Дело № 33а-4745/2023

№ 2а-71/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 июля 2023 года г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Трифоновой О.М.,

судей областного суда Дорохиной Т.С., Пименовой О.А.,

при секретаре Кондрашовой Ю.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области на решение Новоорского районного суда Оренбургской области от 23 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Пименовой О.А., объяснения представителя административного ответчика ФИО2, объяснения представителя административного истца ФИО3, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным исковым заявлением указав, что административный ответчик с 11 июля 2002 года по 9 февраля 2021 года являлся владельцем транспортного средства УРАЛ 555700, государственный регистрационный знак ***, в связи с чем в соответствии со статей 357 Налогового кодекса Российской Федерации признается налогоплательщиком транспортного налога. В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 за 2018, 2019 годы был доначислен транспортный налог в размере 27 222 рублей. Так как у ФИО1 имелась переплата в размере 15 400 рублей, сумма транспортного налога составила 11 822 рубля со сроком уплаты 1 декабря 2021 года. 21 октября 2022 года от ФИО1 поступил платеж на сумму 1 810 рублей 76 копеек. Таким образом, сумма задолженности по транспортному налогу составила 10 011 рублей 24 копейки. Поскольку налог своевременно не был уплачен, налогоплательщику были начислены пени. В связи с тем, что административный ответчик не уплатил обязательный платеж и пени в установленный законодательством срок, ему в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации было направлено требование об уплате налога от 17 декабря 2021 года №80092 со сроком уплаты до 9 февраля 2022 года.

В установлении срок требование об уплате налога и пени исполнено не было, в связи с чем 7 июня 2022 года мировым судьей судебного участка № 2 Новоорского района Оренбургской области по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу с ФИО1 вынесен судебный приказ.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Новоорского района Оренбургской области от 23 июня 2022 года судебный приказ отменен на основании возражений должника, что явилось основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Налоговая инспекция просила суд взыскать с административного ответчика задолженность по транспортному налогу и пени за 2018, 2019 годы в размере 10 048 рублей 79 копеек.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №14 по Оренбургской области.

Решением Новоорского районного суда Оренбургской области от 23 марта 2023 года в удовлетворении требований административного иска отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговая инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

ФИО1 представлен отзыв на апелляционную жалобу.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО3 поддержала доводы апелляционной жалобы, просила ее удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО2 просила решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

В соответствии с частью 2 статьи 306, статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав судью-докладчика, объяснения участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации является региональным налогом.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из положений статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговые ставки устанавливаются для легковых и грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя.

Согласно пункту 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Ставки транспортного налога на территории Оренбургской области предусмотрены статьей 6 Закона Оренбургской области от 16 ноября 2002 года № 322/66-III-ОЗ «О транспортном налоге». Данным законом установлены ставки в зависимости от объекта налогообложения и мощности двигателя. В частности объекты налогообложения автомобили различаются по типу транспортного средства на грузовые и легковые автомобили, для которых установлены разные ставки, также от типа транспортного средства зависит возможность применения льгот, приведенных в статье 9 данного закона.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 51 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 июня 2021 года № 1158-О, в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации запрета на перерасчет сумм указанных налогов, вступившего в силу в порядке, определенном статьей 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», начиная с 1 января 2019 года налоговый орган не вправе осуществлять перерасчет сумм ряда налогов, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм. Данное регулирование по своему характеру устраняет обязанность налогоплательщиков, а соответственно, по правилам статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации оно может иметь обратную силу, только если прямо это предусматривает. В свою очередь, придание статье 1 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», дополнившей статью 52 названного Кодекса пунктом 2.1, обратной силы не предусмотрено (указанное регулирование вступило в силу с 1 января 2019 года).

В случае, если правоотношение о перерасчете налога возникло после вступления в силу изменений в статью 52 Налогового кодекса Российской Федерации, правовое значение для применения абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации имеет установление факта уплаты налогоплательщиком указанного налога.

При этом, в силу положений статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

Применительно к рассмотрению дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд обязан выяснить, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а также принять меры по истребованию и исследованию в качестве письменных доказательств для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу сведений о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом (часть 2 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). При этом судам следует учитывать, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм. В противном случае искажаются задачи и смысл административного судопроизводства, установленные статьей 3 названного кодекса.

В соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются, в том числе, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания для отмены решения суда первой инстанции установлены судебной коллегией.

Так, из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 в период с 11 июля 2002 года по 9 февраля 2021 года являлся собственником автомобиля УРАЛ 555700, государственный регистрационный знак ***.

