суд находит причины пропуска срока уважительными, а также учитывая незначительность пропуска, суд приходит к выводу о восстановлении пропущенного срока для обращения с административным иском о взыскании недоимки по налогам за 2022 год в сумме 11711 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление цифровых рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счёта, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

В связи с неисполнением требования № 1014 от 25.05.2023 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю принято решение № 2922 от 16.10.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в размере 144438,12 руб., указанной в требовании (т. 4 л.д. 151).

На основании решения налоговым органом сформированы поручения № 10056 от 21.12.2023, № 7206 от 20.03.2024 на сумму 51283,54 руб. В указанное платёжное поручение включена задолженность по исполнительным документам: задолженность, взысканная решением суда от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021 в сумме 15522,04 руб. (налог на имущество за 2018 год 3006 руб., земельный налог за 2018 год 10110 руб., пеня) + задолженность, взысканная решением суда от 20.12.20021 по делу № 2а-258/2021 в сумме 13165, 85 руб. (налог на имущество за 2019 год, земельный налог за 2019 год, пеня) + задолженность, взысканная решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022 в сумме 5462,68 руб. (транспортный налог за 2019 год 949,70 руб., пеня) + задолженность, взысканная решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023 в сумме 20188,82 руб. (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог за 2020 год, пеня).

Также сформировано поручение № 18100 от 15.05.2024 на сумму 51283,54 руб., добавлена задолженность, взысканная судебным актом от 10.06.2024 № 2а-1373/2024 в размере 14354,25 руб. (т. 4 л.д. 142-147).

Поскольку ранее судом уже установлено исполнение ФИО1 решений суда по делам № 2а-8/2021, № 2а-258/2021 до даты перехода на Единый налоговый счёт, принято решение об исключении сумм задолженности из размера отрицательного сальдо, сконвертированного при переходе на ЕНС по состоянию на 01.01.2023, Решение № 2922 от 16.10.2023, на основании которого сформированы поручения, в части включения этих задолженностей в сумме 15522,04 руб. и 13165,85 руб., суд признаёт незаконным. Данные задолженности подлежат исключению из решения № 2922 от 16.10.2023 и соответственно поручения № 18100 от 15.05.2024.

Из совокупности представленных сторонами доказательств следует, что в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 в качестве единого налогового платежа поступили:

- 218,50 руб. (государственная пошлина, взысканная решением № 2а-254/2022, уплаченная ФИО1 13.02.2023 в срок для добровольного исполнения в ходе исполнительного производства № от 10.02.2023 – т. 4 л.д. 226-227),

- 805,66 руб. (государственная пошлина, взысканная решением № 2а-28/2023, уплаченная ФИО1 11.06.2023 в срок для добровольного исполнения в ходе исполнительного производства № (т. 4 л.д. 222-223, т. 5 л.д. 16).

- 8446 руб. (оплата от 15.08.2023 по платёжному поручению № 268881, т. 3 л.д. 219),

- 2000,28 руб. (21.12.2023 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению ФНС, т. 5 л.д. 6-10),

- 6786,58 руб. (12.01.2024 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению ФНС, т. 5 л.д. 6-10),

- 7,57 руб. (22.01.2024 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению ФНС, т. 5 л.д. 6-10),

- 0,01 руб. (07.02.2024 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению ФНС, т. 5 л.д. 6-10),

- 0,12 руб. (20.03.2024 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению ФНС, т. 5 лд. 6-10),

- 117,06 руб. (13.05.2024 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению ФНС, т.5 л.д. 6-10),

- 731,20 руб. (оплата 25.08.2024 по исполнительному производству № от 21.08.2024, т. 4 л.д. 234, т. 3 л.д. 200),

- 20119,68 руб. (оплата 24.09.2024 по ИП № от 20.09.2024, т. 4 л.д. 230-231, т. 3 л.д. 203),

- 14746,22 руб. (оплата от 14.03.2025 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению, т. 5 л.д. 6-10),

- 13,36 руб. (оплата 15.05.2025 взыскано с банковского счёта по инкассовому поручению, т. 5 л.д. 6-10).

