РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 августа 2023 года г. Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе председательствующего судьи Милованова И.А.,

с участием представителя административного истца ФИО3,

представителя административных ответчиков ФИО4,

при секретаре судебного заседания Веприковой Д.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2415/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, УФНС России по Самаркой области о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 в лице представителя ФИО3 предъявила в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области административное исковое заявление к МИ ФНС России №15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области, в котором просит признать незаконным и отменить решение МИ ФНС России №15 по Самарской области №603 от 30.01.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что 31.01.2023 г. Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области в отношении ФИО5 принято решение N 603 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. ст. 228, 119 Налогового кодекса РФ, выразившегося в неуплате налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества принадлежащего этим лицам на праве собственности, непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3НДФЛ за 2021 год.

Указанным решением в отношении ФИО5 применено наказание в виде начисление налога на доходы физических лиц в размере 435 198,00 рубле, штрафа в размере 5 440,00 рублей, штраф в размере 8 160,00 рублей.

20.02.2023 г. указанное решение обжаловано ФИО5 в вышестоящий орган - УФНС России по Самарской области, однако жалоба оставлена без удовлетворения.

Налоговый орган посчитал, что ФИО5 обязана была уплатить налог с дохода от продажи земельного участка, расположенного по адресу: ...., кадастровый ..., поскольку установлен факт продажи ФИО5 в 2021 году объекта недвижимого имущества - земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:727 и непредставление до 04.05.2022 г. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

Указанный земельный участок (кадастровый ...) был образован при разделения имеющегося в собственности ФИО5 с 14.09.2010 г. земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:71 на два участка ввиду изъятия второй части земельного участке для государственных нужд.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 63:32:1204003:727 являет собой часть недвижимого имущества, принадлежащего ФИО1 по состоянию на 2021 год уже в течение 10 лет и на него распространяются положения пп. 4 п. 3, пп. 1 п. 6 ст. 217.1, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п.п. 1, 4 ст. 229 НК РФ, в соответствии с которыми доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения (и декларирования) при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения – 3.

Таким образом, доходы ФИО5 от сделки с земельным участком кадастровый ... освобождаются от налогообложения и декларирования, так как участок находился в ее собственности в течение 10 лет - более минимального предельного срока владения объектом недвижимостью.

Раздел земельного участка 63:32:1204003:71 был произведен по инициативе Субъекта Российской Федерации - Самарской области, в лице министерства транспорта и автомобильных дорог Самаркой области с целью обеспечения строительства обхода г. Тольятти с мостовым переходом через р. Волгу в составе международного транспортного маршрута «Европа-Западный Китай.

Согласно соглашению об изъятии недвижимого имущества для государственных нужд от 23.12.2019 г., размер возмещения за изъятый земельный участок составил 1 387 393,65 рублей и убытки в размере 2 350,00 рублей.

Пунктом 3.2 Соглашения установлено, что право собственности ФИО5 прекращается только на указанный в п. 1.1. объект недвижимости.

Пункт 1.1 Соглашения содержит сведения о предмете соглашения, а именно: земельном участке: условный ...:ЗУ1, подлежащий образованию из земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:71.

Таким образом, право собственности на земельный участок, приобретенный ФИО5 14.09.2010 г. на основании договора дарения от 03.09.2010 г. и оставшейся в ее собственности после изъятия его части по Соглашению ФИО5 утрачено не было.

Согласно ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или сделки об отчуждении этого имущества.

В настоящем случае изменение кадастрового номера земельного участка с 63:32:1204003:71 на 63:32:1204003:727 обусловлено порядком регистрации объектов недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, а не изменения основания возникновения права собственности на земельный участок.

Кроме того, согласно письму от 06.10.2021 г. №03-11-09/80781 Минфина России изъятие у налогоплательщика, находящегося у него в собственности земельного участка для государственных и муниципальных нужд, производиться без учета воли собственника. Такое изъятие не должны иметь налоговых последствий. Представленное в дело соглашение об изъятии не подтверждает наличия воли собственника на проведение изъятия. Отсутствие сведений о разделении земельного участка в связи с изъятием в выписке из ЕГРН также не опровергает установленный факт, что разделение произошло по заявлению государственного органа без участия ФИО5

С учетом изложенного ФИО5 просит признать незаконным и отменить решение МРИ ФНС № 15 России по Самарской области от 30.01.2023 г. № 603 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец ФИО5 в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте судебного заседания была извещена надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщила, об отложении, рассмотрении дела без своего участия не просила. При этом воспользовалась своим правом, предусмотренным ст. 54 КАС РФ, на ведение дел через представителя.