20 апреля 2021 года налоговым органом произведен перерасчет транспортного налога в отношении транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, в сторону увеличения за 2018, 2019 годы на сумму 11 822 рубля по сроку уплаты до 1 декабря 2021 года:

-за 2018 год в сумме 5 911 рублей из расчета: 209,40 л. с. * 65 рублей (ставка налога) *12 месяцев (период владения) / 12 = 13 611 рублей - 7 700 рублей (сумма ранее начисленного налога);

-за 2019 год в сумме 5 911 рублей из расчета: 209,40 л. с. * 65 рублей (ставка налога) *12 месяцев (период владения) / 12 =13 611 рублей - 7 700 рублей (сумма ранее начисленного налога).

Со 2 апреля 2018 года ФИО1 зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика, в связи с чем в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 84995807 от 23 апреля 2021 года на сумму 11 822 рублей, а также требование об уплате налога, пени № 80092 от 17 декабря 2021 года.

Требование налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в полном объеме исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье судебного участка № 2 Новоорского района Оренбургской области с заявлением о выдаче судебного приказа.

7 июня 2022 года мировым судьей судебного участка № 2 Новоорского района Оренбургской области выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу в размере 10 011 рублей 24 копейки, пени в размере 1 142 рубля 74 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Новоорского района Оренбургской области от 23 июня 2022 года судебный приказ от 7 июня 2022 года отменен.

Из материалов дела следует, что в отношении ФИО1 в связи с несвоевременной оплатой налогов принимались следующие меры взыскания:

- выдан судебный приказ от 22 июня 2018 года № 2а-196/2018, куда вошла задолженность по требованию № 12131 от 13 декабря 2017 года (налог на имущество за 2016 год, транспортный налог за 2014, 2015, 2016 годы);

- выдан судебный приказ от 27 февраля 2020 года № 2а-10/55/2020, куда вошла задолженность по требованиям № 1182 от 30 января 2019 года, № 29679 от 26 июля 2019 года, № 32118 от 20 ноября 2019 года, № 40428 от 23 декабря 2019 года (транспортный налог, пеня за 2017, 2014, 2018 годы). В задолженность за 2018 год по транспортному налогу вошла сумма в размере 7 700 рублей, начисленная по налоговому уведомлению № 72592676 от 22 августа 2019 года;

- выдан судебный приказ от 9 июня 2021 года № 2а-285/55/2021, куда вошла задолженность по требованию № 877 от 8 февраля 2021 года (транспортный налог, пеня за 2017, 2019 годы). В задолженность за 2019 год по транспортному налогу вошла сумма 7 980 рублей, начисленная по налоговому уведомлению № 67165665 от 1 сентября 2020 года.

Все вынесенные судебные приказы направлены в Новоорский РОСП ГУФССП по Оренбургской области для принудительного исполнения.

Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Оренбургской области следует, что при начислении транспортного налога инспекция руководствуется сведениями, предоставленными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. 30 мая 2019 года инспекцией произведен расчет транспортного налога за 2018 год по сроку уплаты 2 декабря 2019 года на сумму 7 700 рублей и за 2019 год в сумме 7 980 рублей (за два транспортных средства) по сроку уплаты 1 декабря 2020 года:

-за 2018 год в сумме 7 700 рублей по сроку уплаты 2 декабря 2019 года в отношении транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, из расчета: 154 л. с. * 50 рублей (ставка налога);

-за 2019 год в сумме 7 700 рублей по сроку уплаты 2 декабря 2020 года в отношении транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, из расчета: 154 л. с. * 50 рублей (ставка налога), в сумме 280 рублей в отношении транспортного средства УАЗ 31512, государственный регистрационный знак ***, из расчета: 56 л. с.* 50 рублей (ставка налога).

В связи с поступлением из органов ГИБДД уточняющих сведений о мощности транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, налоговым органом 20 апреля 2021 года произведено доначисление транспортного налога за 2018 год в сумме 5 911 рублей, за 2019 год в сумме 5 911 рублей по сроку уплаты до 1 декабря 2021 года, исходя из мощности указанного транспортного средства 209,4 л. с.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции, произведя арифметические действия, пришел к выводу о том, что законных оснований в доначислении транспортного налога за автомобиль УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, за 2018, 2019 годы у административного истца не имеется, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

С произведенным расчетом и выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться исходя из следующего.

Как установлено судом апелляционной инстанции, при осуществлении регистрационных действий по прекращению регистрации в отношении транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, 9 февраля 2021 года в технические характеристики указанного транспортного средства органами ГИБДД внесены данные о мощности ДВС указанного транспортного средства модели 740 - 209,4 л. с.

