Решение по делу № 2А-6239/2024 от 08.08.2025 | Ленинский районный суд г. Омска (Омская область)

Дело № 2а-689/2025

55RS0003-01-2024-009498-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд город Омска

в составе председательствующего судьи Холявкиной Я.А.,

при секретаре судебного заседания Вставской Я.А.,

с участием помощника судьи Ушаковой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 июля 2025 года по адресу: <...> административное дело № 2а-689/2025 по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к Б.С.В. о взыскании задолженности по уплате пени; Б.С.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании действий незаконными, возложении обязанности совершить определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС России № 7 по Омской области) обратилась в суд к Б.С.В. с требованиями о взыскании налогов и пени (административное дело № 2а-689/2025).

В обоснование требований указано, что Б.С.В. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 4 по Омской области. По данным налогового органа Б.С.В. в 2022 году являлась собственником транспортного средства, земельных участков, жилого помещения.

В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 989884455 от 29.07.2023 об уплате за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023 года земельного налога в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., в общем размере 1 366 руб.; налога на имущество физических лиц в размере 705 руб.

В связи с неисполнением своей обязанности по уплате задолженности по налогам в адрес налогоплательщика выставлено требование № 392 от 16.05.2023 со сроком исполнения не позднее 20.06.2023 на общую сумму 202 601,85 руб., в том числе транспортный налог в общем размере 135 112, 20 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1079 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 42 руб.; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 4911 руб., пени в размере 61 457,65 руб.

Из задолженности, указанной в требовании № 392 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, подлежит взысканию задолженность, в отношении которой ранее не принимались меры взыскания, предусмотренные ст. 48 НК РФ, а именно земельный налог за 2022 год в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., 10 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 705 руб., пени в размере 12 458,71 руб.

В отношении налогоплательщика Б.С.В. налоговым органом принято решение № 2473 от 06.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 185 592, 57 руб.

Поскольку задолженность по налоговым обязательствам Б.С.В. не погашена, МИФНС Росси и № 7 по Омской области обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ответчика образовавшейся задолженности. Мировым судьей был вынесен судебный приказ от 02.07.2024 по делу № 2а-1262/2024, далее на основании поступивших возражений от ответчика вынесено определение от 16.07.2024 об отмене судебного приказа.

На основании изложенного просит взыскать с Б.С.В. задолженность по уплате земельного налога за 2022 год в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., 10 руб.; налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 705 руб., пени в размере 12 458, 71 руб.

Далее налоговым органом были уточнены заявленные требования, просил взыскать с Б.С.В. задолженность по пени в размере 12 458, 71 руб., представив отказ от иска в части взыскания недоимок по налогам.

Определением Ленинского районного суда г. Омска от 25.07.2025 судом принят отказ налогового органа от части требований, а именно о взыскании с Б.С.В. задолженности по уплате земельного налога за 2022 год в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., 10 руб.; налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 705 руб. Производство в указанной части прекращено.

Далее Б.С.В. обратилась в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области с административным иском о признании действий по перераспределению взысканных денежных средств незаконными, возложении обязанности учесть излишне уплаченные денежные средства (административное дело № 2а-813/2025).

В обоснование требований указала, что ранее, при рассмотрении административного дела № 2а-3236/2024 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к Б.С.В., ею были изучены административный иск и протокол сверки от 02.09.2024, где было установлено, что при взыскании с нее налогов и пени за период 2014-2021 года было излишне взыскано 205 417 руб. В судебных заседаниях представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области поясняла, что административные исковые требования и протокол сверки были составлены на основании данных, предоставленных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области. Отмечала, что ранее Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области являлась административным истцом по административным делам о взыскании с нее налогов и пени. Полагает, что указанные решения налоговыми органами были проигнорированы, денежные средства в рамках исполнения указанных актов, равно как и с учетом самостоятельно произведенных ею платежей, распределялись налоговыми органами произвольно, в иные задолженности, что приводит к неправомерному начислению пени; при отказе в удовлетворении требований в части денежные средства все равно засчитываются в данную задолженность; при утрате права на взыскание сумм налогов налоговые органы зачисляли туда поступившие суммы денежных средств; указывает, что транспортный налог за 2019 год в связи с изложенными обстоятельствами был взыскан с нее трижды, налоги за 2018 год взысканы с нее дважды, право на взыскание налогов за 2017 год было утрачено. Полагает, что сальдо ее ЕНС по состоянию на 31.12.2022 было сформировано на основании недостоверных данных, имеет место быть злоупотребление правом со стороны налоговых органов.

На основании изложенного просит признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области по перераспределению взысканных с Б.С.В. в рамках и/п денежных средств на погашение задолженности по налогам, а также самостоятельно оплаченных ею сумм с той же целью; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области учесть излишне уплаченные денежные средства на ЕНС налогоплательщика Б.С.В. в виде положительного сальдо в размере 154 079 руб.

Далее административные исковые требования Б.С.В. были уточнены (от 29.01.2025), просила признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области по перераспределению взысканных с Б.С.В. в рамках и/п денежных средств на погашение задолженности по налогам, а также самостоятельно оплаченных ею сумм с той же целью; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области вновь сформировать сальдо ЕНС налогоплательщика Б.С.В. с учетом излишне уплаченных денежных средств в размере 205 417 руб.

Далее административные исковые требования Б.С.В. были вновь уточнены (от 05.05.2025), просила признать утраченным право административных ответчиков на взыскание налогов за 2017 год в связи с пропуском срока на подачу административного искового заявления в суд; а также признать все денежные средства, перераспределенные налоговыми органами за счет других денежных средств, взысканных с Б.С.В. или внесенных ею самостоятельно по другим основаниям, для оплаты налогов за 2017 год и пеней по ним излишне взысканными денежными средствами; признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области по перераспределению взысканных с Б.С.В. в рамках и/п денежных средств на погашение задолженности по налогам и пени за налоговые периоды с 2014 по 2021 годы включительно, за те же периоды, в результате чего с Б.С.В. при оплате налогов и пени за 2014-2021 годы были излишне взысканы денежные средства в размере 245 253 руб.; признать незаконно включенными в отрицательное сальдо ЕНС Б.С.В. и незаконно взысканными с целью погашения отрицательного сальдо ЕНС суммы налогов: земельный налог с физических лиц за 2017 год в размере 686 руб., 8 руб., за 2018 год в размере 2263 руб. и 8 руб., за 2016 год в размере 9 руб. и 8 руб., транспортный налог за 2017 год в размере 5074 руб., зв 2018 год в размере 56 310 руб., за 2019 год в размере 51 110 руб.; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области исключить из отрицательного сальдо ЕНС Б.С.В. незаконно включенные туда суммы перечисленных выше налогов, вновь сформировать ЕНС налогоплательщика Б.С.В. с учетом излишне уплаченных денежных средств в размере 245 453 руб.

Далее административные исковые требования Б.С.В. были вновь уточнены в п. 4 (от 25.07.2025), где просила обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области исключить из отрицательного сальдо ЕНС Б.С.В. незаконно включенные суда суммы налогов (указаны в п. 3 уточненных требований), сформировать ЕНС налогоплательщика Б.С.В. с учетом излишне уплаченных сумм по состоянию на 31.12.2022, денежных средств в размере 26 462 руб. (положительное сальдо при его правильном формировании), а также денежных средств, взысканных с Б.С.В. и оплаченных ею самостоятельно с 01.01.2023 по 10.06.2025 в размере 169 797 руб. (уточнения требований приняты в части сумм переплаты).

Определением Ленинского районного суда г. Омска от 06.05.2025 по делу были приняты меры предварительной защиты в виде запрета Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области на обращение взыскания на денежные средства, размещенные на банковских счетах и счетах по кредитным картам административного истца Б.С.В. до вступления решения суда в законную силу по административному делу.

Определением Ленинского районного суда от 07.07.2025 административные дела № 2а-689/2025 и 2а-813/2025 были объединены, присвоен № 2а-689/2025.

Представитель административного истца МИФНС № 7 России по Омской области Д.Ю.В. заявленные требования, о взыскании с Б.С.В. задолженности, с учетом уточнений и частичного отказа от требований, поддержала. Возражала против удовлетворения требований Б.С.В. к налоговым органам, полагая их необоснованными.

Административный ответчик Б.С.В., ее представитель С.Н.В. в судебном заседании просили в удовлетворении требований налогового органа отказать; удовлетворить заявленные требования к налоговым органам с учетом уточнений. Поясняли суду, что неправомерно удержанные денежные средства в виде неверно распределенных или учтенных сумм необходимо вернуть на ЕНС налогоплательщика.

Представитель заинтересованного лица МИФНС № 4 России по Омской области (по встречным требованиям – административный ответчик) Г.А.А. ранее в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Б.С.В.

