Производство № 2а-984/2023
УИД - 62RS0005-01-2023-000702-73
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
13 июля 2023 года г. Рязань
Рязанский районный суд Рязанской области в составе:
председательствующего судьи Маклиной Е.А.,
при секретаре судебного заседания Андреевой А.А.,
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-984/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 6 по Рязанской области обратилась в Рязанский районный суд Рязанской области с административным иском к ФИО1 о взыскании в соответствии со статьей 228 НК РФ задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере № рублей, пени в размере № рублей за период просрочки с 16.07.2021 года по 11.04.2022 года, штрафа за 2020 год в размере № рублей, штрафа за налоговые правонарушения, установленный главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации) за 2020 год в размере № рублей.
Административные исковые требования мотивированы тем, что с 29.05.2018 года по 16.07.2020 года ФИО1 являлась собственником жилого помещения – квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: г. <адрес>, на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 23.05.2018 года, которую она продала в 2020 году за № рублей, однако налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год не представила, налог на доходы, полученные от продажи имущества, в размере № рублей с учетом имущественного налогового вычета не уплатила. Решением № 685 от 11.04.2022 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ) с учетом смягчающих обстоятельств снижен в 2 раза и составил № рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ (за не предоставление налоговой декларации 3-НДФЛ до 30.04.202021) размер штрафа снижен до № рублей. В связи с неуплатой налога в установленные налоговым законодательством сроки, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК ФИО1 начислены пени в размере № рублей за период просрочки с 16.07.2021 года по 11.04.2022 года и выставлялось требование № 11631 от 30.05.2022 года, которое осталось без исполнения. Определением мирового судьи судебного участка № 69 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области от 27.10.2022 года судебный приказ о взыскании налога, пени и штрафа отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.
Представитель административного истца МИФНС № 6 по Рязанской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлялся надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований, ссылаясь на то, что налог на сумму № рублей оплачен 26.05.2023 года, кроме того, указала на то, что в 2020 году продав квартиру, приобрела жилой дом и земельный участок большей стоимостью, о чем сообщила в налоговую инспекцию после выставления в ее адрес требования.
На основании статей 150, 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца, поскольку неявка лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.
Выслушав административного ответчика, исследовав материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующим выводам.
Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Как установлено судом, ФИО1 на праве собственности принадлежала квартира с кадастровым номером №, площадью 32,5 кв.м., расположенная по адресу: г. <адрес> <адрес>, на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 23.05.2018 года, дата государственной регистрации права собственности 29.05.2018 года. Указанная квартира на основании договора купли-продажи от 14.07.2020 года продана ФИО2 за № рублей.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
То есть в собственности административного ответчика квартира находилась менее трех лет, в связи с чем, доход, полученный от продажи ФИО1 указанной квартиры подлежит, налогообложению.
В ходе проведенной камеральной проверки налоговым органом было установлено, что ФИО1 в срок до 30.04.2021 года не представила расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2020 год, в связи с чем 11.04.2022 года был составлен акт № 685 и 11.04.2022 года вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере № рублей, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере № рублей, начислен НДФЛ в сумме № рублей и пени в размере № рублей.
Налоговая ставка по НДФЛ установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и составляет 13 процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В то же время согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, приобретение земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, но не более 2 000000 рублей.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении жилого дома является договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем.
Если продажа одной квартиры и оформление государственной регистрации права собственности на другой объект недвидимости произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, путем уменьшения суммы налогооблагаемого дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры (квартир).
Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Из содержания приведенных норм следует, что налогоплательщики имеют право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, если продажа одной квартиры и оформление государственной регистрации права собственности на другой объект недвижимости произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщики имеют право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При определении налоговой базы в отношении ФИО1 Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области был учтен налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 статьей 220 НК РФ, предоставленный заявителю, и размер налога, подлежащий уплате ФИО1, исчислен с учетом этого имущественного налогового вычета, размер которых ею не оспаривается.
Доводы о незаконности начисления налога на доходы физических лиц, поскольку ФИО1 была продана одна квартира за № рублей и приобретены по договору купли-продажи от 20.07.2020 года жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером № за № рублей в пределах одного налогового периода признаются несостоятельными, поскольку соответствующие сведения в налоговую инспекцию не подавались, что не оспаривалось административным ответчиком.
Кроме того, доказательств нахождения в собственности налогоплательщика реализованного недвижимого имущества три года и более, свидетельствующих о наличии оснований для освобождения от налогообложения доходов, полученных административным ответчиком ФИО1 от продажи квартиры в силу положений пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, административным ответчиком суду не представлено.
Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
ФИО1 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в налоговые органы в установленные срок не представила.
Административный ответчик нарушила пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 80, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, за что предусмотрена налоговая ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно предоставленного административным истцом расчету, сумма подлежащего уплате ФИО1 налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год с учетом с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ составляет 55900 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).
В связи с неуплатой налога (в результате занижения налоговой базы), ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, ей начислен штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога с его уменьшением на основании пункта 3 статьи 144 НК РФ, который за 2020 год составил № рублей.
Пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 названного Кодекса порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
В связи с неисполнением обязанности по уплате имеющейся задолженности в установленный законом срок должнику выставлено и направлено требование № 11631 по состоянию на 30.05.2022 года об уплате налога на доходы физических лиц, штрафа и пени на сумму № рублей, в том числе: НДФЛ в сумме № рублей, пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме № рублей; штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме № рублей; штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по НДФЛ в сумме № рублей, со сроком для добровольного исполнения до 08.07.2022 года.
Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Определением мирового судьи судебного участка № 69 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области от 27.10.2022 года отменен судебный приказ № 2а-2131/2022 от 07.10.2022 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.
Административное исковое заявление подано в суд 27.04.2023 года, то есть в установленный шестимесячный срок.
Расчет задолженности по налогу, пени и штрафа административным истцом произведен верно, судом проверен.
В суд административным ответчиком представлен чек-ордер от 26.05.2023 года об оплате задолженности по налогу на имущество физических лиц на сумму 55900 рублей, в связи с чем задолженность по налогу на доходы физических лиц не подлежит взысканию.
Оплата задолженности после предъявления иска в суд не освобождает налогоплательщика от уплаты пени по НДФЛ, начисленной за период с 16.07.2021 года по 11.04.2022 года, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Также административным ответчиком не оспорено, что налоговая декларация в установленный законом срок не подавалась, в связи с чем является правомерным и начисление штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере № рублей.
Поскольку оплата задолженности была оплачена административным ответчиком после предъявления административного искового заявления в суд, то с ФИО1 в порядке статьи 114 КАС РФ подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден, в размере № рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере №) рублей 46 копеек за период просрочки с 16.07.2021 года по 11.04.2022 года, штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере №) рублей, штраф за непредставление налоговой декларации за 2020 год в размере №) рублей.
Во взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 года Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области – отказать.
Взыскать с ФИО1 ФИО8 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере №) рублей 40 копеек.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Рязанский районный суд Рязанской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.А. Маклина
Мотивированное решение изготовлено 14 июля 2023 года