Дело № 2а-504/2023

УИД 61RS0031-01-2023-000528-18

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 октября 2023 года ст. Егорлыкская

Егорлыкский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Н.А.

при секретаре судебного заседания Григоровой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, указывая на то, что ФИО1 (ИНН №) в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 главы 23 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой исчислил к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 161309 рублей по сроку уплаты 11 июня 2021 года.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Однако, административным ответчиком вышеназванные суммы имущественных налогов в установленные законом сроки не уплачены, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени, уплата которых является обязательной. Расчет пени прилагается.

До обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика пени инспекция предлагала налогоплательщику уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, направив в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование об уплате пени от 13 июля 2022 года № 66946:

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ:

- пени - 12743,42 руб. (с 12 июня 2021 года по 31 марта 2022 года).

Сумма основного долга по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ на сегодняшний день погашена.

В силу ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской с области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ в сумме 12742 рубля 43 копейки. 11 октября 2022 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1595/2022, который был отменен определением мирового судьи от 20 февраля 2023 года.

На дату формирования административного искового заявления административным ответчиком не уплачена пеня по НДФЛ в сумме 12742 рубля 43 копейки по вышеуказанному требованию.

На основании вышеизложенного административный истец просит взыскать с ФИО1 (ИНН № пени по налогу на доходы физических лиц в размере 12742 рубля 43 копейки.

Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, в назначенное судом время представитель не явился, посредством заявления просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.3).

Административный ответчик о времени и месте судебного разбирательства извещен в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено распиской (л.д.86), в назначенное судом время явился, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявлял.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания, в силу ст. 289 ч. 2 КАС РФ не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка лиц, участвующих в деле не была признана обязательной, то, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Положением пункта 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественного налогового вычета.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" - далее Закон N 212-ФЗ) установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2000000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ положения статьи 220 НК РФ (в редакции Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, положения Закона N 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01 января 2014 года.

В случае если налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом на НДФЛ по объекту недвижимого имущества, приобретенному до 01 января 2014 года, оснований для получения указанного вычета в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта не имеется.

Как следует из материалов дела, 20 февраля 2020 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> в размере 161309 рублей (л.д.87-93).

Кроме того, в этот же день (20 февраля 2020 года) ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2019 год с исчисленной суммой налога, подлежащей возврату из бюджета в размере 98691 рубль (л.д.110-116).

При подтверждении права на заявленный имущественный налоговый вычет, налогоплательщику подлежит возврату удержанный с его дохода налог, который с момента подтверждения права на вычет считается излишне уплаченным в бюджет. В результате чего, административному ответчику из бюджета возвращена сумма в размере 260000 рублей, что следует из уведомления налогового органа № 1164 от 31 марта 2021 года (л.д.33) и не отрицал в ходе подготовки дела к судебному разбирательству административный ответчик.

В последующем, 11 июня 2021 года ФИО1 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2018 год, из содержания которой следует отсутствие НДФЛ, подлежащего уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета (л.д.18-21).

Кроме того, в этот же день ФИО1 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2019 год с нулевыми показателями (л.д.94-99).

До представления указанных уточненных налоговых деклараций (формы 3-НДФЛ) за 2018 год и за 2019 год, ФИО1, посредством уведомления № 1164 от 31 марта 2021 года, подлежал вызову в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу повторного предоставления ему имущественного налогового вычета.

Согласно уведомлению № 1164 от 31 марта 2021 года, по результатам контроля правомерности предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета налоговым органом установлено, что 20 февраля 2020 года ФИО1 представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2018-2019 годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома по адресу: <адрес> в размере 260000 рублей. В результате, 29 мая 2020 года налоговым органом возвращены ФИО1 из бюджета денежные средства в указанном размере. Однако позже налоговым органом было установлено, что ФИО1 ранее, в частности в 2008-2009 годах, уже воспользовался имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, в связи с чем, налоговым органом необоснованно возвращен НДФЛ за 2018-2019 годы в общей сумме 260000 рублей (л.д.33-35).

Из пояснений ФИО1, данных налоговому органу 19 апреля 2021 года следует, что возвратить денежные средства в виде неправомерно предоставленного ему имущественного налогового вычета в размере 260000 рублей, он не отказывается, готов ежемесячно выплачивать по 10000-15000 рублей, а по возможности, то есть при появлении денежных средств, готов внести всю сумму (л.д.32).