Изучив материалы административного дела, пояснения сторон, суд приходит к следующему.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено ст. 356.1 настоящего Кодекса

В соответствии со ст.ст. 357, 358 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, а именно автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Транспортный налог, обязательный к уплате на территории Омской области, установлен и введен в действие Законом Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ «О транспортном налоге», ст. 2 которого определены размеры налоговых ставок, устанавливаемых в зависимости от мощности двигателя.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, с учетом количества месяцев владения транспортным средством.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Решением Омского городского Совета от 16.11.2005 № 298 «О земельном налоге на территории города Омска» установлены размеры ставок земельного налога в отношении земельных участков, расположенных в г.Омске.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК Российской Федерации).

В свою очередь, п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариваю при рассмотрению судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства или лица, относящиеся в категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Из материалов административного дела следует, что Б.С.В. на праве собственности в 2022 году принадлежали квартира с кадастровым №, расположенная по адресу <адрес>; земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу <адрес>; земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу <адрес>; земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу <адрес>; земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу <адрес>; земельный участок с кадастровым № расположенный по адресу <адрес>.

В адрес административного ответчика направлялось следующее налоговое уведомление:

- № 98988445 от 29.07.2023 по оплате задолженности не позднее 01.12.2023 по земельному налогу в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 705 руб. (направлено заказной почтовой корреспонденцией, представлен список № 1391).

Б.С.В. налоговым органом ранее направлялось требование:

- № 392 по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения до 20.06.2023 об уплате задолженности по уплате транспортного налога в размере 135 112,20 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1 079 руб., земельного налога в размере 42 руб. и 4 911 руб., пени в размере 61 457, 65 руб. (направлено заказанной корреспонденцией, список № 91 от 24.05.2023).

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

06.10.2023 вынесено решение № 2473 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 185 592, 57 руб. (направлено заказанной корреспонденцией, список № 9 от 13.10.2023).

Суд отмечает, что указанное решение не оспорено, не отменено, в рамках настоящих споров также не оспаривается.

По правилам ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Так ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (в ред. статьи на период возникших правоотношений).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб. (в ред. до 23.11.2020), далее 10 000 руб. (в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб. (в ред. до 23.11.2020), далее 10 000 руб. (в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В мировой суд с заявлением налоговый орган обратился 25.06.2024 (штамп на заявлении).

02.07.2024 мировым судьей судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в городе Омске по делу № 2а-1262/2024 вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженности по уплате земельного налога за 2022 год в размере 1 366 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 705 руб., пени в общем размере 12 458, 71 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 16.07.2024 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника. Взыскателю разъяснено право обратиться в суд в порядке гл. 32 КАС РФ.

С учетом п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском налоговый орган обратилась в Ленинский районный суд г. Омска 19.12.2024 (штамп на конверте).

Таким образом, налоговым органом соблюден процессуальный срок обращения в суд с данными административными исковыми требованиями.

Определением Ленинского районного суда г. Омска от 25.07.2025 принят отказ от части требований налогового органа о взыскании с Б.С.В. задолженности по уплате земельного налога за 2022 год в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., 10 руб.; налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 705 руб.

С учетом уточнений налоговый орган просил взыскать с Б.С.В. задолженность по пени в размере 12 458, 71 руб.

Доказательств оплаты указанной задолженности в материалы дела не представлено.

В части исчисления сумм пени суд установил следующее.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда (п. 7 ст. 6 КАС РФ).

Данный принцип выражается, в том числе в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (ч. 2 ст. 14, ч. 1 ст. 63, ч. 8 и 12 ст. 226 КАС РФ).

Так ч. 1 ст. 61 КАС РФ установлено, что обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 62 КАС РФ).

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариваю при рассмотрению судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства или лица, относящиеся в категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Так п. 5 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О).

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-0, следует, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Так, согласно расчета сумм пени, приложенного налоговым органом к административному иску, следует, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС 05.01.2023 в сумме 198 193, 13 руб., в том числе пени в размере 56 648, 93 руб.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС, в сумме 56 648, 93 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 8447 от 17.05.2024: общее сальдо в сумме 153 870, 08 руб., в тои числе пени в размере 38 285, 03 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания, составляет 25 826, 32 руб.

Исходя из таблицы расчета пени за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ:

- сальдо для расчета пени по состоянию на 30.10.2023 в размере 116 647, 83 руб. состоит из: транспортный налог за 2018 год – 39 907, 83 руб., за 2019 год – 51 110 руб., за 2021 год – 23 018 руб.; налог на имущество за 2021 год – 641 руб., земельный налог за 2021 год – 9 руб., 1962 руб.;

- сальдо для расчета пени по состоянию на 17.05.2025 в размере 115 106, 05 руб. состоит из:

- транспортный налог за 2018 год – 36 295, 05 руб., за 2019 год – 51 110 руб., за 2021 год – 23 018 руб.; налог на имущество за 2021 год – 641 руб., за 2022 год – 705 руб., земельный налог за 2021 год – 9 руб., 1962 руб., за 2022 год – 10 руб., 1356 руб.

Исходя из материалов дела, решением Ленинского районного суда г. Омска от 20.08.2020 по административному делу № 2а-2068/2020 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2014 год в размере 758,78 рублей, задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2014 год в размере 3.906,51 рублей за период с 01.12.2015 года по 14.06.2016 года, задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2015 год в размере 10.704,15 рублей за период с 02.12.2016 года по 03.11.2018 года, задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 55,22 рублей за период с 02.12.2016 года по 28.03.2019 года, задолженность по уплате транспортного налога за 2018 год в размере 56.310 рублей, задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 482 рублей, задолженность по уплате земельного налога за 2018 год в размере 2.263 рублей, задолженность по уплате земельного налога за 2018 год в размере 8 рублей, а всего 74.488,05 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Омска от 18.01.2022 года по административному делу № 2а-216/2022 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2019 год в размере 51.110 рублей и пени, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 159,29 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 1,65 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2019 год, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 0,02 рублей за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2019 год, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 7,05 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Омска от 27.11.2024 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2021 год в размере 23 018 руб., земельного налога за 2021 год в размере 303 руб., 310 руб., 150 руб., 1199 руб., 9 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 641 руб., пени в общем размере 22 698, 44 руб., всего 48 328 (сорок восемь тысяч триста двадцать восемь) рублей 44 копейки.

Исходя из информации, предоставленной ОСП по Ленинскому АО г. Омска ГУФССП России по Омской области (согласно приведенного выше решения) следует, что:

- 09.08.2022 на основании исполнительного листа серии ФС № от 28.09.2020 по делу № 2а-2068/2020 (решение Ленинского районного суда г. Омска от 20.08.2020) было возбуждено и/п №-ИП с предметом исполнения взыскание налога, пени, штрафа в размере 74 488, 05 руб., взыскатель МИФНС № 4 по Омской области, должник Б.С.В. 28.03.2022 производство окончено фактическим исполнением;

- 16.11.2023 на основании исполнительного листа серии ФС № от 02.03.2022 по делу № 2а-216/2022 (решение Ленинского районного суда г. Омска от 18.01.2022) было возбуждено и/п №-ИП с предметом исполнения взыскание госпошлины в размере 1 738, 34 руб., взыскатель МИФНС № 4 по Омской области, должник Б.С.В. 30.01.2024 производство окончено фактическим исполнением;

- 11.06.2024 на основании исполнительного листа серии ФС № от 02.03.2022 по делу № 2а-216/2022 (решение Ленинского районного суда г. Омска от 18.01.2022) было возбуждено и/п №-ИП с предметом исполнения взыскание налога, пени, штрафа в размере 51 110 руб., взыскатель МИФНС № 4 по Омской области, должник Б.С.В. 19.06.2024 производство окончено фактическим исполнением.

Согласно сведений, предоставленных налоговым органом, земельный налог за 2022 год в размере 333 руб., 341 руб., 10 руб., 82 руб., 600 руб., 10 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 705 руб. были погашены 04.05.2025.

При этом суд отмечает, что, согласно ответу налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда, структура налоговой задолженности, на которую произведено начисление пени в размере 12 458, 71 по состоянию на 30.06.2025, представляет собой следующие сведения:

- период с 30.10.2023 по 18.01.2024 – налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2022) в размере 641 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 02.12.2019) в размере 438 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2023) в размере 705 руб., земельный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 2263 руб., 8 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 9 руб., 1962 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 10 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 1356 руб., транспортный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 31 438, 63 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2020) в размере 51110 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 23 018 руб.;

- период с 19.01.2024 по 15.02.2024 – налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2022) в размере 641 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 02.12.2019) в размере 438 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2023) в размере 705 руб., земельный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 2263 руб., 8 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 9 руб., 1962 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 10 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 1356 руб., транспортный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 29 700, 29 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2020) в размере 51110 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 23 018 руб.;

- период с 16.02.2024 по 19.02.2024 – налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2022) в размере 641 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 02.12.2019) в размере 438 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2023) в размере 705 руб., земельный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 2263 руб., 8 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 9 руб., 1962 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 10 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 1356 руб., транспортный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 28 300, 29 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2020) в размере 51110 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 23 018 руб.;

- период с 20.02.2024 по 17.05.2024 – налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2022) в размере 641 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 02.12.2019) в размере 438 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2023) в размере 705 руб., земельный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 2263 руб., 8 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 9 руб., 1962 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 10 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 1356 руб., транспортный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 27 825, 85 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2020) в размере 51110 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 23 018 руб.