С учётом установленных судом обстоятельств формирования отрицательного сальдо в период с 01.01.2023, разрешая требование ФИО1 о распределении денежных средств оплаченных после 01.01.2023 в качестве единых налоговых платежей в порядке ст. 45 Налогового кодекса РФ, суд распределяет поступившие в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 платежи в сумме 53992,24 руб., в следующей очередности:

1. 13.02.2023 – 218,50 руб. в транспортный налог за 2019 год, соответственно сальдо по налогу на 13.02.2023 составит – 32562,20 руб. (32780,70 руб. – 218,50 руб.).

2. 11.06.2023 – 805,66 руб. (в транспортный налог за 2019 год – 731,20 руб., в транспортный налог за 2020 год – 1,69 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 35,35 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 37,42 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 11.06.2023 составит – 31756,54 руб. (32562,20 руб. – 805,66 руб.).

3. 15.08.2023 – 8446 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 191,72 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 4010,16 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 4244,12 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 15.08.2023 составит – 23310,54 руб. (31756,54 руб. – 8446 руб.).

На 01.09.2023 отрицательное сальдо – 31263,06 руб. (+7952,52 руб. страховые взносы за 2023 год).

На 14.09.2023 отрицательное сальдо – 35923,06 руб. (+ 4660 руб. налог в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год).

На 01.12.2023 отрицательное сальдо – 47636,06 руб. (+ 9554 руб. налог на имущество за 2022 год, 778 руб. транспортный налог за 2022 год, 1379 руб. земельный налог за 2022 год).

4. 21.12.2023 – 2000,28 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 45,40 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 949,73 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 1005,15 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 21.12.2023 составит – 45633,78 руб. (47636,06 руб. – 2000,28 руб.).

5. 12.01.2024 – 6786,58 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 154,05 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 3222,27 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 3410,26 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 12.01.2024 составит – 38847,20 руб. (45633,78 руб. – 6786,58 руб.).

6. 22.01.2024 – 7,57 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 0,17 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 3,60 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 3,80 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 22.01.2024 составит – 38839,63 руб. (38847,20 руб. – 7,57 руб.).

7. 07.02.2024 – 0,01 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 0 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 0 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 0,01 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 07.02.2024 составит – 38839,62 руб. (38839,63 руб. – 0,01 руб.).

8. 20.03.2024 – 0,12 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 0 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 0,06 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 0,06 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 20.03.2024 составит – 38839,50 руб. (38839,62 руб. – 0,12 руб.).

9. 13.05.2024 – 117,06 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 2,66 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 55,58 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 58,82 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 13.05.2024 составит – 38722,44 руб. (38839,50 руб. – 117,06 руб.).

10. 29.08.2024 – 731,20 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 16,60 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 347,17 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 367,43 руб. (50,25%), соответственно сальдо по налогу на 29.08.2024 составит – 37991,24 руб. (38722,44 руб. – 731,20 руб.)

11. 24.09.2024 – 20119,68 руб. (в транспортный налог за 2020 год – 43,71 руб. (2,27%), в налог на имущество за 2020 год – 930,08 руб. (47,48%), в земельный налог за 2020 год – 982,93 руб. (50,25%), транспортный налог за 2021 – 778 руб. (100%), налог на имущество за 2021 – 9554 руб. (100%), земельный налог за 2021 год – 1379 руб. (100%), страховые взносы за 2023 год – 4067,96 руб. (63,05%), патент (ПСН) – 2384 руб. (36,95%), соответственно сальдо по налогу на 24.09.2024 составит – 17871,56 руб. (37991,24 руб. – 20119,68 руб.).

На 01.12.2024 отрицательное сальдо составит - 29582,56 руб. (+ 11711 руб. налог на имущество, транспортный налог, земельный налог за 2023 год).

12. 14.03.2025 – 14746,22 руб. (в страховые взносы за 2023 год – 3884,56 руб. (63,05%), патент (ПСН) – 2276 руб. (36,95%), в транспортный налог за 2022 год – 570,09 руб. (6,64%), в земельный налог за 2022 год – 1011,39 руб. (11,78%), в налог на имущество за 2022 год – 7004,18 руб. (81,58%), соответственно сальдо по налогу на 14.03.2024 составит – 14836,34 руб. (29582,56 руб. – 14746,22 руб.)