Несмотря на данное обстоятельство, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого мировым судьей судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-123/2022 от 07 февраля 2022 года, посредством которого с ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность по обязательным платежам на общую сумму 262902 рубля 52 копейки, включая задолженность по НДФЛ за 2018-2019 годы в размере 260000 рублей (л.д.108).

Согласно постановлению об окончании исполнительного производства от 15 мая 2023 года, на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района № 2а-123/2022 от 07 февраля 2022 года службой судебных приставов было возбуждено исполнительное производство № 23969/22/61046-ИП от 30 мая 2022 года, по состоянию на 15 мая 2023 года сумма задолженности составила 0.00 рублей, в связи с чем, в связи с фактическим исполнением исполнительного документа и полным погашением задолженности перед налоговым органом, исполнительное производство № 23969/22/61046-ИП окончено (л.д.36).

Факт предоставления налогового вычета за 2018 год в размере 161309 рублей без законных на то оснований, повлек необходимость применения в отношении налогоплательщика мер государственного принуждения правовосстановительного характера в виде взыскания пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ, за период с 12 июня 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 12743 рубля 42 копейки, что подтверждено расчетом пени (л.д.12).

Согласно части 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Частью 2 данной статьи настоящего Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области 13 июля 2022 года в адрес налогоплательщика через его личный кабинет направлено требование № 66946 об уплате пени в размере 12743 рубля 42 копейки, начисленной на сумму излишне возмещенного налога на доходы физических лиц за 2018 год 161309 рублей, сроком исполнения до 22 августа 2022 года (л.д.11).

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании задолженности подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судом установлено, что в установленный срок требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области № 66946 ФИО1 не исполнено, в связи с чем, налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, принял решение о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам через суд путем подачи заявления о вынесении судебного приказа (л.д.41-43).

Судом установлено, что 11 октября 2022 года мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-1595/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу налогового органа пени в размере 12743 рубля 42 копейки, начисленной на сумму излишне возмещенного налога на доходы физических лиц за 2018 год 161309 рублей, однако, на основании возражений должника, определением от 20 февраля 2023 года данный судебный приказ № 2а-1595/2022 от 11 октября 2022 года отменен (л.д.58,72).

В соответствии с положением абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным исковым заявлением административный истец обратился в Егорлыкский районный суд 18 августа 2023 года, что подтверждено датой отправки на конверте (л.д.22).

Таким образом, порядок и срок обращения с настоящим административным исковым заявлением административным истцом соблюден.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Между тем, разрешая вопрос о взыскании с административного ответчика пени, начисленной на сумму неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета за 2018 год в размере 161309 рублей, суд полагает руководствоваться правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 24 марта 2017 года N 9-П.

В частности, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 24 марта 2017 года N 9-П, понимание имущественных потерь бюджета вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета, как недоимки, означало бы признание наличия во всяком случае причиненного налогоплательщиком ущерба казне от несвоевременной и неполной уплаты налога и тем самым влекло бы необходимость применения в отношении налогоплательщика мер государственного принуждения правовосстановительного характера в виде взыскания пени (п. 2 ст. 57 и ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, Конституционным Судом Российской Федерации отмечено, что иные, помимо взыскания собственно суммы денежных средств, полученных в результате неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, правовые последствия могут наступать для налогоплательщика лишь при подтверждении того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, и только в рамках мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Бремя несения дополнительных издержек, обусловленных исключительно упущениями или ошибками, допущенными налоговыми органами при принятии решений в отношении правильности исчисления и уплаты, зачета и возврата налогов и сборов, в силу статей 2, 17 (часть 3), 18, 19 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации не может быть возложено на налогоплательщиков - физических лиц.

Таким образом, к спорным отношениям не могут быть применены положения ст. 75 НК РФ, поскольку недоимка по НДФЛ за 2018 год в размере 161309 рублей возникла не в результате его несвоевременной уплаты налогоплательщиком, а в результате неосновательно предоставленного налоговым органом возврата НДФЛ. Доказательств того, что имущественный налоговый вычет был предоставлен административному ответчику в результате его противоправных действий, налоговый орган не представил.

На основании вышеизложенного, суд полагает в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Егорлыкский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.А. Пивоварова

Мотивированное решение составлено - 26 октября 2023 года.