В связи с внесением указанных данных, налоговым органом ФИО1 произведено доначисление транспортного налога за 2018, 2019 годы в общей сумме 11 822 рубля (по 5 911 рублей за каждый год владения), исходя из мощности ДВС 209,4 л. с. * 65 рублей (ставка налога для грузового автомобиля) * 12 месяцев (период владения) / 12 - 7 700 рублей (сумма ранее исчисленного налога), что следует из налогового уведомления № 84995807 от 23 апреля 2021 года.

Как следует из материалов дела, транспортный налог за 2018 год взыскан судебным приказом от 27 февраля 2020 года № 2а-10/55/2020 в размере 7 700 рублей, который направлен в службу судебных приставов для принудительного исполнения, где возбуждено исполнительное производство №, которое окончено 25 сентября 2020 года.

Из имеющегося в материалах дела №02а-271/55/2022 расчета следует, что за 2018 год сумма налога составила 5 911 рублей - 1810 рублей 76 копеек (сумма, поступившая от налогоплательщика) = 4 100 рублей 24 копейки, на которую начислены пени в размере 15 рублей 38 копеек.

Поскольку спорное правоотношение о перерасчете транспортного налога за 2018 год возникло после вступления в силу изменений в статью 52 Налогового кодекса Российской Федерации, правовое значение для применения абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации имеет факт уплаты ФИО1 указанного налога в размере 7 700 рублей согласно налоговому уведомлению от 72592676 от 22 августа 2019 года.

Как указано выше, налог за 2018 год оплачен до 25 сентября 2020 года, когда было окончено исполнительное производство по взысканию указанной суммы налога за налоговый период 2018 года.

Следовательно, с учетом того, что перерасчет суммы налога за 2018 год произведен в сторону увеличения 24 апреля 2021 года, т.е. после его фактической оплаты налогоплательщиком, требование налогового органа о взыскании доначисленной суммы налога за 2018 год в сумме 5 911 рублей и пени в размере 15 рублей 38 копеек противоречит требованиям налогового законодательства, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Между тем, исходя из установленных по делу обстоятельств, заявленные налоговым органом требования о взыскании с административного ответчика перерасчета по транспортному налогу в отношении транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***, в размере 5 911 рублей и пени в размере 22 рубля 17 копеек за 2019 год подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Согласно налоговому уведомлению №67165665 от 1 сентября 2020 года ФИО1 произведено начисление транспортного налога за 2019 год в размере 7 700 рублей в отношении транспортного средства УРАЛ 55700, государственный регистрационный знак ***.

Указанная сумма налога за 2019 год была взыскана судебным приказом от 9 июня 2021 года № 2а-285/55/2021, который направлен на принудительное исполнение, исполнительное производство окончено 26 октября 2021 года фактическим исполнением.

Учитывая, что на момент доначисления суммы транспортного налога за 2019 год (23 апреля 2021 года), ФИО1 ранее исчисленную сумму налога в размере 7 700 рублей за 2019 год не уплатил, то налоговый орган в соответствии с предоставленными ему полномочиями правомерно пересчитал размер налога на основании уточненных данных о мощности транспортного средства 209,4 л. с., обоснованно включив в налоговое уведомление сумму к доплате в размере 5 911 рублей (209,4 л. с. * 65 рублей (ставка налога на грузовой автомобиль) * 12 (количество месяцев владения) / 12 = 13 611 рублей – 7 700 рублей (ранее начисленная сумма налога).

В связи с неоплатой суммы налога за 2019 год, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Новоорского района Оренбургской области с заявлением о выдаче судебного приказа, который отменен определением мирового судьи от 23 июня 2022 года.

С административным иском налоговый орган обратился в суд 23 декабря 2022 года.

Срок на обращение к мировому судьи с заявлением о выдаче судебного приказа и срок на обращение в суд с административным исковым заявлением налоговым органом не пропущены.

При таких обстоятельствах, с ФИО1 в пользу налогового органа подлежит взысканию недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 911 рублей, пени за период с 2 декабря 2021 года по 16 декабря 2021 года в размере 22 рубля 17 копеек, всего 5 933 рубля 17 копеек.

В соответствии с частью 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, размер которой согласно статье 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 400 рублей.

При таких обстоятельствах, решение Новоорского районного суда Оренбургской области от 23 марта 2023 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований.

При этом, судебная коллегия отмечает, что в случае наличия у налогоплательщика переплаты по налогу, он в силу положений статей 21, 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Новоорского районного суда Оренбургской области от 23 марта 2023 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, (дата) года рождения, зарегистрированного по адресу: (адрес) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области недоимку по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 911 рублей, пени за период с 02.12.2021 года по 16.12.2021 года в размере 22 рубля 17 копеек, всего 5 933 рубля 17 копеек.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход бюджета муниципального образования «город Оренбург» в размере 400 рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи