Апелляционное определение по делу № 2А-1337/2023 от 12.07.2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

судья Орлов А.С. поступило 08.06.2023

Номер дела суда 1 инст. 2а-1337/2023 33а-2393/2023

УИД 04RS0007-01-2022-007773-73

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 июля 2023 года г.Улан-Удэ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Бурятия в составе:

председательствующего судьи Ихисеевой М.В.,

судей коллегии Рабдановой Г.Г., Матвеевой Н.А.,

при секретаре Бадаевой А.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия к ФИО1 ФИО12 о взыскании налогов и пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 ФИО13,

на решение Октябрьского районного суда г.Улан-Удэ от 24 апреля 2023 года, которым административное исковое заявление удовлетворено, постановлено:

Взыскать с ФИО1 ФИО14 (ИНН ...) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия задолженность по транспортному налогу в размере 15425,42 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 86904,21 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1, 228 НК РФ, в размере 15593,53 руб., всего 117923,16 руб.

Взыскать с ФИО1 ФИО15 (ИНН ...) государственную пошлину в доход бюджета в размере 3558,46 руб.

Заслушав доклад судьи Матвеевой Н.А., ознакомившись с материалами дела и доводами апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Республике Бурятия обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 в котором просит взыскать задолженность по транспортному налогу в размере 15425,42 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 86904,21 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1, 228 НК РФ, в размере 15593,53 руб., всего 117923,16 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. Согласно справки о доходах физического лица за 2020 г., представленной в налоговый орган налоговым агентом ООО МФК «КарМани» должником получен доход, с которого не удержан налог на доходы физических лиц. В собственности у ответчика имелось транспортное средство в период с 13.06.2017 по 12.10.2021. Кроме того, 10.02.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год с заявленной к возврату из бюджета суммой налога в размере 15600,00 руб., по результатам камеральной налоговой проверки принято было решение от 07.07.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, задолженность по оплате налога ставила 15600,00 руб. Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления, требования. Обязанность по уплате налогов в полном объеме не исполнена.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержала в полном объеме.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица ООО МФК «КарМани» в судебное заседание не явился, извещены.

Районным судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить, указывая, что в последнее судебное заседание, которое завершилось вынесением решения, она явиться не смогла, однако суд не объявил перерыв и не предоставил возможность высказать свою позицию по исследованным документам. Она просила суд применить положения п.62 ст.217 НК РФ, полагая, что доходы полученные ею в виде сумм задолженности перед всеми кредиторами и от которых она освобождена в рамках процедуры банкротства, не могут облагаться налогом на доходы физических лиц. Считает, что какого - либо дохода у нее не возникло, на основании заключенного дополнительного соглашения она уплатила кредитору в добровольном порядке 630 737руб., погасив свои обязательства в размере на тот период 711 256,93руб., и по условиям соглашения кредитор отказался от оставшейся непогашенной задолженности в размере 80 519,93руб.

В заседание суда апелляционной инстанции ФИО1 не явилась, извещена, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляла.

Представитель УФНС России по Республике Бурятия по доверенности ФИО2 возражала против удовлетворения жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу п.1 ст. 23 и ст. 45 Налогового кодекса РФ - налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является региональным налогом.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из положений статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 названного Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 названного кодекса).

Согласно ч.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Разрешая спор и удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам и пени, суд первой инстанции исходил из доказанности факта неисполнения ФИО1 обязанности по своевременной уплате налогов.

Суд апелляционной инстанции, при проверке законности обжалуемого судебного акта, исходит из следующего.

Судом установлено, что между ФИО1 (Эдильгириевой) И.О. и ООО МФК «КарМани) (ранее ООО МФК «Столичный залоговый дом») был заключен договор займа № ... от 03.10.2017 на сумму 1 000 000руб. под 88,2 % годовых на срок 36 месяцев.

Из пункта 1.3 дополнительного соглашения от 30.06.2020 следует, что стороны пришли к соглашению о частичном прекращении обязательства заемщика, указанного в п.1.2 соглашения в части процентов и неустойки (пени) на дату погашения задолженности в размере 711256,93 руб. при условии полного досрочного погашения заемщиком суммы микрозайма в размере 630737,00 руб. до 30.06.2020.

Согласно справки о доходах за 2020 год, сумма дохода облагаемая налогом составляет 711 256,93руб.

Кроме того, согласно сведениям, представленным в налоговый орган в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 на праве собственности в период с 13.06.2017 по 12.10.2021 принадлежало транспортное средство: «<...>

ФИО1 согласно статье 3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» признается налогоплательщиком транспортного налога и обязана уплатить транспортный налог за 2020 год до 01.12.2021.