13. 15.05.2025 – 13,36 руб. (в транспортный налог за 2022 год – 0,89 руб. (6,64%), в земельный налог за 2022 год – 1,57 руб. (11,78%), в налог на имущество за 2022 год – 10,90 руб. (81,58%), соответственно сальдо по налогу на 15.05.2025 составит – 14822,98 руб. (включая транспортный налог за 2022 год – остаток 207,02 руб., налог на имущество за 2022 год – остаток 2538,91 руб., земельный налог за 2022 год – остаток 366,04 руб., налоги за 2023 год в сумме 11711 руб.)

С учётом установленного судом размера сальдо по налогам, сформированного в ЕНС в период с 01.01.2023 по 15.05.2025, заявленного административным истцом периода пени по 17.05.2024, судом самостоятельно произведён расчёт пени:

Дата начала

Дата окончания

Кол-во дней просроч.

Недоимка для пени (сальдо ЕНС) руб.

Ставка расчета пени /делитель

Ставка расчета пени /%

Итого начислено пени, руб.

Сальдо по пене, руб.

01.01.2023

12.02.2023

12

32780,70

300

7,5

98,34

6426,43

13.02.2023

10.06.2023

118

32562,20

300

7,5

960,58

7387,01

11.06.2023

23.07.2023

43

31756,54

300

7,5

341,38

7728,39

24.07.2023

14.08.2023

22

31756,54

300

8,5

197,95

7926,34

15.08.2023

31.08.2023

17

23310,54

300

12

158,51

8084,85

01.09.2023

13.09.2023

13

31263,06

300

12

162,57

8247,42

14.09.2023

17.09.2023

3

35923,06

300

12

43,11

8290,53

18.09.2023

29.10.2023

12

35923,06

300

13

186,80

8477,33

30.10.2023

30.11.2023

32

35923,06

300

15

574,77

9052,10

01.12.2023

17.12.2023

17

47636,06

300

15

404,91

9457,01

18.12.2023

20.12.2023

3

47636,06

300

16

76,22

9533,23

21.12.2023

11.01.2024

22

45633,78

300

16

535,44

10068,67

12.01.2024

21.01.2024

10

38847,20

300

16

207,19

10275,86

22.01.2024

06.02.2024

15

38839,63

300

16

310,72

10586,58

07.02.2024

19.03.2024

42

38839,62

300

16

870,00

11456,58

20.03.2024

12.05.2024

54

38839,50

300

16

1118,58

12575,16

13.05.2024

17.05.2024

5

38722,44

300

16

103,26

12678,42

Итого

12678,42

Исключая из рассчитанного по состоянию на 17.05.2024 размера отрицательного сальдо по пене 12678,42 руб. пени, взысканные судебными актами, задолженность по пене по состоянию на 17.05.2024, подлежащая взысканию в судебном порядке составит 8096,62 руб. (12678,42 руб. – 1281,62 руб. (пеня по земельному налогу за 2017 год (земельный участок по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 07.09.2020, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022), - 297,32 руб. пеня по земельному налогу за 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>), взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022) - 289,65 руб. пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) за период с 01.07.2021 по 09.11.2021 (взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022) - 35,38 руб. пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 35,38 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023) - 806,78 руб. пеня на недоимку по налогу на имущество за 2016 год (здание по адресу: <адрес>) за период с 14.12.2017 по 29.08.2019 в размере 806,78 руб., взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022) - 1301,70 руб. пеня на недоимку по налогу на имущество за 2017 год (здание по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 08.09.2020, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края по делу от 12.12.2023 № 2а-254/2022) - 336,94 руб. пеня на недоимку по налогу на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>) за период с 30.01.2020 по 09.11.2021, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022) - 171,10 руб. пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2019 год за период с 29.12.2020 по 09.11.2021, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022) - 33,44 руб. пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023) - 27,87 руб. пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.20220 по 15.06.2021, взыскана решением Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022по делу № 2а-254/2022).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счёте соответствующего лица на основе исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, государственной пошлины со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учёта совокупной обязанности на едином налоговом счёте признаётся установленным сроком уплаты.

