Судья Самойлова Ю.С. УИД 57RS0023-01-2022-006831-47

Дело № 33а-2213/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 августа 2023 года город Орел

Судебная коллегия по административным делам Орловского областного суда в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.,

судей Дятлова М.В., Альяновой Е.Л.

при секретаре Смирновой А.Ю.

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Орловского областного суда административное дело № 2а-278/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО8 о взыскании налогов и сборов,

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области на решение Советского районного суда г. Орла от 14 февраля 2023 года, которым административный иск удовлетворен частично.

Заслушав доклад судьи Чуряева А.В., выслушав объяснения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области по доверенности ФИО9, поддержавшей жалобу, возражения представителя ФИО8 по доверенности ФИО10, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – налоговый орган) обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с ФИО8 задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 275 рублей, пени за несвоевременную уплату этого налога за 2016 год в размере 1 443 рубля 98 копеек, за 2018 год в размере 689 рублей 37 копеек, за 2019 год в размере 327 рублей 4 копейки, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 8 рублей, за 2019 год в размере 9 рублей, за 2020 год в размере 88 рублей, пени за несвоевременную уплату этого налога за 2018 год в размере 1 копейка, за 2019 год в размере 1 копейка, за 2020 год в размере 11 копеек, задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 41 350 рублей, за 2019 год в размере 41 350 рублей, за 2020 год в размере 16 367 рублей, пени за несвоевременную уплату этого налога за 2018 год в размере 51 рубль 69 копеек, за 2019 год в размере 51 рубль 69 копеек, за 2020 год в размере 20 рублей 46 копеек, всего в размере 107 031 рубль 36 копеек.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указывал, что ФИО8 является собственником объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, а также на нее зарегистрированы транспортные средства, в связи с чем она является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц и транспортного налога.

Поскольку обязанность по уплате указанных налогов ФИО8 в добровольном порядке не исполнена, ей были направлены требования об уплате налогов и пеней, а впоследствии на основании заявления налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО8 образовавшей задолженности по транспортному налогу за 2019 год, по земельному налогу за 2018, 2019 и 2020 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019 и 2020 годы, а также пеней за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016, 2018 и 2019 годы, земельного налога за 2018, 2019 и 2020 годы, налога на имущество физических лиц за 2018, 2019 и 2020 годы.

На основании поступивших от ФИО8 возражений судебный приказ был отменен, в связи с чем налоговый орган обратился с требованием о взыскании с нее указанной задолженности в исковом порядке.

Решением Советского районного суда г. Орла от 14 февраля 2023 года административные исковые требования налогового органа удовлетворены частично – с ФИО8 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 275 рублей, пени за несвоевременную уплату этого налога за 2018 год в размере 689 рублей 37 копеек, за 2019 год в размере 327 рублей 4 копейки, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 8 рублей, за 2019 год в размере 9 рублей, за 2020 год в размере 88 рублей, пени за несвоевременную уплату этого налога за 2018 год в размере 1 копейка, за 2019 год в размере 1 копейка, за 2020 год в размере 11 копеек, задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 16 367 рублей, пени за несвоевременную уплату этого налога за 2020 год в размере 20 рублей 46 копеек, всего в размере 22 784 рубля.

В удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО8 земельного налога за 2018 и 2019 годы, пеней за несвоевременную уплату этого налога за 2018 и 2019 годы, а также пеней за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год отказано.

Налоговым органом подана апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы не согласился с выводом суда первой инстанции о пропуске срока взыскания с ФИО8 в судебном порядке пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год. А также посчитал, что суд первой инстанции необоснованно отказал во взыскании с ФИО8 задолженности по земельному налогу за 2018 и 2019 годы и пеней за несвоевременную его уплату в связи с отсутствием у нее объекта налогообложения, указав в обоснование жалобы, что согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости в спорный период времени ФИО8 являлась собственником земельных участков с кадастровыми номерами № и №, в связи с чем обязана уплачивать земельный налог.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия посчитала возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившейся ФИО8, извещенной о дате и месте судебного заседания.

Выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 и пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьями 72, 75 НК РФ установлено, что несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов влечет начисление пеней.

В силу статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ предусмотрено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Из статьи 400 НК РФ следует, что плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса, в том числе жилой дом, квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 НК РФ и частью 1 статьи 286 КАС РФ налоговые органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование налогового органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрен статьей 48 НК РФ (в редакции по состоянию на дату возникновения спорных правоотношений), из которой следует, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, по состоянию на 2019 год на имя ФИО8 было зарегистрировано два транспортных средства: автомобиль <...> с регистрационным номером № и <...> с регистрационным номером №.

По состоянию на 2018 и 2019 годы ФИО8 также принадлежал объект недвижимого имущества с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. В 2020 году помимо данного объекта за ФИО8 зарегистрировано право собственности на два гаража с кадастровыми номерами № и № по адресу: <адрес>.

Кроме этого, согласно представленных налоговому органу из регистрирующего органа сведений ФИО8 в 2018 и 2019 годах принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами № и № по адресу: <адрес>. В 2020 году помимо данных земельных участков за ней также было зарегистрировано право собственности на земельные участки с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

27 сентября 2020 года ФИО8 направлено налоговое уведомление от 3 августа 2020 года на уплату транспортного налога за 2019 год в общем размере 5 275 рублей.

16 сентября 2021 года ФИО8 направлено налоговое уведомление от 1 сентября 2021 года на уплату налога на имущество за 2018 – 2020 годы в общем размере 105 рублей и земельного налога за 2018 – 2020 годы в общем размере 99 067 рублей.

В связи с неуплатой в установленные сроки указанных налогов ФИО8 направлены следующие требования об уплате налогов, пени:

- требование от 17 декабря 2020 года об оплате задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 275 рублей со сроком исполнения до 26 января 2021 года;

- требование от 15 ноября 2021 года об оплате пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год в размере 1 443 рубля 98 копеек со сроком исполнения до 24 декабря 2021 года;

- требование от 7 декабря 2021 года об оплате задолженности по налогу на имущество за 2018 – 2020 годы в размере 105 рублей и пеней за несвоевременную уплату этого налога за 2018 – 2020 годы в размере 13 копеек, задолженности по земельному налогу за 2018 – 2020 годы в размере 99 067 рублей и пени за несвоевременную уплату этого налога за 2018 – 2020 годы в размере 123 рубля 84 копейки со сроком исполнения до 18 января 2022 года.

4 марта 2022 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Советского района г. Орла с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО8 указанной задолженности по налогам и пеням в общем размере 107 031 рубль 36 копеек.

11 марта 2022 года указанным мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании данной задолженности, который на основании поступивших от ФИО8 возражений отменен определением мирового судьи от 13 октября 2022 года.

14 ноября 2022 года налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании с ФИО8 указанной задолженности по налогам и пеням в исковом порядке.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из наличия предусмотренных законом оснований для взыскания с ФИО8 задолженности по транспортному налогу за 2019 год, пеней за несвоевременную уплату этого налога за 2018 – 2019 годы, задолженности по налогу на имущество за 2018 – 2020 годы, пеней за несвоевременную уплату этого налога за 2018 – 2020 годы, а также задолженности по земельному налогу за 2020 год и пеней за несвоевременную уплату этого налога за 2020 год.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании с ФИО8 пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год, суд первой инстанции посчитал, что налоговый орган без уважительных причин пропустил установленный законом срок взыскания данной задолженности в судебном порядке.

Также суд отказал налоговому органу во взыскании с ФИО8 задолженности по земельному налогу за 2018 – 2019 годы и пеней за несвоевременную уплату этого налога за 2018 – 2019 годы, сославшись на то, что данный налог исчислен налоговым органом на земельные участки с кадастровыми номерами № и №, которые в 2018 и 2019 годах в собственности ФИО8 не находились.

Проверив законность вынесенного судом первой инстанции решения, судебная коллегия приходит к следующему.

Из приведенной выше нормы, закрепленной в пункте 1 статьи 388 НК РФ, следует, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 85 НК РФ начисление земельного налога осуществляется налоговым органом на основании сведений, предоставленных органом, осуществляющим государственную регистрацию недвижимости.

Из представленных в материалы дела документов следует, что орган, осуществляющий государственную регистрацию недвижимости, сообщил налоговому органу сведения о принадлежности ФИО8 земельного участка с кадастровым номером № в период с 30 августа 2010 года по 7 августа 2020 года и земельного участка с кадастровым номером № в период с 9 сентября 2011 года по 7 августа 2020 года, что послужило основанием для исчисления ФИО8 земельного налога за 2018 и 2019 годы и начисления пеней за несвоевременную его уплату.

Представленными налоговым органом выписками из Единого государственного реестра недвижимости также подтверждается, что ФИО8 была собственником земельного участка с кадастровым номером № в период с 30 августа 2010 года по 14 июля 2020 года, земельного участка с кадастровым номером № в период с 9 сентября 2011 года по 14 июля 2020 года.

Вместе с тем, судом апелляционной инстанции исследованы реестровые дела на указанные земельные участки, из которых следует, что в спорный период времени они принадлежали не ФИО8, а ее бывшему супругу ФИО1., что подтверждается договорами купли-продажи этих земельных участков от 17 августа 2010 года и от 6 июня 2011 года, заключенными покупателем ФИО2., а также поданными в регистрирующий орган заявлениями о государственной регистрации перехода права собственности на данные земельные участки на ФИО3.

ФИО8 стала собственником этих земельных участков лишь с 14 июля 2020 года на основании решения Свердловского районного суда Орловской области от 16 апреля 2019 года по гражданскому делу по иску ФИО8 к ФИО4. о разделе совместно нажитого имущества, которым спорные земельные участки выделены ФИО8 с признанием за ней права собственности на них.

Разрешая спор о разделе совместно нажитого имущества, Свердловский районный суд Орловской области исходил в том числе из представленной ему выписки из Единого государственного реестра недвижимости, согласно которой собственником данных земельных участков до 14 июля 2020 года являлся ФИО5.

Данные обстоятельства подтвердил в своем письменном ответе от 23 августа 2023 года и представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Орловской области.

Из материалов дела также следует, что на основании поступивших из органа, осуществляющего государственную регистрацию недвижимости, сведений налоговый орган исчислял земельный налог в спорный период времени на земельный участок с кадастровым номером № также ФИО6., предпринимал действия по его взысканию в принудительном порядке.

Таким образом, Единый государственный реестр недвижимости содержит сведения о принадлежности указанных земельных участков в спорный период времени как ФИО8, так и ФИО7., что противоречит действующему законодательству.

Из пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) следует, что право собственности на имущество возникает из предусмотренных законом оснований, в том числе на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Пунктом 1 статьи 131 ГК РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В пункте 2 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что к числу оснований для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав относятся в том числе договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения недвижимого имущества на момент совершения сделки.

Исходя из этого, обязанность по уплате земельного налога возникает не только в связи с имеющейся в Едином государственном реестре недвижимости записью о принадлежности налогоплательщику земельных участков, но и при наличии предусмотренного законом основания для возникновения у налогоплательщика права на эти земельные участки.

С учетом этого, поскольку в материалах реестровых дел на земельные участки с кадастровыми номерами № и № отсутствуют правоустанавливающие документы, на основании которых у ФИО8 в спорный период времени могло бы возникнуть на них право собственности, суд первой инстанции верно исходил из того, что ФИО8 собственником этих земельный участков в данный период времени не являлась, в связи с чем у нее не возникло обязанности по уплате за этот период времени земельного налога.

Вместе с тем судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО8 пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год.

Из приложенного к административному иску расчета следует, что данная сумма пени образована за период с 2 декабря 2017 года по 14 ноября 2021 года.

ФИО8 предложено ее уплатить требованием от 15 ноября 2021 года со сроком исполнения до 24 декабря 2021 года.

В связи с тем, что указанная сумма пени добровольно уплачена не была, налоговый орган в установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок (4 марта 2022 года) обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о ее взыскании в принудительном порядке.

Ввиду отмены мировым судьей 13 октября 2022 года вынесенного судебного приказа, налоговый орган в установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок (14 ноября 2022 года) обратился в суд с административным иском о взыскании данной пени в исковом порядке.

Таким образом, вопреки выводам суда первой инстанции из имеющихся в материалах документов следует, что установленный законом срок для взыскания с ФИО8 задолженности по уплате пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год налоговым органом соблюден.

Право на судебное взыскание с ФИО8 указанной суммы пени налоговым органом также не утрачено, поскольку сумма недоимки по транспортному налогу за 2016 год согласно представленным налоговым органом документам и объяснениям представителя ФИО8 в суде апелляционной инстанции уплачена ею 14 апреля 2023 года.

Следовательно, решение суда первой инстанции об отказе во взыскании с ФИО8 указанной суммы пени постановлено в результате неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для административного дела, а также с нарушением норм материального права, в связи с чем решение в данной части подлежит отмене с принятием нового решения о взыскании с ФИО8 данной суммы пени.

С учетом этого общий размер взысканной с ФИО8 задолженности равен 24 227 рублей 98 копеек (22 784 рубля + 1 443 рубля 98 копеек), в связи с чем взысканная с нее государственная пошлина подлежит увеличению до 926 рублей.

Таким образом, апелляционная жалоба налогового органа подлежит частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Орла от 14 февраля 2023 года отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО8 пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год.

Принять в данной части новое решение, которым взыскать с ФИО8, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2016 год в размере 1 443 рубля 98 копеек.

Считать общий размер взысканной с ФИО8 задолженности равным 24 227 рублей 98 копеек.

Тот же судебный акт изменить в части размера взысканной государственной пошлины, взыскав с ФИО8, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в доход бюджета муниципального образования «Город Орел» государственную пошлину в размере 926 рублей.

В остальной части решение Советского районного суда г. Орла от 14 февраля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

В мотивированном виде апелляционное определение изготовлено 4 сентября 2023 года.

Председательствующий судья

Судьи