Применительно к указанному не подлежат взысканию с Б.С.В. суммы пени по транспортному налогу за 2018 год, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, земельному налогу за 2018 год, начисленные за период с 30.10.2023 по 17.05.2024, ввиду взыскания недоимов по налогам в рамках и/п, оконченного фактическим исполнением 28.03.2022.

Сумма задолженности: 34 147,63 ?

Период просрочки: с ?30?.?10?.?2023 по ?18?.?01?.?2024 (81 день)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

?30?.?10?.?2023 – ?17?.?12?.?2023

300

836,62

?18?.?12?.?2023 – ?18?.?01?.?2024

300

582,79

Пени: 1 419,41 ?

Сумма задолженности: 32 409,29 ?

Период просрочки: с ?19?.?01?.?2024 по ?15?.?02?.?2024 (28 дней)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

?19?.?01?.?2024 – ?15?.?02?.?2024

300

483,98

Пени: 483,98 ?

Сумма задолженности: 31 009,29 ?

Период просрочки: с ?16?.?02?.?2024 по ?19?.?02?.?2024 (4 дня)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

?16?.?02?.?2024 – ?19?.?02?.?2024

300

66,15

Пени: 66,15 ?

Сумма задолженности: 30 534,85 ?

Период просрочки: с ?20?.?02?.?2024 по ?17?.?05?.?2024 (88 дней)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

?20?.?02?.?2024 – ?17?.?05?.?2024

300

1 433,10

Пени: 1 433,10 ?

Порядок расчёта: сумма недоимки * ставка рефинансирования * 1 / 300 * количество календарных дней просрочки.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, представленных доказательств, суд находит обоснованными заявленные административные исковые требования о взыскании с административного ответчика в пользу административного истца задолженности по уплате пени в общем размере 9 056, 07 руб. (12 458, 71 руб. – (1419,41 руб. + 483,98 руб. + 66,15 руб. + 1433,10 руб.).

Представленный суду административным ответчиком расчет сумм пени принят быть не может, поскольку не учитывает фактических обстоятельств, установленных в рамках настоящего спора. Доводы об отсутствии задолженности по недоимкам, на которые начислены пени, отклоняются, поскольку на материалах дела не основаны. Доказательств своевременной оплаты налоговых задолженностей, на которые начислены пени, не представлено.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом изложенного, с Б.С.В. в бюджет г. Омска подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В части требований Б.С.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с приказами ФНС России от 27.12.2021 № ЕД-7-4/1160 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Омской области», УФНС России по Омской области от 28.12.2021 № 01-06/278@ с 01.03.2022 функции по управлению долгом в части работы с долгом физических лиц централизованы в Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 года), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица сформировалось 1 января 2023 года по каждому налогоплательщику.

Сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 года, учитывало сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся и суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной ко взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Таким образом, в отрицательное сальдо входит, в том числе и задолженность, по которой ранее применены меры принудительного взыскания.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ основанием для прекращения обязанности по уплате налога является уплата налогоплательщиком налога.

Таким образом, если уплата спорной задолженности не произведена, обязанность по уплате спорной задолженности по налогам, пеням не прекращена.

Согласно представленным в материалы дела судебным актам, с Б.С.В. в пользу налогового органа были взысканы следующие задолженности по налогам и пени:

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 24.06.2016 по административному делу № 2а-73/21/2016 (отменен не был) с Б.С.В. взыскана недоимка по уплате пени по налогу на имущество за период с 15.11.2010 по 13.01.2014 в сумме 3, 39 руб., транспортного налога за 2014 год в сумме 56 310 руб., пени по транспортному налогу за период с 01.01.2013 по 12.10.2015 в размере 1 724, 20 руб., пени по земельному налогу за период с 03.12.2013 по 13.01.2014 в сумме 23, 59 руб. (всего в сумме 58 061, 18 руб.);

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 26.12.2017 по административному делу № 2а-5397/21/2017 с Б.С.В. взыскана недоимка по уплате транспортного налога за 2015 год в размере 56 310 руб., пени в размере 375, 40 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 242, 25 руб., пени в размере 1, 61 руб. (всего 56 929, 26 руб.), отменен не был;

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 24.06.2019 по административному делу № 2а-1671/21/2019 с Б.С.В. взыскана недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 8 руб., пени в размере 0, 12 руб., земельный налог за 2017 год в размере 2 263 руб., пени в размере 32, 49 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 в размере 438 руб., пени в размере 6, 29 руб., недоимка по транспортному налогу за 2017 в размере 56 310 руб., пени в размере 808, 52 руб. (всего взыскано 59 866, 42 руб.). Отменен определением от 09.07.2019. Доказательств обращения в районный суд после отмены судебного приказа не представлено;

- решением Омского районного суда Омской области от 14.01.2019 по административному делу № 2а-2509/2018 (с учетом определения от 21.03.2019) с Б.С.В. взыскана задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 13 руб., за 2016 год 8 руб., пени за период с 02.12.2017 по 12.12.2017 на недоимку по налогу за 2014-2016 годы 0, 11 руб.; по земельному налогу за 2014 год в размере 2 494 руб., за 2015 год в размере 2 656 руб., за 2016 год 2 263 руб., пени за период с 02.12.2017 по 12.12.2017 на недоимку по налогу за 2014-2016 годы 24, 52 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 341 руб., пени за период с 02.12.2017 по 12.12.2017 на недоимку по налогу за 2016 годы 1, 03 руб.; задолженность по пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 170, 34 руб. за период с 02.12.2017 по 12.12.2017; в остальной части требований отказано (всего взыскано 7 971 руб., но исполнительный лист предъявлен на сумму 7 802, 66 руб.);

- решением Ленинского районного суда г. Омска от 20.08.2020 по административному делу № 2а-2068/2020 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2014 год в размере 758,78 рублей, задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2014 год в размере 3.906,51 рублей за период с 01.12.2015 года по 14.06.2016 года, задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате транспортного налога за 2015 год в размере 10.704,15 рублей за период с 02.12.2016 года по 03.11.2018 года, задолженность по уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 55,22 рублей за период с 02.12.2016 года по 28.03.2019 года, задолженность по уплате транспортного налога за 2018 год в размере 56.310 рублей, задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 482 рублей, задолженность по уплате земельного налога за 2018 год в размере 2.263 рублей, задолженность по уплате земельного налога за 2018 год в размере 8 рублей (всего 74.488,05 рублей);

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2019 год в размере 51.110 руб. и пени за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 159,29 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 1,65 руб., пени по земельному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 0,02 руб., пени по земельному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 7,05 руб. (всего 51 278, 01 руб.) (отменен определением от 04.06.2021);

- решением Ленинского районного суда г. Омска от 18.01.2022 года по административному делу № 2а-216/2022 (после отмены судебного приказа от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021) постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2019 год в размере 51.110 рублей и пени, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 159,29 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 1,65 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2019 год, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 0,02 рублей за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога за 2019 год, начисленные за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 7,05 рублей (всего 51 278, 01 руб.);

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 27.04.2022 по административному делу № 2а-628/2022 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2020 год в размере 25 110 руб. и пени за период с 02.12.2021 года по 19.12.2021 года в размере 113 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 года по 19.12.2021 года в размере 2,62 руб., пени по земельному налогу за период с 02.12.2021 года по 19.12.2021 года в размере 0,18 руб. (всего 25 225, 8 руб.), не отменен;

- решением Ленинского районного суда г. Омска от 21.08.2023 года по административному делу № 2а-3324/2023 постановлено взыскать с Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области задолженность по уплате пени по транспортному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 30.03.2022 в размере 9 868 рублей 33 копеек; пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 30.03.2022 в размере 84 рублей 12 копеек; пени по оплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений за 2018 год за период с 03.12.2019 по 30.03.2022 в размере 396 рублей 59 копеек; пени по оплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений за 2018 год за период с 03.12.2019 по 30.03.2022 в размере 1 рубля 40 копеек; пени по оплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений за 2020 год за период с 02.12.2021 по 02.02.2022 в размере 0, 12 рублей (всего 10 350, 56 руб.);

- решением Ленинского районного суда г. Омска от 21.08.2023 года по административному делу № 2а-3236/2024 постановлено взыскать с Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2021 год в размере 23 018 руб., земельного налога за 2021 год в размере 303 руб., 310 руб., 150 руб., 1199 руб., 9 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 641 руб., пени в общем размере 22 698, 44 руб. (всего 48 328, 44 руб.).