Начиная с 01.01.2023 судом выданы исполнительные документы о взыскании с ФИО1 государственной пошлины в бюджет города Яровое Алтайского края:

- 30.01.2023 в размере 218,50 руб. на основании решения Яровского районного суда Алтайского края от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022,

- 05.06.2023 в размере 805,66 руб. на основании решения Яровского районного суда Алтайского края от 07.02.203 по делу № 2а-28/2023.

Следовательно, с 30.01.2023 сальдо расчётов / госпошлина составит 805,66 руб., а с 05.06.2024 – 1024,16 руб.

На основании изложенного требования административного истца МРИ ФНС № 16 по Алтайскому краю, встречные требования ФИО1 подлежат частичному удовлетворению:

Взыскать ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за налоговый период 2022 год в размере 2538,92 руб., по транспортному налогу (автомобиль <данные изъяты>) за налоговый период 2022 год в размере 207,02 руб., по земельному налогу (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за налоговый период 2022 год в размере 366,04 руб., задолженность по пене (согласно расчёту суда) по состоянию на 17.05.2024 в размере 8096,62 руб., а всего 11208,60 руб.

Признать незаконными действия налогового органа по формированию размера отрицательного сальдо Единого налогового счёта налогоплательщика ФИО1, установить размер отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2023 по виду «налог» - 32780,70 руб., включая: транспортный налог за 2019 год в размере 949,70 руб. (взыскан решением суда от 12.12.20022 по делу № 2а-254/2022); транспортный налог за 2020 год в размере 456 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); налог на имущество за 2020 год в размере 9554 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); земельный налог за 2020 год в размере 10110 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); налог на имущество за 2021 год в размере 9554 руб.; земельный налог за 2021 год в размере 1379 руб.; транспортный налог за 2021 год в размере 778 руб. (автомобиль <данные изъяты>), установить размер отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2023 по виду «пеня» - 6328,09 руб., включая: пеня по земельному налогу за 2017 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1281,62 руб. за период с 31.01.2019 по 07.09.2020, взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022; пеня по земельному налогу за 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 297,32 руб., взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022; пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 289,65 руб. за период с 01.07.2021 по 09.11.2021 (взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022); пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 263,53 руб. за период с 29.12.2020 по 30.06.2021; пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 35,38 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021, взыскана решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) размере 661,03 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022, пеня по земельному налогу за 2021 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1379 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 10,34 руб.; пеня на недоимку по налогу на имущество за 2016 год в размере 12717 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 14.12.2017 по 29.08.2019 в размере 806,78 руб., взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество за 2017 год в размере 13635 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 08.09.2020 в размере 1301,70 руб., взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>) в размере 3006 руб. за период с 30.01.2020 по 09.11.2021 в размере 336,94 руб., взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2019 год в размере 3005,68 руб. за период с 29.12.2020 по 09.11.2021 в размере 171,10 руб., взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год в размере 9554 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 33,44 руб., взыскана решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год в размере 9554 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 624,67 руб.; пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2021 год в размере 9554 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 71,66 руб.; пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.20220 по 15.06.2021 в размере 27,87 руб., взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 16.06.2021 по 31.12.2022 в размере 100,46 руб., пеня на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 8,76 руб. пеня по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,84 руб.

Признать незаконными действия административного истца по распределению поступивших в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 единых налоговых платежей в сумме 53992,24 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю привести Единый налоговый счёт налогоплательщика ФИО1 в соответствие, исходя из размера отрицательного сальдо по налогу, установленного судом в период с 01.01.2023 по 15.05.2025, распределив денежные средства в сумме 53992,24 руб., поступившие в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 в качестве единого налогового платежа, в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ, погашая задолженности по налогам в очередности и размере, установленной судом.

Обязать административного истца привести единый налоговый счёт налогоплательщика ФИО1 по пене в соответствии с формированием размера отрицательного сальдо по налогу, установленного судом.

Обязать административного истца привести единый налоговый счёт налогоплательщика ФИО1 по госпошлине в соответствии с формированием размера отрицательного сальдо по госпошлине, установленного судом.

После распределения судом единых налоговых платежей, поступивших в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 в сумме 53992,24 руб., признать исполненной обязанность налогоплательщика ФИО1 по оплате задолженности транспортного налога за 2019 год в размере 949,70 руб. (взыскан решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022), налога на имущество за 2020 год в размере 9554 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023), земельного налога за 2020 год в размере 10110 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023), транспортного налога за 2020 год в размере 456 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023), налога на имущество за 2021 год в размере 9554 руб., земельного налога за 2021 год в размере 1379 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 778 руб., частично: налога на имущества за 2022 год в размере 7015,08 руб., земельного налога за 2022 год в размере 1012,96 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 570,98 руб.

Признать незаконным решение № 2922 от 16.10.2023, платёжное поручение № 18100 от 15.05.2024 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю в части включения задолженности в сумме 15522,04 руб., взысканной решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021, и задолженности в размере 13165,85 руб., взысканной решением Яровского районного суда Алтайского края от 20.12.20021 по делу № 2а-258/2021.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю исключить из решения № 2922 от 16.10.20, платёжного поручения № 18100 от 15.05.2024 задолженность в сумме 15522,04 руб., взысканную решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021,, и задолженность в размере 13165,85 руб., взысканную решением Яровского районного суда Алтайского края от 20.12.20021 по делу № 2а-258/2021.

В соответствии со статьёй 103 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков) (пункт 19 части 1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ).

По делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: от 20001 рубля до 100000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20000 рублей (пункт 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей на дату подачи административного иска).

По делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до 100000 рублей – 4000 рублей (статья 333.19 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

При подаче административного искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина физическим лицом уплачивается в размере 300 руб. (подпункт 7 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 23-ФЗ).

Принимая во внимание общий размер административных исковых требований, предъявленных до 08.09.2024 в сумме 77405,58 руб. (за вычетом 9347,10 руб. суммы исковых требований, производство по которым прекращено в связи с отказом от иска), и размер административных исковых требований, предъявленных после 08.09.2024 – 14354,25 руб., частичное удовлетворение заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (16,47%) с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию пропорционально удовлетворенным требованиям государственная пошлина в размере 1028 руб. (6241,75 руб. (2241,75 руб. + 4000 руб.) х 16,47%).

Принимая во внимание частичное удовлетворение встречных требований ФИО1 о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, предъявленных 08.09.2024 (до начала действия статьи 333.19 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ), взыскать с федерального бюджета в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, встречные административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на имущество физических лиц (здание по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за налоговый период 2022 год в размере 2538,92 руб., по транспортному налогу (автомобиль <данные изъяты>) за налоговый период 2022 год в размере 207,02 руб., по земельному налогу (земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер №) за налоговый период 2022 год в размере 366,04 руб., задолженность по пене (согласно расчёту суда) по состоянию на 17.05.2024 в размере 8096,62 руб., а всего 11208,60 руб.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю по формированию размера отрицательного сальдо Единого налогового счёта налогоплательщика ФИО1 в период с 01.01.2023 по 17.05.2024.

Установить размер отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2023 по виду «налог» - 32780,70 руб., включая: транспортный налог за 2019 год в размере 949,70 руб. (взыскан решением суда от 12.12.20022 по делу № 2а-254/2022); транспортный налог за 2020 год в размере 456 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); налог на имущество за 2020 год в размере 9554 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); земельный налог за 2020 год в размере 10110 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); налог на имущество за 2021 год в размере 9554 руб.; земельный налог за 2021 год в размере 1379 руб.; транспортный налог за 2021 год в размере 778 руб. (автомобиль <данные изъяты>).