За 2020 год налоговый орган произвел исчисление транспортного налога по автомобилю <...> в размере 33 608 руб.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление № 20721855 от 01.09.2021, где был исчислен НДФЛ в сумме 91943,00 руб., а также транспортный налог в сумме 15431,92 руб. (с учетом переплаты), которое направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено 23.09.2021.

В связи с неисполнением обязанности, ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 20299 по состоянию на 14.12.2021. на общую сумму 107374,92 руб. с указанием срока добровольной уплаты задолженности до 14.01.2022.

Кроме того, 10.02.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год с заявленной к возврату из бюджета суммой налога в размере 15600,00 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом принято Решение № 2678 от 07.07.2021 от отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с наличием задолженности по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1, 228 НК РФ, на основании ст.69 НК РФ ФИО1 в электронной форме было направлено требование № 21001 по состоянию на 14.12.2021 со сроком уплаты до 14.01.2022:

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1, 228 НК РФ – 9536,00 руб.;

Требование №№20299 и 21001 получено 14 и 16 декабря 2021г., соответственно.

Административным истцом также реализовано право на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 04.03.2022 мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района г. Улан-Удэ Республики Бурятия вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам.

27.05.2022 в соответствии со ст.123.7 КАС РФ судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим иском административным истец обратился в суд 28.11.2022.

Следовательно, срок, установленный ч. 2 ст. 48 НК РФ административным истцом не пропущен.

Доводы ФИО1 о том, что суд первой инстанции не отложил (объявил перерыв) судебное заседание, основанием для отмены решения суда не являются, учитывая, что административный ответчик надлежащим образом была извещена о времени и месте рассмотрения дела, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляла.

Доводы апелляционной жалобы о том, что у ФИО1 какого - либо дохода не возникло, следует признать несостоятельными.

В п.34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" содержатся разъяснения о том, что прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон».

Для прощения долга необходимо вручить должнику уведомление о прощении долга или заключить с ним в письменной форме соглашение о прощении долга.

В рассматриваемом случае, по условиям дополнительного соглашения от 30.06.2020, стороны пришли к соглашению о полном прекращении обязательств заемщика в части основного долга, процентов, неустойки (пени) и судебных расходов на дату погашения задолженности в размере 711 256,93 руб., при условии досрочного погашения заемщиком задолженности в размере 630 737,00 руб.

Пунктом 1.4 дополнительного соглашения предусмотрено, что исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится заемщиком самостоятельно.

Согласно п. 1.6 Соглашение подтверждает отсутствие возражений со стороны заемщика на прощение долга.

При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная статьей 41 Кодекса, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности.

Указанный доход в размере суммы прощенной задолженности подлежит налогообложению в установленном порядке» (Письмо ФНС России от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@ "Об обложении налогом на доходы физических лиц" (вместе с Письмом Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359).

Приведенный в апелляционной жалобе расчет и довод о том, что кредитор отказался от оставшейся непогашенной задолженности в размере 80 519,93руб. представленным материалам дела противоречит, и основан на неверном толковании условий дополнительного соглашения.

Так, из представленного расчета следует, что после погашения ФИО1 задолженности в размере 630 737,00 руб., задолженность у заемщика оставалась и составляла 711 256,93 руб. и с учетом сопоставления условий дополнительного соглашения, размер прощенного долга составляет 711 256, 93руб. (л.д.62-65).

Несогласие административного ответчика с представленным налоговым агентом расчетом задолженности, не может служить основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа, и расчет размера задолженности по кредитному договору предметом судебной проверки в рамках настоящего дела не является.

Таким образом, факт прощения долга нашел подтверждение в ходе рассмотрения материалов дела.

В соответствии с п.62 ст. 217 НК РФ доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан регулируются Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Статьей 213.28 Закона о банкротстве предусмотрен порядок завершения расчетов с кредиторами и освобождения гражданина от обязательств, который применяется после признания гражданина банкротом.

Вместе с тем, определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 17.07.2020 по делу № А10-7159/2019 производство по делу о несостоятельности (банкротстве) прекращено в связи с отказом ООО «КарМани» от заявления о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом).

В связи с чем, оснований для применения положений п.62 ст. 217 НК РФ в данном деле не имеется.

Согласно части 4 статьи 310 КАС РФ нарушение или неправильное применение норм процессуального права является основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения.

По данному делу таких нарушений не усматривается.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции постановил законное и обоснованное решение, правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда г.Улан-Удэ от 24 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 14.07.2023.

Председательствующий: М.В.Ихисеева

Судьи: Г.Г.Рабданова

Н.А. Матвеева