Согласно представленным материалам из Омского РОСП ГУФССП России по Омской области и ОСП по Ленинскому АО г. Омска ГУФССП России по Омской области, с учетом сведений из ПАО «Сбербанк России», в рамках и/п в пользу налоговых органов с Б.С.В. было взыскано:

- и/п №-ИП от 07.03.2018 – 954 руб. (госпошлина, сведений о распределении в налоговые задолженности не представлено);

- и/п №-ИП от 01.03.2019 – 619, 26 руб. (+ 1000 руб. перечислено как исполнительский сбор) (в зачет задолженности по пени по транспортному налогу за 2014 год распределено налоговым органом 375, 40 руб.);

- и/п №-ИП от 12.07.2019 – 400 руб. (госпошлина, сведений о распределении в налоговые задолженности не представлено);

- и/п №-ИП от 11.08.2021 – 869 руб. (госпошлина, распределена налоговым органом только в госпошлину) + 4, 80 руб. возврат должнику);

- и/п №-ИП от 24.02.2022 – 74 488, 05 руб. (+ к возврату должнику 6 125, 14 руб. судебными приставами, на депозитном счете находится по состоянию на 01.05.2025 - 1 483 руб.);

- и/п №-ИП от 09.08.2022 – 25 235, 80 руб.;

- и/п №-ИП от 21.12.2022 – 479 руб. (госпошлина, распределена налоговым органом только в госпошлину);

- и/п №-ИП от 03.10.2023 – 414,20 руб. (госпошлина, распределена налоговым органом в зачет задолженности по земельному налогу за 2018 год);

- и/п №-ИП от 16.11.2023 – 1 738, 34 руб. (госпошлина, распределена налоговым органом в транспортный налог за 2018 год в размере 1711, 33 руб., в земельный налог за 2018 год в размере 27, 01 руб.);

- и/п №-ИП от 11.06.2024 – 51 110 руб.;

- и/п №-ИП от 10.04.2025 – 4 000 руб. (госпошлина, распределена налоговым органом только в госпошлину).

Всего по всем указанным и/п было взыскано с Б.С.В. 160 307,65 руб., к возврату должнику 6 129, 94 руб. (перевзыскано судебными приставами), 1000 руб. – исполнительский сбор).

Согласно представленным материалам из банков, налогового органа и не оспаривается Б.С.В., в пользу налоговых органов с Б.С.В. было взыскано в рамках предъявления исполнительного документа непосредственно в банки:

- в рамках исполнительного листа ФС № от 21.06.2019 (решение Омского районного суда Омской области от 14.01.2019 по административному делу № 2а-9/2019) при предъявлении в АО «ТБанк» - 7 802, 66 руб.;

- в рамках отмененного судебного приказа (отменен на дату взыскания) мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021 при предъявлении в ПАО «Сбербанк России»:

23.09.2021 - 12 144, 65 руб., 1 677, 59 руб., 674, 58 руб.,

11.10.2021 – 1500 руб.,

18.10.2021 – 1 470 руб.,

03.11.2021 – 1500 руб.,

17.11.2021 – 1470 руб.,

18.11.2021 – 810 руб.,

21.12.2021 – 127, 47 руб.,

08.02.2022 – 470 руб.,

09.03.2022 – 29 265, 71 руб., 7, 05 руб., 0,02 руб., 159, 29 руб., 1, 65 руб., всего 51 278, 01 руб. (все указанные денежные средства распределены в транспортный налог за 2016 год в размере 51 110 руб., пени в размере 168, 01 руб.).

Всего по указанным судебным актам, исполнительные листы которых были предъявлены непосредственно в кредитные учреждения, было взыскано с Б.С.В. 59 080, 67 руб.

Согласно представленным материалам из банков, налогового органа и не оспаривается Б.С.В., в пользу налоговых органов с Б.С.В. было взыскано в рамках решения налогового органа от 06.10.2023 № 2473 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 185 592, 57 руб. (предел взыскания) при его направлении налоговым органом непосредственно в банки:

- 15.02.2024 со счета в АО «Альфа-Банк» 1400 руб.,

- 19.02.2024 со счета в АО «Альфа-Банк» 474, 44 руб.,

- 26.08.2024 со счета в ПАО «Сбербанк России» 15 852, 74 руб.,

- 11.09.2024 со счета в ПАО «Сбербанк России» 20 921, 31 руб.,

- 29.04.2025 со счета в ПАО «Сбербанк России» 329, 53 руб.,

- 04.05.2025 со счета в ПАО «Сбербанк России» 39 706, 95 руб.,

- 07.05.2025 со счета в ПАО «Сбербанк России» 0, 67 руб. и 15 228 руб.,

- 11.05.2025 со счета в ПАО «Сбербанк России» 3 356, 10 руб.

Всего по решению налогового органа от 06.10.2023 № 2473 при направлении в кредитные учреждения за период августа 2024 по май 2025 было взыскано с Б.С.В. в общем размере 97 269, 74 руб.

Согласно представленным в материалы дела чекам, Б.С.В. были внесены самостоятельно в зачет налоговых обязательств следующие денежные средства:

- чек-ордер от 02.10.2015 ПАО «Сбербанк» на сумму 757 руб. (распределены налоговым органом 696 руб. – за 2014, 61 руб. – за 2013 год);

- чек-ордер от 02.10.2015 ПАО «Сбербанк» на сумму 190 руб.,

- чек-ордер от 02.10.2015 ПАО «Сбербанк» на сумму 587 руб.,

- чек-ордер от 02.10.2015 ПАО «Сбербанк» на сумму 17 руб.,- чек-ордер от 15.06.2016 ПАО «Сбербанк» на сумму 56 310 руб.,

- чек-ордер от 04.11.2018 ПАО «Сбербанк» на сумму 56 310 руб.,

- платежное поручение от 15.01.2021 АО «Газпромбанк» на сумму 159, 29 руб.,

- платежное поручение от 15.01.2021 АО «Газпромбанк» на сумму 0, 02 руб.,

- платежное поручение от 15.01.2021 АО «Газпромбанк» на сумму 530 руб.,

- платежное поручение от 15.01.2021 АО «Газпромбанк» на сумму 2263 руб.,

- платежное поручение от 02.02.2022 АО «Газпромбанк» на сумму 583 руб.,

- платежное поручение от 02.02.2022 АО «Газпромбанк» на сумму 2263 руб.,

- платежное поручение от 02.02.2022 АО «Газпромбанк» на сумму 28, 45 руб.,

- платежное поручение от 02.02.2022 АО «Газпромбанк» на сумму 7, 39 руб.,

- чек по операции от 11.09.2023 ПАО «Сбербанк России» на сумму 23 018 руб.,

- чек по операции от 11.09.2023 ПАО «Сбербанк России» на сумму 97, 83 руб.,

- чек по операции от 11.09.2023 ПАО «Сбербанк России» на сумму 8, 34 руб.,

Всего Б.С.В. было самостоятельно оплачено налоговых платежей за период с 2015 по 2023 год на сумму в общем размере 143 129, 32 руб.

При этом в материалы дела представлены следующие решения налоговых органов о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам:

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области от 24.12.2019 № 3164 в части пени в размере 1219, 98 руб. (справка № 3291 от 30.12.2019, по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, дата образования недоимки 01.01.2015);

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области от 21.02.2024 № 540 в части пени в размере 42 767, 35 руб. (определение мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 06.02.2024 по материалу № 9а-181/2024, пени за период с 01.01.2015 по 28.02.2022);

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области от 21.02.2024 № 540 в части пени в размере 3 127, 88 руб. (решение Ленинского районного суда г. Омска от 27.11.2024 по административному делу № 2а-3236/2024).

Всего признано безнадежным ко взысканию и списанию сумма пени в размере 47 115, 21 руб.

Всего по судебным актам с Б.С.В. взыскано задолженности по налогам и пени за период с 2015 по 2024 год (налоговые обязательства с 2014 по 2021 год, период 2022 не входит, рассмотрен в рамках настоящего дела) в размере 443 778, 73 руб., при этом по не отмененным судебным актам и подлежащим принудительному взысканию в пределах установленного законом срока в размере 332 634, 30 руб.

Всего с Б.С.В., согласно представленным доказательствам, в пользу налогового органа было перечислено кредитными учреждениями, органами принудительного исполнения и самим налогоплательщиком 443 917, 32 руб. (с учетом налоговой задолженности, начисленной за 2022 и 2023 год (в предмет проверки не входит).

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2014 год были взысканы следующими актами:

- судебный приказ мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 24.06.2016 по административному делу № 2а-73/21/2016, с Б.С.В. взыскана недоимка по транспортному налогу за 2014 год в сумме 56 310 руб., пени по транспортному налогу за период с 01.01.2013 по 12.10.2015 в размере 1 724, 20 руб. Отменен не был, вступил в законную силу, на принудительное исполнение не предъявлялся.