Установить размер отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2023 по виду «пеня» - 6328,09 руб., включая: пеня по земельному налогу за 2017 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1281,62 руб. за период с 31.01.2019 по 07.09.2020 (взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022); пеня по земельному налогу за 2018 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 297,32 руб. (взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022); пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 289,65 руб. за период с 01.07.2021 по 09.11.2021 (взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022); пеня по земельному налогу за 2019 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 263,53 руб. за период с 29.12.2020 по 30.06.2021; пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 35,38 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 (взыскана решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); пеня по земельному налогу за 2020 год (земельный участок по адресу: <адрес>) размере 661,03 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022, пеня по земельному налогу за 2021 год (земельный участок по адресу: <адрес>) в размере 1379 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 10,34 руб.; пеня на недоимку по налогу на имущество за 2016 год в размере 12717 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 14.12.2017 по 29.08.2019 в размере 806,78 руб. (взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество за 2017 год в размере 13635 руб. (здание по адресу: <адрес>) за период с 31.01.2019 по 08.09.2020 в размере 1301,70 руб. (взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество за 2018 год (здание по адресу: <адрес>) в размере 3006 руб. за период с 30.01.2020 по 09.11.2021 в размере 336,94 руб. (взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2019 год в размере 3005,68 руб. за период с 29.12.2020 по 09.11.2021 в размере 171,10 руб. (взыскана решением суда от 12.12.2023 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год в размере 9554 руб. за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 в размере 33,44 руб. (взыскана решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023); пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2020 год в размере 9554 руб. за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 624,67 руб.; пеня на недоимку по налогу на имущество (здание по адресу: <адрес>) за 2021 год в размере 9554 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 71,66 руб.; пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.20220 по 15.06.2021 в размере 27,87 руб. (взыскана решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022); пеня на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 16.06.2021 по 31.12.2022 в размере 100,46 руб., пеня на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 16.12.2021 по 31.12.2022 в размере 8,76 руб. пеня по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,84 руб.

Установить размер сальдо по состоянию на 01.01.2023 по виду «госпошлина» - 0 руб.

Признать незаконными действия административного истца по распределению поступивших в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 единых налоговых платежей в сумме 53992,24 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю привести Единый налоговый счёт налогоплательщика ФИО1 сальдо расчётов/налог в соответствие с размером отрицательного сальдо по налогу, установленного судом в период с 01.01.2023 по 15.05.2025, распределив денежные средства в сумме 53992,24 руб., поступившие в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 в качестве единого налогового платежа, в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ, погашая задолженности по налогам в очерёдности и размере, установленной судом.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю привести Единый налоговый счёт налогоплательщика ФИО1 сальдо расчетов/пеня за период с 01.01.2023 по 17.05.2024, в соответствие с формированием размера отрицательного сальдо по налогу, установленного судом.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 привести Единый налоговый счёт налогоплательщика ФИО1 сальдо расчетов/госпошлина в соответствие с формированием размера отрицательного сальдо по госпошлине, установленного судом.

После распределения судом единых налоговых платежей, поступивших в период с 01.01.2023 по 15.05.2025 в сумме 53992,24 руб., признать исполненной обязанность налогоплательщика ФИО1 по оплате задолженности транспортного налога за 2019 год в размере 949,70 руб. (взыскан решением суда от 12.12.2022 по делу № 2а-254/2022), налога на имущество за 2020 год в размере 9554 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023), земельного налога за 2020 год в размере 10110 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023), транспортного налога за 2020 год в размере 456 руб. (взыскан решением суда от 07.02.2023 по делу № 2а-28/2023), налога на имущество за 2021 год в размере 9554 руб., земельного налога за 2021 год в размере 1379 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 778 руб., частично: налога на имущества за 2022 год в размере 7015,08 руб., земельного налога за 2022 год в размере 1012,96 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 570,98 руб.

Признать незаконным решение № 2922 от 16.10.2023, платёжное поручение № 18100 от 15.05.2024 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю в части включения задолженности в сумме 15522,04 руб., взысканной решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021, и задолженности в размере 13165,85 руб., взысканной решением Яровского районного суда Алтайского края от 20.12.2021 по делу № 2а-258/2021.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю исключить из решения № 2922 от 16.10.20, платёжного поручения № 18100 от 15.05.2024 задолженность в сумме 15522,04 руб., взысканную решением Яровского районного суда Алтайского края от 22.01.2021 по делу № 2а-8/2021, и задолженность в размере 13165,85 руб., взысканную решением Яровского районного суда Алтайского края от 20.12.2021 по делу № 2а-258/2021.

Взыскать с ФИО1 в бюджет города Яровое Алтайского края государственную пошлину в размере 1028 руб.

Взыскать с федерального бюджета в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

В остальной части административных исковых требований, встречных административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Яровской районный суд Алтайского края в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Д.И. Майер

Решение с мотивированной частью вынесено 16 июля 2025 года.

Копия верна: судья Д.И. Майер

Решение не вступило в законную силу: __________________________________