Решение по делу № 3А-47/2023 от 27.02.2023 - о признании недействующим в части распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2011 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год».

Дело № 3а-47/2023

УИД 64OS0000-01-2022-000579-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 февраля 2023 года город Саратов

Саратовский областной суд в составе:

председательствующего Аршиновой Е.В.,

при секретаре Куняевой Н.С.,

с участием прокурора отдела Саратовской областной прокуратуры Новичкова Е.А.,

с участием представителя административного истца - ФИО1, представителя административного ответчика - ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующим в части распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2011 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год»,

установил:

распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области № 1244-р от 23 ноября 2011 года определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень на 2022 год).

В названный Перечень включены объекты недвижимого имущества: под пунктом 8834 приложения нежилое здание с кадастровым номером № по адресу: <адрес>; под пунктом 9012 приложения нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

ФИО3 обратился в Саратовский областной суд с административным иском, в котором просит признать недействующим распоряжение комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2011 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» в части включения в пункт 8834 приложения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес> в пункт 9012 приложения объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО3 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, расположенное в нежилом здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. Указанные объекты недвижимости включены в Перечень на 2022 год, являющийся приложением к распоряжению комитета по управлению имуществом Саратовской области № 1244-р от 23 ноября 2021 года. Административный истец полагает, что данные объекты недвижимости включены в Перечень на 2022 год незаконно, так как не соответствуют критериям, с которыми закон связывает необходимость включения объектов в Перечень на 2022 год. Принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое помещение не предназначено для осуществления торговой деятельности либо деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг населению.

В судебном заседании представитель истца поддержал административные исковые требования по изложенным в административном иске основаниям, просил их удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика возражала против удовлетворения административного иска, поскольку распоряжение № 1244-р от 23 ноября 2021 года принято комитетом по управлению имуществом Саратовской области в пределах полномочий и компетенции, в надлежащей форме, в установленном порядке опубликовано, не противоречит нормам, имеющим большую юридическую силу. Поддержала доводы письменных возражений на административное исковое заявление.

ФИО3 о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в суд не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. При указанных обстоятельствах, руководствуясь статьей 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Заслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования неподлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации защита гражданских прав осуществляется, в том числе путем признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций на территории Саратовской области урегулирован Законом Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО «О ведении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон Саратовской области № 73-ЗСО), в соответствии с которым установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В силу пункта 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), был утвержден приказом Федеральной налоговой службы России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@.

На основании постановления Правительства Саратовской области от 23 мая 2018 года № 280-П «Вопросы комитета по управлению имуществом Саратовской области» полномочиями по определению на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направлению перечня в электронной форме в налоговый орган Саратовской области и размещению перечня на официальном сайте Комитета в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» наделен комитет по управлению имуществом Саратовской области (пункт 6 Положения о комитете по управлению имуществом Саратовской области, являющегося приложением № 1 к постановлению Правительства Саратовской области от 23 мая 2018 года № 280-П).

Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р определен Перечень на 2022 год.

В соответствии со статьей 6 Закона Саратовской области от 26 июня 2006 года № 64-ЗСО (в редакции Закона Саратовской области от 02 июня 2015 года № 59-ЗСО) «О порядке обнародования и вступления в силу правовых актов органов государственной власти Саратовской области» официальным опубликованием законов области, постановлений областной Думы, имеющих нормативный характер, постановлений Губернатора области и Правительства области, нормативных правовых актов иных органов исполнительной власти области считается первая публикация их полного текста в газете «Саратовская областная газета «Регион 64», в «Собрании законодательства Саратовской области», первое размещение (опубликование) на сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru).

Распоряжение комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р размещено на официальном публикаторе сетевого издания «Новости Саратовской губернии» www.g-64.ru 29 ноября 2021 года, соответствует форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ (действующего на момент принятия распоряжения).

Перечень на 2022 год направлен руководителю Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области в электронной форме (r6400@tax gov.ru) 30 ноября 2021 года (л.д. 53).

Таким образом, оспариваемое распоряжение № 1244-р принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением процедуры его принятия, установленной пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, способ опубликования распоряжения № 1244-р позволил обеспечить населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивает данный нормативный правовой акт, возможность ознакомиться с его содержанием.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с данным Кодексом.

Пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Вместе с тем, по смыслу пунктов 2, 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимости определяется в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Названный перечень утверждается постановлением, приказом либо распоряжением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов (действовавший на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»). Аналогичные положения предусмотрены в пункте 4 части 2 статьи 8 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Исходя из положений статей 1, 372 Налогового кодекса Российской Федерации по форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах.

Таким образом, перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом. Нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определятся исходя из их кадастровой стоимости, вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Законом Саратовской области от 26 октября 2017 года № 81-ЗСО «Об установлении единой даты начала применения на территории Саратовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлена единая дата начала применения на территории Саратовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2018 года.

Таким образом, при формировании Перечня на 2022 год орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации применил положения действующего налогового законодательства как в отношении имущества организаций, так и в отношении имущества физических лиц.

В пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом.

Как следует из материалов дела, ФИО3 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью 492 кв.м, расположенное в нежилом здании с кадастровым номером № общей площадью 8 072,8 кв.м, по адресу: <адрес>

В названный выше Перечень на 2022 год включены объекты недвижимого имущества: под пунктом 8834 приложения нежилое здание с кадастровым номером № по адресу: <адрес> по критерию, установленному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как земельный участок, на котором расположен объект недвижимости, имеет вид разрешенного использования под объекты бытового обслуживания; под пунктом 9012 приложения нежилое помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес> по критерию, установленному подпунктом 1 пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец, обращаясь в суд с данным административным иском, полагает, что оспариваемым нормативным правовым актом затронуты его права как собственника нежилого помещения, расположенного в нежилом здании, поскольку таковые признаются объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

В этой связи ФИО3 вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, так как он является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом.

Проверяя соответствие пунктов 8834 и 9012 Перечня на 2022 год, являющегося приложением к распоряжению комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р, требованиям действующего законодательства, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральный законодатель указал в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

Согласно части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое здание с кадастровым номером № по адресу: <адрес> имеет нежилое назначение и наименование «здание бытового обслуживания»; земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, имеет вид разрешенного использования «для размещения объекта бытового обслуживания». Данные вид разрешенного использования земельного участка является актуальным на настоящий момент.

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он прямо предусматривает размещение на нем объекта бытового обслуживания, что является самостоятельным основанием для включения здания и принадлежащего административному истцу на праве собственности помещения как составной части здания, обладающего признаками торгового центра, в оспариваемые пункты Перечня на 2022 год. Также, проанализировав вышеназванный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, суд приходит к выводу о том, что он не предполагает множественности видов его разрешенного использования, наличие которой исходя из взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П исключает возможность включения объектов недвижимости в перечни исключительно по одному указанному критерию. Данный вид разрешенного использования земельного участка является безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо предполагает размещение объекта бытового обслуживания, в связи с чем для решения вопроса об отнесении расположенных на нем объектов недвижимости (здания и помещений в нем), к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установление иных предусмотренных для этого законом оснований в данном случае не требуется.

Таким образом, является обоснованным включение нежилого здания с кадастровым номером № в Перечень на 2022 год по критерию, установленному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а нежилого помещения с кадастровым номером № по критерию, установленному подпунктом 1 пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что вышеназванное нежилое помещение включается в Перечень на 2022 год в составе нежилого здания, соответствующего одному из закрепленных в пунктах 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий, то не имеет правового значения фактическое использование каждого нежилого помещения в отдельности, а поэтому доводы административного истца, что принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение согласно технической документации расположено на техническом этаже, представляют собой чердачное помещение, данное помещение прямо не предназначено для осуществления торговой деятельности, не имеют правового значения.

Ссылка представителя административного истца на невключение в оспариваемый Перечень на 2022 год расположенного на земельном участке с кадастровым номером № трубопровода, имеющего назначение «иное сооружение», не влечет признание оспариваемого нормативного правового акта недействующим.

С учетом изложенного надлежит отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующим с момента принятия распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2011 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» в части включения в пункт 8834 приложения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, в пункт 9012 приложения объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующим с момента принятия распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2011 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год» в части включения в пункт 8834 приложения объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, в пункт 9012 приложения объекта недвижимого имущества нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.В. Аршинова