Согласно протокола сверки от 23.06.2025 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области и Б.С.В. на основании определения Ленинского районного суда г. Омска от 15.05.2025, равно как и протокола сверки от 14.03.2025, следует, что задолженность по судебному приказу была погашена налогоплательщиком 15.06.2016 (в пределах 3-летнего срока для предъявления исполнительного документа ко взысканию, доказательств оплаты указанной задолженности в иные даты налогоплательщиком либо принудительно взыскания налоговым органом не представлено. Доводы об обратном отклонены);

- решением Омского районного суда Омской области от 14.01.2019 по делу № 2а-9/2019 (№ 2а-2509/2018) (с учетом определения от 21.03.2019) был взыскан земельный налог в границах сельских поселений за 2014 год в размере 2 494 руб., пени. Определением суда от 14.01.2019 прекращено производство по делу в части требований налогового органа о взыскании с Б.С.В. задолженности по земельному налогу за 2014 год в размере 17 руб. и 696 руб. в связи с отказом от иска в данной части с указанием, что указанные суммы были оплачены налогоплательщиком 02.10.2015.

При этом, исходя из представленной налоговым органом информации (протокол сверки от 23.06.2025 и ответ на запрос суда от 24.07.2025), что не опровергалось стороной административного ответчика, со счета налогоплательщика в АО «Тинькофф Банк» были взысканы денежные средства в размере 7800, 66 руб. в рамках рассматриваемого судебного акта (исполнительный лист серии ФС №), которые были распределены, в том числе, в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2014 год в размере 8 руб. и 3188 руб., пени по земельному налогу за 2014 год в размере 24, 52 руб. и 0, 11 руб.

Таким образом, суд установил, что, при наличии определения о прекращении производства по делу в части взыскания с Б.С.В. задолженности по земельному налогу за 2014 год в размере 17 руб. и 696 руб. в связи, как указано в заявлении налогового органа, их погашения платежами налогоплательщика еще 02.10.2015, денежные средства были все равно распределены в указанную часть задолженности в феврале 2022 года.

Указанное распределение является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Каких-либо мероприятий по выводу в просроченную задолженность данных платежей и их перевода в переплату для поступления их на ЕНС налогоплательщика для распределения в актуальную задолженность налоговым органом не производилось, обратного в рамках спора не доказано.

Требований о признании их безнадежными ко взысканию в рамках настоящего спора не заявлялось, вместе с тем, согласно положению, закрепленному в абзаце 4 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57, налоговый орган утратил возможность взыскания данных недоимок.

Распределение иных поступивших сумм в иные задолженности за указанный период суд полагает правомерным.

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2015 год были взысканы следующими актами:

- судебный приказ мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 26.12.2017 по административному делу № 2а-5397/21/2017, с Б.С.В. взыскана недоимка по транспортному налогу за 2015 год в сумме 56 310 руб., пени в размере 375, 40 руб.; налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 242, 25 руб., пени в размере 01, 61 руб. Отменен не был, вступил в законную силу, на принудительное исполнение не предъявлялся.

Согласно ответа на запрос суда из Омского РОСП ГУФССП России по Омской области (поступил в суд 25.04.2025) следует, что задолженность по судебному приказу в части налога на имущество физических лиц в размере 242, 25 руб. и пени в размере 377, 01 руб. была погашена налогоплательщиком в рамках и/п №-ИП от 01.03.2019 (окончено 02.04.2019 фактическим исполнением).

Согласно протокола сверки от 23.06.2025, денежные средства в рамках и/п №-ИП от 01.03.2019 не поступали, вместе с тем указанное противоречит сведениям, отраженным в протоколе сверки от 14.03.2025, также не согласуется со сведениями, предоставленными Омским РОСП ГУФССП России по Омской области об окончании производства фактическим исполнением.

Также в протоколе сверки от 23.06.2025 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области и Б.С.В. на основании определения Ленинского районного суда <адрес> от 15.05.2025, равно как и протоколе сверки от 14.03.2025, налоговым органом указано о том, что транспортный налог за 2015 год в размере 56 310 руб. был оплачен налогоплательщиком 04.11.2018.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, вступил в силу с 01.01.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Ранее налоговый орган имел право распределять поступившие суммы в счет предшествующей задолженности в связи с отсутствием в платежных документах обязательных реквизитов относительно периода платежа. Положения Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н, допускают при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем, согласно текста решения Омского районного суда Омской области от 14.01.2019 по административному делу № 2а-9/2019 (№ 2а-2509/2018) (с учетом определения от 21.03.2019) следует, что налоговый орган имеет возможность взыскания транспортного налога за 2015 год по судебному приказу № 2а-5397/21/2017, предъявив его к исполнению в службу судебных приставов (доказательств предъявления судебного приказа для взыскания в указанной части не представлено), при этом установив, что платеж, произведенный Б.С.В. 04.11.2018 на сумму 56 310 руб., должен быть отнесен к задолженности по транспортному налогу за 2016 год. Данный вывод был поддержан судом апелляционной инстанции в определении от 06.05.2019 по административному делу № 33а-2896/2019.

Исходя из представленной налоговым органом информации (протокол сверки от 23.06.2025), что не опровергалось стороной административного ответчика, со счета налогоплательщика в АО «Тинькофф Банк» были взысканы денежные средства в размере 7800, 66 руб., которые были распределены, в том числе, в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере 2656 руб. и 13 руб., пени.

Распределение поступивших 04.11.2018 (оплата налогоплательщиком) денежных средств в размере 56 310 руб. в налоговую задолженность по транспортному налогу за 2015 год является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Каких-либо мероприятий по выводу в просроченную задолженность данного платежа и его перевода в переплату для поступления их на ЕНС налогоплательщика для распределения в актуальную задолженность налоговым органом не производилось, обратного в рамках спора не доказано.

Требований о признании задолженности по транспортному налогу за 2015 год безнадежной ко взысканию в рамках настоящего спора не заявлялось, вместе с тем, согласно положению, закрепленному в абзаце 4 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57, налоговый орган утратил возможность взыскания данной недоимки.

Суд отмечает, что возражая по поводу принятия уплаченных Б.С.В. денежных средств в погашение рассматриваемых обязательств, в том числе и в рамках настоящего спора, обуславливая такие возражения наличием у налогоплательщика задолженности по транспортному налогу за 2015 год, взысканной другим судебным актом, налоговый орган подменяет такими действиями порядок принудительного исполнения судебных решений, предусмотренный Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», что допустимым не является.

Распределение денежных средств налогоплательщика в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 242, 25 руб. и пени в размере 377, 01 руб. в рамках и/п №-ИП от 01.03.2019, не смотря на не истекший срок для взыскания по судебному приказу № 2а-5397/21/2017 на дату поступления денежных средств, суд полагает неправомерным, нарушающим права Б.С.В. на направление денежных средств в счет недоимки, для уплаты которой они были удержаны в рамках принудительного исполнения требований исполнительного документа.

Суд отмечает, что налоговый орган не был лишен возможности предъявить судебный приказ мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 26.12.2017 по административному делу № 2а-5397/21/2017 к принудительному исполнению как в отдел судебных приставов, так и непосредственно в кредитные учреждения, где имелись открытые счета налогоплательщика. Оснований для распределения в указанные недоимки иных поступающих денежных средств, имеющих целевое назначение, у налогового органа не имелось.

Применительно к указанному суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным требования Б.С.В. в указанной части удовлетворить, признав незаконным распределение денежных средств, поступивших в рамках и/п №-ИП от 01.03.2019 в зачет задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 242, 25 руб. и пени в размере 377, 01 руб.

Распределение иных поступивших сумм в иные задолженности за указанный период суд полагает правомерным.

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2016 год были взысканы следующими актами:

- решением Омского районного суда Омской области от 14.01.2019 по административному делу № 2а-9/2019 (№ 2а-2509/2018) (с учетом определения от 21.03.2019) с Б.С.В. взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 8 руб. и 2 263 руб., пени; налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 341 руб., пени; пени по транспортному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017 по 12.12.2017 в размере 170, 34 руб. В требованиях о взыскании транспортного налога за 2016 год в размере 56 310 руб. было отказано в связи с погашением задолженности платежом от 04.11.2018, произведенным налогоплательщиком Б.С.В. (задолженность по транспортному налогу за 2016 год в размере 56 310 руб. была оплачена 04.11.2018 безналичным способом через личный кабинет сервиса «Сбербанк онлайн», что подтверждается распечаткой квитанции от 04.11.2018). Данный вывод был поддержан судом апелляционной инстанции в определении от 06.05.2019 по административному делу № 33а-2896/2019.

Вместе с тем, исходя из представленной налоговым органом информации (протокол сверки от 23.06.2025) и ответом на запрос суда из ПАО Сбербанк (от 03.06.2025), что не опровергалось и сторонами, денежные средства в размере 51 110 руб. были взысканы со счетов Б.С.В. посредством направления Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в ПАО Сбербанк 23.09.2021 судебного приказа от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021, который был отменен определением мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске.

При этом не подлежат исполнению требования исполнительного документа, если не вступил в законную силу или отменен судебный акт, на основании которого этот документ выдан, а применительно к судебному приказу - если не вступил в силу или отменен судебный приказ (пункт 7 части 1 статьи 31, пункт 4 части 2 статьи 43 Закона об исполнительном производстве) «Обзор судебной практики разрешения судами споров, связанных с принудительным исполнением требований исполнительных документов банками и иными кредитными организациями» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.06.2021).