Представители административного истца ФИО3, а в предыдущем судебном заседании ФИО6, заявленные требования поддержали в полном объеме, дополнили, что денежные средства по договору купли-продажи №1 от 22.03.2021 г. ФИО5 не получала.

Представитель административных ответчиков МИ ФНС России №15 по Самарской области, Управления ФНС России по Самарской области ФИО4 просила отказать в удовлетворении заявленных требований, полагала, что решение налогового органа является законным и обоснованным.

Заинтересованное лицо министерство транспорта и автомобильных дорог Самарской области о дне, времени и месте судебного заседания было извещено надлежащим образом, в судебное заседание своего представитель не представило, об уважительных причинах неявки суду не сообщило, об отложении, рассмотрении дела без своего участия не просило.

Допрошенный в судебном заседании свидетель ФИО7 показал, что он по договору купли-продажи приобретал земельный участок у ФИО5, но оплату по договору он не производил, в связи с тем, что у них доверительные отношения, а также потому, что земельный участок был под кредиторами. Залогодержателем являлся ФИО8, должником являлась агрофирма. Он пытался расторгнуть договор с ФИО5 и обращался в Управление Росреестра, но результат был отрицательный. В суд с иском о расторжении договора не обращался.

Свидетель - главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области ФИО9 в судебном заседании показала, что с 2020 года согласно ст. 88 НК РФ, если человек продал недвижимое имущество, он обязан предоставить декларацию при наличии соответствующей обязанности. В феврале 2021 года они направили ФИО5 уведомление о о необходимости предоставления пояснений и декларации по поводу продажи земельного участка. ФИО5 также было направлено требование по месту регистрации № 12672 от 16 августа 2022 г., в котором было указано, что она продала земельный участок с кадастровым номером 63:32:1204003:7...679 рублей 77 копеек. Размер полученного дохода подтверждается полученным договором купли-продажи. Согласно договору, указанная сумма получена продавцом до подписания настоящего договора. На данную сумму был произведен расчет подлежащего уплате налога с учетом предоставления налогового вычета, который равен 1 миллиону рублей. Размер подоходного налога составил 435198 рублей. На данное требование ФИО5 28.09.2022 г. представлен ответ о том, что у нее отсутствует обязанность по оплате налога за проданный земельный участок, к ответу приложено было свидетельство о регистрации участка в 2010 года, выписка и соглашение об изъятии Минтрансом части земельного участка для постройки дороги. Инспекцией ФИО5 был дан ответ о том, что согласно законодательству, у нее было разделение, следовательно, срок владения данным участком рассчитывается с даты государственной регистрации права, у нее срок владения составил всего лишь один год, в связи с чем ФИО5 обязана была предоставить декларацию и задекларировать полученный доход. В связи с непредоставлением ФИО5 декларации до 30 апреля, а также неуплатой налога она была привлечена к ответственности согласно ст. ст. 119, 122 НК РФ. Изъятие у налогоплательщика находящегося в его собственности участка для государственных и муниципальных нужд не имеет налоговых последствий, однако для государственных нужд у ФИО5 был изъят совершенно другой участок с кадастровым номером 63:32:1204003:728, за который она получила денежные средства, которые не облагаются налогом. Налоговым органом взыскивается налог за другой земельный участок с кадастровым номером 63:32:1204003:727, который ФИО5 продала в добровольном порядке до истечения необходимых 5 лет. Согласно законодательству, любые объекты регистрируются в Росреестре и при разделе земельного участка, льготный срок начинается сначала. Также ФИО5 не сообщала в налоговый орган о том, что денежные средства за продажу земельного участка она не получала.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание требования ч. 2 ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, отсутствие оснований для отложения судебного разбирательства по делу, которое может повлечь за собой нарушение сроков его рассмотрения, предусмотренных процессуальным законодательством, суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Оснований для отложения судебного разбирательства по делу, предусмотренных ч. ч. 1, 6 ст. 150, 152 КАС РФ, не установлено.

Суд, выслушав пояснения представителя административного истца, возражения представителя административных ответчиков, допросив свидетелей, исследовав письменные материалы дела, оценивая собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, считает, что требования, содержащиеся в административном исковом заявлении, не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 46 (частями 1 и 2) Конституции РФ решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218, ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин вправе обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностных лиц и государственных служащих в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении своих прав, свобод и законных интересов.

Положениями п.п. 8, 9 ст. 226 КАС РФ определено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами.

Учитывая положения ст. 138 Налогового кодекса РФ, судом установлено, что срок для обращения в суд с административным исковым заявлением истцом не пропущен, поскольку решение по жалобе административного истца на решение налогового органа № 603 от 30.01.2023г. принято уполномоченным должностным лицом налогового органа 03.04.2023 г., а с административным иском истец обратился в суд 19.06.2023 г.

В соответствии с ч. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 41 НК РФ доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемые в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (пункт 1).

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год - не позднее 30.04.2022г.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 217.1 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и подлежащей применению с 1 января 2016 года, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более доход от его продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, физические лица производят самостоятельно.

Из исследованных материалов дела, пояснений сторон и показаний свидетеля ФИО10 судом установлено, что ФИО5 на основании договора дарения от 03.09.2010 г. и свидетельства о праве собственности 63-АЕ 110412 являлась собственником земельного участка с кадастровым номером 63:32:..., расположенным по адресу: ...., земли общей долевой собственности в границах бывшего колхоза «Жигули».

23.12.2019 г. между ФИО5 и министерством транспорта и автомобильных дорог Самарской области заключено соглашение № 57/МПВ/19 об образовании из земельного участка с кадастровым номером 63:32:..., расположенного по адресу: ...., земли общей долевой собственности в границах бывшего колхоза «Жигули», земельного участка площадью 105345 кв.м. (условный ...:ЗУ1).

Согласно условиям Соглашения, образующийся земельный участок подлежит изъятию на основании постановления Правительства Самарской области от 26.04.2019 г. № 392-р «Об изъятии для государственных нужд Самарской области земельных участков в целях обеспечения строительства обхода городского округа Тольятти с мостовым переходом через реку Волгу в составе международного транспортного маршрута «Европа-Западный Китай». Размер возмещения за изымаемый участок составил 1389743,65 рубля.

Результатом заключенного Соглашения явилось образование из земельного участка с кадастровым номером 63:...:..., расположенного по адресу: ...., земли общей долевой собственности в границах бывшего колхоза «Жигули», двух земельных участок с кадастровыми номерами ..., расположенными по адресу: ...., сельское поселение Выселки.

Согласно заключенному соглашению № 57/МПВ/19 от 23.12.2019 г. в результате раздела право собственности на земельный участок с кадастровым номером ... перешло к .... в лице министерства транспорта и автомобильных дорог Самарской области, а право на образованный земельный участок с кадастровым номером ... перешло к ФИО5

22.03.2021 г. между ФИО5 и ФИО7 заключен договор купли-продажи, согласно которому ФИО5 продала за 4347 679,77 рублей ФИО7 земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: .... п.2.2. указанного Договора денежные средства получены продавцом до подписания договора.

Согласно выписки из ЕГРН от 24.01.2023 г., право собственности на земельный участок с кадастровым номером ... ФИО7 зарегистрировано 16.04.2021 г.

Из вышеизложенного следует, что срок владения ФИО5 земельным участком с кадастровым номером 63:... составил менее 5 лет.

Материалами дела подтверждается, что ФИО5 в установленный срок не представлена в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за 2021 год (срок представления - 04.05.2022 г.), что стороной административного истца не оспаривалось.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 3-5 ст. 214.10 НК РФ.

В связи с непредставлением ФИО5 налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021 год в срок, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговым органом произведен автоматизированный расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи ФИО5 в 2021 земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу .... (дата начала владения - 29.01.2020 г., дата окончания владения - 16.04.2021 г.).

Налоговым органом по адресу регистрации ФИО5 направлено требование № 12672 от 16.08.2022г. о предоставлении пояснений или представления налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021г.

ФИО5 представлены письменные пояснения 23.09.2022г. за вх. № 01-28/49225, согласно которым, она указала на отсутствие у нее обязанности по предоставлению налогового декларации, поскольку проданный земельный участок с кадастровым номером ... был образован путем разделения, имеющегося в собственности у ФИО5 земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:71, полученного в дар от ФИО11 на основании договора дарения от 14.09.2010г.

Налоговым органом по результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 8326 от 31.10.2022 г., который направлен по адресу регистрации ФИО5

01.12.2022г. ФИО5 предоставлены возражения на акт № 8326 от 31.10.2022 (вх. № 01-28/59642), доводы которого аналогичны доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (15.07.2022г.).

Согласно п. 1 ст. 122 КАС РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

До настоящего момента налог на доходы физических лиц, указанный в Требовании № 12672 от 16.08.2022г., и на дату вынесения обжалуемого решения налогового органа, не уплачен, также ФИО5 не представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 год.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных ФИО5 от продажи земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:727, за 2021 год Инспекцией с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей принято решение о привлечении ФИО5 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 г. № 603, в соответствии с которым сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 435 198 руб. (4347679,77- 1000000 = 3347679,77*13%), сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации 3-НДФЛ составила 8 160 рублей, сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, составила 5440 рублей. Суммы штрафов рассчитаны с учетом смягчающих обстоятельств по делу.

Доводы ФИО5 о том, что земельный участок с кадастровым номером ... являет собой часть недвижимого имущества, принадлежащего ФИО5 в течение 10 лет и на него распространяются положения пп. 4 п. 3, пп. 1 п. 6 ст. 217.1, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п.п. 1, 4 ст. 229 НК РФ, в соответствии с которыми доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения (и декларирования) при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение 3 лет, а также доводы о том, что изъятие у налогоплательщика находящегося у него в собственности земельного участка для государственных и муниципальных нужд, производится без учета воли собственника, в связи с чем, такое изъятие не должно иметь налоговых последствий проверялись судом.

Суд отмечает, что земельные участки для государственных или муниципальных нужд изымаются в исключительных случаях, связанных с государственными (муниципальными) нуждами на основаниях, указанных в ст. 49 Земельного кодекса РФ.

Решение об изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд принимают федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъекта РФ или органы местного самоуправления (п. 3 ст. 279 ГК РФ; ст. 56.2, п. 4 ст. 56.3 ЗК РФ).

За изымаемый земельный участок его правообладателю предоставляется возмещение, размер которого определяется по результатам оценки. При определении размера возмещения в него включаются рыночная стоимость земельного участка, право собственности, на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода.

Сроки, размер возмещения и другие условия, на которых осуществляется изъятие земельного участка, определяются соглашением об изъятии земельного участка и расположенных на нем объекта недвижимости (п. 6 ст. 279 ГК РФ; п. 1 ст. 56.9 ЗК РФ).

Согласно Соглашению №57/МПВ/19 от 23.12.2019г., что не оспаривалось стороной истца, ФИО5 получена выплата за изъятый участок с кадастровым номером 63:32:1204003:728 в размере 1 389 743 рублей, а также ей возмещены убытки в размере 2 350 рублей. На указанные суммы денежных средств налоговым орган расчет налога и штрафов не производился, что также не оспаривалось административным истцом.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на основании соглашения об изъятии недвижимого имущества для государственных нужд Самарской области № 57/МПВ/19 от 23.12.2019 г. проведено межевания земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:71, принадлежащего ФИО5, в результате которого образовались два новых земельных участки с кадастровым номером 63:32:1204003:728 и с кадастровым номером 63:32:1204003:727, последний из которых находился в собственности ФИО5 с 29.01.2020 г. по 16.04.2021 г.

При таких обстоятельствах налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что ФИО5 на момент продажи 22.03.2021 г. земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:727, владела вышеуказанным объектом недвижимости менее минимального предельного срока, в связи с чем в силу ст. 228 НК РФ ФИО5 обязана была самостоятельно исчислить, представить налоговую декларацию и уплатить налог на полученный доход от продажи данного земельного участка.

Нарушения требований ст. 217, 217.1, 228, 229 НК РФ административным ответчиком - МИ ФНС России № 15 по Самарской области при принятии решения № 603 от 30.01.2023 г. не допущено.

Доводы представителей истца, а также показания свидетеля ФИО7 о том, что последний оплату ФИО5 по договору № 1 от 22.03.2021 г. купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 63:32:1204003:727 не производил, опровергаются признанными судом относимыми, допустимыми и достоверными доказательствами по делу.

Так, из п. 2.2 указанного договора следует, что денежные средства в качестве платы за земельный участок получены ФИО5 до подписания договора.

Из пояснений ФИО5 от 23.09.2022 г. и от 01.12.2022 г., направленных в МИ ФНС России № 15 по Самарской области в ходе проведения камеральной налоговой проверки, следует, что она не сообщала в налоговый орган о том, что денежные средства по договору купли-продажи №1 от 22.03.2022 г. не получала.

Из п. 2 соглашения ФИО5 и ФИО7 от 22.03.2023 г. о расторжении договора № 1 купли-продажи земельного участка следует, что ФИО5 на момент расторжения договора вернула покупателю полученную по договору № 1 сумму в размере 4347679,77 рублей.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о недостоверности пояснений представителей административного истца и показаний свидетеля ФИО7

На основании приведенных нормативных положений и установленных обстоятельств дела суд приходит к выводу о законности решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области №603 от 30.01.2023 г. о привлечении ФИО5 к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными оспариваемых решения, действия (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В случае отсутствия вышеуказанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание то, что судом установлено соответствие оспариваемого решения налогового органа вышеприведённым нормативным правовым актам, а само по себе несогласие административного истца с данным решением не может свидетельствовать о нарушении его прав, свобод и законных интересов в контексте положений ст. 227 КАС РФ, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО5 судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 226-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, УФНС России по Самаркой области о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 28 августа 2023 года.

Судья И.А. Милованов