Решение по делу № 2А-1351/2025 от 28.01.2025 - о признании незаконным и отмене решения, с участием заинтересованного лица, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым.

В окончательной форме решение суда принято 28 января 2025 года

Дело № 2а-1351/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ялта 20 января 2025 года

Ялтинский городской суд Республики Крым в составе председательствующего судьи Кононовой Ю.С., при помощнике – Стеньке М.П., с участием представителя истца – ФИО1, представителя ответчика – ФИО2, представителя ответчика и заинтересованного лица – ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Крым о признании незаконным и отмене решения, с участием заинтересованного лица, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым,

установил :

ФИО4 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым (далее – Межрайонная ИФНС России №8 по Республике Крым) о признании незаконным и отмене решения от 30 января 2024 года № №<номер> о привлечении её к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Исковые требования мотивированы тем, что ею в 2022 году был отчужден земельный участок с кадастровым номером №<номер>, который был образован 11.09.2020 года в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №<номер> и прекращения на него права общей долевой собственности по соглашению ее участников. По мнению Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Крым, в результате указанного раздела возник новый объект права собственности, т.е. земельный участок с кадастровым номером №<номер>, срок нахождения которого в собственности необходимо исчислять с даты государственной регистрации права собственности на него, то есть с 11.09.2020 года, в связи с чем с его продажи подлежал уплате соответствующий налог. Вместе с тем, истец считает, что земельный участок с кадастровым номером №<номер>, образовавшийся после раздела, не является новым объектом недвижимости, а срок владения необходимо исчислять с момента возникновения ее права собственности на исходный земельный участок, соответственно налог с его продажи уплате не подлежит. Кроме этого, земельный участок был продан вместе с долей домовладения, за отчуждение которой налог не взымался. По указанным обстоятельствам считает незаконным решение Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Крым от 30 января 2024 года № №<номер> о привлечении ее к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Представитель истца в судебном заседании заявленные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске. Указала, что истец являлась совладельцем земельного участка с кадастровым номером №<номер>, на основании государственного акта от 20 ноября 2003 года. В 2017 году судом были определены доли совладельцев указанного участка, в том числе доля истицы – 2/10 доли, а также доля ее матери – 3/10 доли, которая также перешла в собственность истицы в связи со смертью матери <дата> года. В 2019 году доли участка были выделены в натуре их совладельцам по их соглашению, путем раздела исходного земельного участка. На участке находится жилой дом, находившийся в долевой собственности в том числе истицы. В связи с возникновением необходимости продажи доли дома и участка, ею 11.09.2020 года была произведена регистрация своего права собственности на выделенный участок. Вменяемый налог был связан с разделом земельного участка, однако после раздела истец дополнительной собственности не получила, а просто оформила свою долю. Техническая документация изначально с 2003 года, а далее с 2017 года показывает, что земельный участок не изменялся и изначально был поделен именно в тех долях, на которые истец потом приобрела право собственности. По мнению представителя, право собственности у истицы возникло не с момента регистрации ее права на земельный участок, а в марте 2018 года, в связи с открытием наследства после смерти ее матери. Доля дома и расположенного под ним земельного участка были отчуждены одновременно. Это жилье на момент продажи являлось единственным у истца.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №8 и заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - ФИО3 в судебном заседании возражал против заявленных требований. Указал, что в соответствии с положениями НК РФ, ИФНС России №8 была проведена проверка продажи земельного участка истца с кадастровым номером №<номер>, право собственности на который было зарегистрировано в 2020 году. На момент продажи, участок находился в собственности истца менее двух лет. По результатам проверки был составлен акт, а далее вынесено оспариваемое решение. Жалоба истца на оспариваемое решение была оставлена без удовлетворения. От уплаты налога с продажи земельного участка освобождаются лица, если владели им в пределах минимального срока, если другого имущества нет, срок владения, установленный статьей 217.1 НК РФ, составляет три года. Спорный земельный участок находился в собственности истицы менее трех лет. При продаже такого имущества образуется доход, который подлежит налогообложению. Кроме этого, при разделе земельного участка образуется несколько новых, а первоначальный участок прекращает свое существование. Право собственности возникает с момента государственной регистрации права. Таким образом, при разделе участка возникли новые объекты, с новыми кадастровыми номерами, в связи с чем основания для освобождения от налогообложения истца отсутствуют.

Представитель ответчика ФИО2 против заявленных требований возражал, просил отказать в удовлетворении иска.

Выслушав представителя истца, представителей ответчика и заинтересованного лица, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу пп., 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 217.1 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ) и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пункт 1 статьи 217.1 НК РФ устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно подпункту 4 пункту 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Согласно абзацу 3 подпункта 4 пункту 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Крым была проведена камеральная поверка налогоплательщика ФИО4 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 в связи с непредставлением Налоговой декларации о доходах по форме 3-НДФЛ за 2022 год (далее – проверка).

По результатам проведения проверки был составлен акт камеральной проверки № №<номер> от 01.11.2023 года и вынесено решение № №<номер> от 30.01.2024 года о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 (непредставление налоговой декларации), п. 1 ст. 122 (неуплата налога) НК РФ в виде штрафов в размере №<номер> рублей и №<номер> рублей.