Таким образом, суд установил, что, при отсутствии обязанности налогоплательщика об оплате транспортного налога за 2016 год в связи с выполнением такого обязательства 04.11.2018, денежные средства были взысканы и распределены в задолженность по транспортному налогу за 2016 год при предъявлении указанного отмененного судебного приказа налоговым органом к исполнению в кредитную организацию 23.09.2021.

Распределение поступивших денежных средств по приведенному судебному приказу в налоговую задолженность по транспортному налогу за 2016 год, обязательства по оплате которой уже были исполнены налогоплательщиком, является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Исходя из представленной налоговым органом информации (протокол сверки от 23.06.2025), оставшаяся часть транспортного налога за 2016 год в размере 5200 руб., также часть земельного налога за 2016 год в размере 694 руб., были погашены за счет денежных средств, поступивших в рамках и/п №-ИП от 24.02.2022 (возбуждено на основании исполнительного листа ФС № от 28.09.2020 по административному делу № 2а-2068/2020).

Распределение поступивших в рамках указанного и/п денежных средств в указанные налоговые задолженности является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Исходя из представленной налоговым органом информации (протокол сверки от 23.06.2025), что не опровергалось стороной административного ответчика, со счета налогоплательщика в АО «Тинькофф Банк» были взысканы денежные средства в размере 7800, 66 руб., которые были распределены, в том числе, в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических ли за 2016 год в размере 341 руб., пени; по земельному налогу за 2016 год в размере 1569 руб., пени (в пределах 3 летнего срока для предъявления судебного акта к исполнению).

Применительно к указанному суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным требования Б.С.В. в указанной части удовлетворить, признав незаконным распределение денежных средств, поступивших в рамках отмененного судебного приказа от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021 в размере 51 110 руб. и в рамках и/п №-ИП от 24.02.2022 в размере 5200 руб. в зачет транспортного налога за 2016 год.

Распределению иных поступивших сумм в иные задолженности за указанный период суд дал оценку ранее (вышеизложена).

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2017 год были взысканы следующими актами:

- судебный приказ мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 24.06.2019 по административному делу № 2а-1671/21/2019, с Б.С.В. взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017 год в сумме 56 310 руб., пени в размере 808,52 руб.; земельному налогу за 2017 год в размере 8 руб. и 2263 руб., пени 0, 12 руб. и 32, 49 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 438 руб., пени в размере 6, 29 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 09.07.2019 указанный судебный приказ был отменен. В районный суд за взысканием задолженности налоговый орган не обращался.

Вместе с тем отражено, также в ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда, что в рамках и/п №-ИП поступила сумма денежных средств в размере 51 110 руб., которая распределилась в транспортный налог за 2017 год; сумма 438 руб. распределилась в налог на имущество физических лиц за 2017 год, сумма 1 577 руб. распределилась в земельный налог за 2017 год; в рамках и/п №-ИП поступила сумма денежных средств в размере 125,8 руб., которая распределилась в транспортный налог за 2017 год.

Также в транспортный налог за 2017 год были зачтены денежные средства, уплаченные налогоплательщиком 07.04.2023 и 11.09.2023 в размере 400 руб. и 4674, 20 руб.; в земельный налог за 2017 год 11.09.2023 в размере 8 руб. и 686 руб.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

С 1 января 2023 года сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года данных о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение поступивших в рамках и/п №-ИП и и/п №-ИП и внесенных непосредственно налогоплательщиком денежных средств в указанные налоговые задолженности, взысканные по судебному акту, который в дальнейшем был отменен и действующим на момент распределения денежных средств не являлся, является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Суд отмечает, что налоговый орган предоставил информацию (в том числе в ответе от 30.06.2025), что при проведении мероприятий по выводу в просроченную задолженность транспортного и земельного налога платежи, произведенные 11.09.2023 в размере 686 руб. и 4 674, 20 руб., 07.04.2024 в размере 400 руб. были высвобождены в качестве переплаты и поступили 22.04.2025 на ЕНС налогоплательщика для распределения в актуальную задолженность (транспортный налог за 2021 год в размере 5 173, 17 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 144, 06 руб., земельный налог за 2021 год в размере 9 руб. и 433 руб., уменьшены пени по расчету на сумму 2 378, 38 руб.). В указанной части суд полагает действия налогового органа правомерными, согласующимися с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ, направленными на восстановление прав административного истца, отмечая, что указанные недоимки налоговым органом не были признаны безнадежными ко взысканию (доказательств указанному в материалы дела не представлено).

Пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой указанных налогов за 2017 год за период с 03.12.2018 по 01.01.2023 были списаны по решению о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по пеням, штрафам и процентам № 540 от 21.02.2024.

Сведений о том, что налоговым органом были выведены в просроченную задолженность платежи, поступившие в рамках и/п №-ИП и и/п №-ИП по транспортному налогу в размере 51 110 руб. и 125, 8 руб., сумма 438 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, сумма 1 577 руб. по земельному налогу, в материалы дела не представлено.

Применительно к указанному суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным требования Б.С.В. в указанной части удовлетворить и признать распределение поступивших в рамках и/п №-ИП в размере 51110 руб., 438 руб., 1 577 руб. и и/п №-ИП в размере 125, 8 руб. в задолженности по налогам за 2017 год незаконным; признать безнадежными ко взысканию недоимки по налогам в рамках судебного приказа мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 24.06.2019 по административному делу № 2а-1671/21/2019, а именно по транспортному налогу за 2017 год в сумме 56 310 руб., земельному налогу за 2017 год в размере 8 руб. и 2263 руб., налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 438 руб.

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2018 год были взысканы следующими актами:

Решение вступило в законную силу 26.09.2020, выдан исполнительный лист серии ФС № от 28.09.2020.

На основании указанного исполнительного документа в ОСП по Ленинскому АО г. Омска ГУФССП России по Омской области возбуждено и/п №-ИП с предметом исполнения взыскание налога, пени, штрафа в размере 74 488, 05 руб., взыскатель МИФНС № 4 по Омской области, должник Б.С.В. 28.03.2022 производство окончено фактическим исполнением. Согласно справки о движении денежных средств всего перечислено взыскателю 79 130, 19 руб., возвращено 6 125, 14 руб.

В протоколе сверки от 23.06.2025 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области и Б.С.В. на основании определения Ленинского районного суда г. Омска от 15.05.2025, равно как и протоколе сверки от 14.03.2025, ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда следует, что поступившие денежные средства были распределены в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 5200 руб., в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 51 110 руб., в счет погашения задолженности по пени в размере 15 369, 83 руб., в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2017 год в размере 438 руб., в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2018 год в размере 44 руб., в счет погашения задолженности по пени по налогу на имущество в размере 0, 03 руб. и 55, 19 руб.

Таким образом суд установил, что в рамках указанного и/п поступившие денежные средства была зачтены только в задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 44 руб., остальная сумма поступивших денежных средств была распределена налоговым органом в иные задолженности налогоплательщика произвольно.

В протоколе сверки от 23.06.2025 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области и Б.С.В. на основании определения Ленинского районного суда г. Омска от 15.05.2025, равно как и протоколе сверки от 14.03.2025, ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда следует, что в транспортный налог за 2018 год в размере 36 774, 05 руб. были зачтены денежные средства, поступившие в рамках и/п №-ИП (дело № 2а-216/2022, Ленинский районный суд г. Омска); в размере 1711, 33 руб., поступившие в рамках и/п №-ИП; в размере 27, 01 руб. и 414, 20 руб. были зачтены в земельный налог за 2018 год по и/п №-ИП и №-ИП.

Распределение поступивших в рамках указанного и/п №-ИП денежных средств в налоговые задолженности, не вошедшие в предмет его исполнения, является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Применительно к указанному суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным требования Б.С.В. в указанной части удовлетворить, признав незаконным распределение денежных средств, поступивших в рамках №-ИП в недоимку по транспортному налогу за 2016 год в размере 5200 руб., в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 51 110 руб., в счет погашения задолженности по пени в размере 15 369, 83 руб., в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2017 год в размере 438 руб.

Также в ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда следует, что в зачет транспортного налога за 2018 год было уплачено налогоплательщиком 11.09.2023 - 15519, 08 руб., поступило переплаты 06.12.2023 в размере 431, 10 руб., в рамках решений налогового органа № 2473 15.02.2024 было взыскано 1400 руб., 19.02.2024 – 474, 44 руб.; в зачет земельного налога за 2018 год было 11.09.2023 уплачено налогоплательщиком 1773, 89 руб., поступило переплаты 06.12.2023 в размере 47,90 руб.

Пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой указанных налогов за 2018 год за период с 01.12.2019 по 01.01.2023 были списаны по решению о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по пеням, штрафам и процентам № 540 от 21.02.2024.

Применительно к указанному, с учетом окончания и/п №-ИП фактическим исполнением 28.03.2022, указанное распределение поступивших денежных средств в погашение задолженности по данному и/п также нарушает права Б.С.В.

Применительно к указанному суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным требования Б.С.В. в указанной части удовлетворить, признав незаконным распределение денежных средств, поступивших 11.09.2023 в размере 15 519, 08 руб., 06.12.2023 в размере 431, 10 руб., 15.02.2024 в размере 1400 руб., 19.02.2024 в размере 474, 44 руб. в зачет транспортного налога за 2018 год; 11.09.2023 в размере 1773, 89 руб., 06.12.2023 в размере 47,90 руб. в зачет земельного налога за 2018 год.

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2019 год были взысканы следующими актами:

- судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2019 год в размере 51.110 руб. и пени за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 159,29 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 1,65 руб., пени по земельному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 0,02 руб., пени по земельному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 23.12.2020 года в размере 7,05 руб. (отменен определением от 04.06.2021);

Решение суда вступило в законную силу 02.03.2022, выдан исполнительный лист серии ФС № от 02.03.2022; в ОСП по Ленинскому АО г. Омска ГУФССП России по Омской области было возбуждено и/п №-ИП с предметом исполнения - взыскание налога, пени, штрафа в размере 51 110 руб., взыскатель МИФНС № 4 по Омской области, должник Б.С.В. 19.06.2024 производство окончено фактическим исполнением.

Таким образом суд установил, что в рамках указанного и/п поступившие денежные средства была зачтены только в задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 14 335, 95 руб., остальная сумма поступивших денежных средств была распределена налоговым органом в иные задолженности налогоплательщика произвольно.

Распределение поступивших в рамках указанного и/п денежных средств в налоговые задолженности, не вошедшие в указанный судебный акт, является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Также в ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда следует, что в зачет транспортного налога за 2019 год поступило в рамках решений налогового органа № 2473 27.08.2024 сумма в размере 15 852, 74 руб., 11.09.2024 – 20 921, 31 руб.; в зачет земельного налога за 2019 год было 15.01.2021 уплачено налогоплательщиком 8 руб. и 2263 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 год оплачен налогоплательщиком 15.01.2021 в размере 530 руб.

Пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой указанных налогов за 2019 год за период с 01.12.2020 по 01.01.2023 были списаны по решению о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по пеням, штрафам и процентам № 540 от 21.02.2024.

Применительно к указанному суд, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным требования Б.С.В. в указанной части удовлетворить, признав незаконным распределение денежных средств, поступивших в рамках №-ИП в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 36 774, 05 руб., 27.08.2024 сумма в размере 15 852, 74 руб., 11.09.2024 в размере 20 921. 31 руб.

Распределение иных поступивших сумм в задолженности за указанный период суд полагает правомерным.

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2020 год были взысканы следующими актами:

- судебный приказ мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 27.04.2022 по административному делу № 2а-740/2022 (с учетом определения от 06.06.2022) с Б.С.В. взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в сумме 25 110 руб., пени в размере 113 руб. и 0, 18 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2, 62 руб.

Указанный судебный приказ отменен не был, направлен на исполнение в ОСП по Ленинскому АО г. Омска ГУФССП России по Омской области, 24.02.2022 на основании указанного судебного приказа было возбуждено и/п №-ИП с предметом исполнения - взыскание налога, пени, штрафа в размере 25 235, 8 руб., взыскатель МИФНС № 4 по Омской области, должник Б.С.В. 18.08.2022 производство окончено фактическим исполнением. Согласно справки о движении денежных средств оплата поступила 10.08.2022.

Таким образом суд установил, что в рамках указанного и/п поступившие денежные средства была зачтены только в задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 25 110 руб., остальная сумма поступивших денежных средств была распределена налоговым органом в иные задолженности налогоплательщика произвольно.

Распределение поступивших в рамках указанного и/п денежных средств в налоговые задолженности, не вошедшие в предмет исполнения, является неправомерным, нарушающим права Б.С.В.

Также в ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда следует, что в зачет земельного налога за 2020 год сумма в размере 0, 61 руб. была внесена в задолженность в порядке зачета, 02.02.2022 суммы в размере 7, 39 руб. и 2 263 руб. были уплачены налогоплательщиком.

Пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой указанных налогов за 2020 год за период с 01.12.2020 по 01.01.2023 были списаны по решению о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по пеням, штрафам и процентам № 540 от 21.02.2024.

Распределение иных поступивших сумм в задолженности за указанный период суд полагает правомерным.

Налоги и пени по налоговым обязательства Б.С.В. за 2021 год были взысканы следующими актами:

- решением Ленинского районного суда г. Омска от 27.11.2024 по административному делу № 2а-3236/2024 постановлено взыскать с Б.С.В. в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по уплате транспортного налога за 2021 год в размере 23 018 руб., земельного налога за 2021 год в размере 303 руб., 310 руб., 150 руб., 1199 руб., 9 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 641 руб., пени в общем размере 22 698, 44 руб., всего 48 328 (сорок восемь тысяч триста двадцать восемь) рублей 44 копейки; в остальной части требований отказать.

Решение суда вступило в законную силу 14.01.2025, выдан исполнительный лист серии ФС № от 07.04.2025; для принудительного исполнения не предъявлялся.

Согласно ответа налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда, равно как и протокола сверки от 23.06.2025, следует, что в зачет транспортного налога за 2021 год поступило в рамках решения налогового органа № 2473 30.04.2025 сумма в размере 295, 95 руб., 04.05.2025 сумма в размере 17 548, 88 руб., ранее 22.04.2025 поступила переплата в размере 686 руб. и 4487, 17 руб.; в зачет земельного налога за 2021 год поступила переплата в размере 9 руб. и 433, 97 руб., решением налогового органа № 2473 30.04.2025 поступила сумма в размере 25, 34 руб., 04.05.2025 сумма в размере 1 502, 69 руб.; в зачет налога на имущество физических лиц поступила 22.04.2025 переплата в размере 144, 06 руб., решением налогового органа № 2473 30.04.2025 поступила сумма в размере 8, 24 руб., 04.05.2025 сумма в размере 488. 7 руб. (переплата образовалась за счет проведенных мероприятий по выводу в просроченную задолженность транспортного и земельного налога за 2017 год).

Распределение поступивших сумм в задолженности за указанный период суд полагает правомерным, не нарушающим права Б.С.В.

В зачет налоговых обязательств Б.С.В. за 2022 год были учтены:

- в зачет земельного налога за 2022 год решением налогового органа № 2473 04.05.2025 поступила сумма в размере 1 356 руб. и 10 руб.; в зачет налога на имущество физических лиц за 2022 год решением налогового органа № 2473 04.05.2025 поступила сумма в размере 705 руб.

Суд отмечает, что в ответе налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области отражено, что денежные средства, поступившие в качестве единого налогового платежа 04.05.2025 в размере 39 706, 95 руб. по решению № 2473 на ЕНС, были распределены, в том числе, в задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 15 225 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 776 руб., земельному налогу за 2023 год в размере 11 руб. и 502 руб., пени в размере 1581, 68 руб.

В части задолженности по пени налоговый орган в ответе от 24.07.2025 на запрос суда поясняет, что списание задолженности по пени, начисленной в период до 01.01.2023, произведено на основании решения о списании № 540 от 21.02.2024 в размере 42 767, 35 руб. (фактический вывод задолженности по пени из сальдо ЕНС производился 20.10.2023, при выводе в просроченную задолженность); решения о списании № 362 от 24.01.2025 в размере 3 127, 88 руб. (фактический вывод задолженности по пени из сальдо ЕНС производился 17.01.2025, в просроченную задолженность); программным комплексом произведены уменьшения в автоматическом режиме по пени, начисленной за период до 01.01.2023 на имущественные налоги на общую сумму 2 586, 66 руб.

Суд отмечает, что решение налогового органа № 2473 не признано незаконным, не отменено. Налоговые обязательства за 2022 и 2023 год Б.С.В. добровольно не исполнены, что сторонами не отрицалось.

В части требований Б.С.В. признать незаконно включенными в отрицательное сальдо ЕНС сумм налогов (указано в уточненных требованиях) и исключить их из отрицательного сальдо ЕНС, суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Суд в рамках настоящего спора установил, что, исходя из сведений, предоставленных в административное дело № 2а-689/2025 (2а-813/2025) (согласно приложенного расчета пени), также ответа налогового органа от 25.04.2025 на запрос суда, следует, что по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо налогоплательщика Б.С.В. было представлено следующим образом:

- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 438 руб., за 2021 год в размере 641 руб.; земельный налог за 2016 год в размере 9 руб., 8 руб., за 2017 год в размере 686 руб., 8 руб., за 2018 год в размере 2263 руб., 8 руб., за 2021 год в размере 1962 руб., 9 руб., транспортный налог за 2017 год в размере 5074, 20 руб., за 2018 год в размере 56 310 руб., 2019 год в размере 51110 руб., 2021 год в размере 23 018 руб.

По состоянию на 24.04.2025 отрицательное сальдо налогоплательщика Б.С.В. было представлено следующим образом:

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 496 руб., за 2022 год в размере 705 руб., за 2023 год в размере 776 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 17 844, 83 руб., за 2023 год в размере 15 225 руб., земельный налог за 2022 год в размере 10 руб., за 2023 год в размере 11 руб.