Согласно вынесенному решению ФИО4 доначислен НДФЛ в сумме №<номер> рублей.

Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Крым было установлено, что ФИО4 в 2022 году было осуществлено отчуждение земельного участка, расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, <адрес>, кадастровый номер №<номер>, который принадлежал ей на праве собственности с 11.09.2020 года на основании Соглашения № 1 о разделе земельного участка и прекращения долевой собственности от 07.06.2019 года и в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ она была обязана предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год в срок до 02.05.2023 года и уплатить налог от дохода, полученного от реализации указанного земельного участка в размере №<номер> рублей.

На решение Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Крым № №<номер> от 30.01.2024 года ФИО5 в Управление ФНС по Республике Крым была подана жалоба, которая решением Управления от 06.09.2024 года оставлена без удовлетворения.

Обращаясь с данным иском в суд, истец указывает, что проданный ею в 2020 году земельный участок с кадастровым номером №<номер> был образован путем раздела земельного участка с кадастровым номером №<номер>, владельцем доли которого она являлась длительное время, в связи с чем считает, что выделенный участок не является новым объектом, а срок владения подлежит исчислению с момента смерти в 2018 году ее матери, от которой она унаследовала долю дома и земельного участка.

Как следует из представленных документов, ФИО6, ФИО7, ФИО8 на основании государственного акта на право собственности на земельный участок серии №<номер> № №<номер> от 20.11.2003 года принадлежал на праве общей совместной собственности земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 0,1000 га.

Указанный земельный участок был поставлен на кадастровый учет 15 декабря 2015 года с присвоением ему кадастрового номера №<номер>.

Определением Ялтинского городского суда Республики Крым от 03.10.2017 года по гражданскому делу № <данные изъяты> было утверждено мировое соглашение, по условиям которого были определены доли совладельцев в праве общей совместной собственности на земельный участок, расположенный по адресу: Республика Крым, <адрес>. площадью 0,1000 га, за ФИО9 (наследник ФИО7) (5/10 доли), за ФИО10 (ранее до брака ФИО8, после заключения нового брака в настоящее время - ФИО11) С.Е. (2/10 доли), за ФИО6 (3/10 доли) и признано право собственности указанных лиц на определенные доли земельного участка.

После смерти 14.03.2018 года ФИО6, на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 14.12.2018 года ФИО4 унаследовала 3/10 доли вышеуказанного земельного участка с кадастровым номером №<номер>.

07 июня 2019 года между ФИО9 и ФИО4 было заключено Соглашение № 1 о разделе земельного участка и прекращении долевой собственности, по условиям которого в собственность каждого из сторон соглашения переходит часть земельного участка площадью 500 кв.м. в границах, указанных в прилагаемом к Соглашению проекте раздела земельного участка с кадастровым номером №<номер>.

11.09.2020 года выделенный ФИО4 земельный участок площадью 500 кв.м. был поставлен на кадастровый учет с присвоением ему кадастрового номера №<номер> и в этой же день за ней зарегистрировано право собственности на указанный участок.

17.03.2022 года ФИО4 по договору купли-продажи земельного участка с долей жилого дома, продала принадлежащий ей земельный участок площадью 500 кв.м. с кадастровым номером №<номер> и принадлежащие ей 3/5 доли жилого дома, расположенные по адресу: Республика Крым, <адрес>.

В соответствии с пунктов 1,2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

Согласно пунктов 1,2 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка, находящегося в общей собственности, участники общей собственности сохраняют право общей собственности на все образуемые в результате такого раздела земельные участки, если иное не установлено соглашением между такими участниками.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 214-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости ".

В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 того же Федерального закона снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Таким образом, принимая во внимание, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером №<номер>, образованный в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №<номер> было зарегистрировано за ФИО4 11.09.2020 года, именно с этой даты подлежит исчислению срок ее владения указанным участком.

Аналогичная позиция высказана в определении Верховного суда Российской Федерации от 19.12.2016 г. № 53-КГ16-16.

Таким образом, поскольку образованный в результате раздела земельный участок с кадастровым номером №<номер> и реализованный истцом по договору купли-продажи в 2022 году, после регистрации 11.09.2020 года на него права собственности, находился в ее собственности менее трех лет, полученный от его продажи доход не подлежал освобождению от налогообложения, в связи с чем она была обязана предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год и в срок до 02.05.2023 года уплатить налог от дохода, полученного от реализации указанного земельного участка.

Доводы истца о том, что срок ее владения земельным участком подлежит исчислению с момента начала ее фактического владения земельным участком такой площадью, то есть с момента смерти ее матери, основаны на неправильном толковании истцом норм закона.

С учетом изложенного, отсутствуют основания для признания незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России №8 по Республике Крым от 30.01.2024 года № 411 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, а требования истца являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180,290 КАС РФ, суд

решил :

отказать в удовлетворении иска ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Крым о признании незаконным и отмене решения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ялтинский городской суд Республики Крым.

Судья Ю.С. Кононова