При этом, согласно ответу налогового органа от 24.07.2025 на запрос суда, отрицательное сальдо налогоплательщика по состоянию на 30.06.2025 представляет собой следующие сведения:

налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2022) в размере 641 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 02.12.2019) в размере 438 руб., налог на имущество физических лиц (срок уплаты до 01.12.2023) в размере 705 руб., земельный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 2263 руб., 8 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 9 руб., 1962 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 10 руб., земельный налог (срок уплаты 01.12.2023) в размере 1356 руб., транспортный налог (срок уплаты 02.12.2019) в размере 27 825, 85 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2020) в размере 51110 руб., транспортный налог (срок уплаты 01.12.2022) в размере 23 018 руб.

Применительно к указанному, исходя из требований административного истца, суд полагает возможным удовлетворить требования Б.С.В. в части исключения из отрицательного сальдо ЕНС сумм транспортного налога за 2018 год, налога на имущество физических лиц за 2018 год, земельного налога за 2018 год ввиду отсутствия задолженности по указанным налогам; в остальной части требований об исключении иных сумм налогов отказать, поскольку в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика они не включены.

Требование о формировании ЕНС налогоплательщика Б.С.В. с учетом указанных ею сумм переплат суд оставляет без удовлетворения, поскольку не подменяет собой функции налогового органа и его полномочия по формированию сальдо единого налогового счета налогоплательщика. Необходимо отметить, что после введения ЕНС и ЕНП изменился порядок формирования переплаты и задолженности по налогам. Если раньше они формировались по каждому налогу отдельно и можно было вернуть переплату по одному налогу и отдельно погасить по другому налогу, то теперь налоговый орган считает общее сальдо по всем видам налоговой задолженности и вправе самостоятельно перераспределять поступившие суммы на ЕНС в счет погашения действующих задолженностей и задолженностей, не признанных безнадежными ко взысканию.

Исходя из ответа УФНС России по Омской области от 24.04.2025 на запрос суда следует, что, с учетом положений п. 7 ст. 45 НК РФ, обязанность считается исполненной в случае перечисления ЕНП при наличии совокупной обязанности с учетом определения принадлежности денежных средств исключительно налоговым органом в соответствии с установленным порядком (п. 8 ст. 45 НК РФ). Иной механизм исполнения обязанности противоречит положениям Кодекса и влечет невозможность ее исполнения в полном объеме, в связи с чем нарушаются интересы получателей средств (бюджеты). Распределение поступивших денежных средств, взысканных в принудительном порядке или перечисленных налогоплательщиком самостоятельно, происходит автоматически в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ на ежедневной основе, исходя из фактического состояния сальдо ЕНС. И в соответствии с положениями кодекса в автоматическом режиме зачет возможен только в погашение задолженности по налогам, включенным в ЕНС и не являющимся спорной задолженностью. Приложено обращение Б.С.В. о предоставлении информации о причинах снятия с ее счета в банке денежных средств, об их распределении, ответ на указанное обращение.

В Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации указано, что суды в порядке, предусмотренном данным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) государственных органов (пункт 2 часть 2 статья 1).

По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, наделенного государственными или иными публичными полномочиями, суд может принять решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права административного истца, а также об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав административного истца (пункт 1 часть 2 статья 227).

Верховный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 28 июня 2022 года № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» обратил внимание судов, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) органов наделенных государственными и иными публичными полномочиями нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм; подчеркнул необходимость проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (абзацы третий и пятый пункта 17).

Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (ч. 1 и 3 с. 17 и ст. 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности) (п. 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Конституционное право на судебную защиту, установленное ст. 46 Конституции Российской Федерации, во взаимосвязи с другими ее положениями - это не только право на обращение в суд, но и возможность получения реальной судебной защиты путем восстановления нарушенных прав и свобод, которая должна быть обеспечена государством. Иное не согласуется с универсальным во всех видах судопроизводства требованием эффективного восстановления в правах посредством правосудия, отвечающего критериям справедливости, умаляет и ограничивает право на судебную защиту, в рамках осуществления которого возможно обжалование в суд решений и действий (бездействия) любых государственных органов, включая судебные (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.02.1996 № 4-П, от 03.02.1998 № 5-П, от 28.05.1999 № 9-П, от 11.05.2005 № 5-П и др.).

Административное судопроизводство направлено не на сам факт признания незаконными тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа или должностного лица, судебная защита имеет целью именно восстановление нарушенного права административного истца (ст. 46 Конституции Российской Федерации ст. 3 и 4, ст. 227 КАС РФ).

Применительно к указанному требования Б.С.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании действий незаконными, возложении обязанности совершить определенные действия подлежат удовлетворению частично, поскольку действия налогового органа привели к нарушению прав Б.С.В. и они требуют восстановления.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Исходя из положений пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Пеней и штрафов в порядке, предусмотренном кодексом.

В соответствии с п. 4 ст. 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

При условии отсутствия положительного сальдо, налоговый орган зачтет излишне взысканную сумму в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.

Суд полагает правильным и единственно возможным в данной ситуации способом восстановления нарушенных прав административного истца в виде возврата на единый налоговый счет налогоплательщика Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, денежных средств, неправомерное распределение которых судом в рамках настоящего спора было установлено, в том числе для распределения в зачет налоговых задолженностей, возможность взыскания которых не была утрачена, согласно нормам действующего законодательства, в частности в счет погашения недоимок, взысканных решением Омского районного суда Омской области от 14.01.2019 по административному делу № 2а-2509/2018 (с учетом определения от 21.03.2019); решением Ленинского районного суда г. Омска от 20.08.2020 по административному делу № 2а-2068/2020; решением Ленинского районного суда г. Омска от 18.01.2022 года по административному делу № 2а-216/2022; судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 27.04.2022 по административному делу № 2а-628/2022; решением Ленинского районного суда г. Омска от 21.08.2023 года по административному делу № 2а-3324/2023; решением Ленинского районного суда г. Омска от 21.08.2023 года по административному делу № 2а-3236/2024 (согласно резолютивных частей) с учетом сумм, которые были распределены налоговым органом в задолженности согласно предмету исполнения; также в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. Суммы, определенные Б.С.В. для возврата на ЕНС как переплата, были проверены судом и отклонены как не согласующиеся с материалами дела.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175–180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к Б.С.В. о взыскании задолженности по уплате пени удовлетворить частично.

Взыскать с Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по уплате пени в общем размере 9 056 (девять тысяч пятьдесят шесть) рублей 07 копеек.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Административные исковые требования Б.С.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании действий незаконными, возложении обязанности совершить определенные действия удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области:

- по распределению денежных средств в зачет земельного налога за 2014 год в размере 17 руб. и 696 руб. по исполнительному листу серии ФС №, предъявленному в АО «ТБанк»;

- по распределению денежных средств, поступивших 04.11.2018, в зачет транспортного налога за 2015 год в размере 56 310 руб.; поступивших в рамках и/п №-ИП от 01.03.2019 в зачет задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 242, 25 руб. и пени в размере 377, 01 руб.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области:

- по распределению поступивших в рамках и/п №-ИП от 24.02.2022 в размере 51 110 руб., 438 руб., 1 577 руб. и и/п №-ИП от 09.08.2022 в размере 125, 8 руб. в задолженности по налогам за 2017 год;

- по распределению денежных средств, поступивших 11.09.2023 в размере 15 519, 08 руб., 06.12.2023 в размере 431, 10 руб., 15.02.2024 в размере 1400 руб., 19.02.2024 в размере 474, 44 руб. в зачет транспортного налога за 2018 год; 11.09.2023 в размере 1773, 89 руб., 06.12.2023 в размере 47,90 руб. в зачет земельного налога за 2018 год;

- по распределению денежных средств, поступивших в рамках №-ИП от 11.06.2024 в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 36 774, 05 руб., 27.08.2024 в размере 15 852, 74 руб., 11.09.2024 в размере 20 921, 31 руб.

Признать безнадежными ко взысканию недоимки по налогам, взысканные судебным приказом мирового судьи судебного участка № 21 в Омском судебном районе Омской области от 24.06.2019 по административному делу № 2а-1671/21/2019 в части транспортного налога за 2017 год в сумме 56 310 руб., земельного налога за 2017 год в размере 8 руб. и 2263 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 438 руб.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области по распределению денежных средств, поступивших в рамках отмененного судебного приказа от 06.05.2021 по административному делу № 2а-1044/2021 в размере 51 110 руб. и в рамках и/п №-ИП от 24.02.2022 в размере 5200 руб. в зачет транспортного налога за 2016 год.

Вернуть на единый налоговый счет налогоплательщика Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, денежные средства в размере 202 763, 31 руб.

Исключить из отрицательного сальдо ЕНС Б.С.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженности по транспортному налогу за 2018 год, налогу на имущество физических лиц за 2018 год, земельному налогу за 2018 год.

В остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд города Омска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Я.А. Холявкина

Мотивированное решение изготовлено 08 августа 2025 года.