К делу №а-4037/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

24 октября 2022 года <адрес>

Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе:

председательствующего - судьи Хуаде А.Х.,

при секретаре судебного заседания ФИО5,

административного истца ФИО1, представителя административного ответчика УФНС по РА ФИО6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по РА, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании решений недействительными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Майкопский городской суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по РА, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании решений недействительными. В обоснование пояснил, что Управлением ФНС России по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №- НДФЛ) за 2020 год.

По итогам камеральной налоговой проверки принято Решение УФНС России по РА от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 757 100 рублей, пени в размере 37 905,48 руб. Кроме того налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 37 855 рублей и 37 855 рублей по п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ соответственно.

Как указано в решении от ДД.ММ.ГГГГ № основанием для доначисления налога, начисления пени и привлечения к ответственности явился факт неисчисления в представленной декларации НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком в результате дарения ему объектов недвижимого имущества, а также нарушение срока представления Декларации.

При этом, вынося указанное решение, налоговый орган не принял во внимание, что дарение, по которому в дар были переданы объекты недвижимого имущества, было заключено между ФИО1 (одариваемый) и ФИО3 (даритель), которые при этом являлись членами одной семьи: ФИО1 являлся зятем, а ФИО3 - тещей.

Указанные лица являлись членами одной семьи, длительное время вели общее хозяйство, в том числе осуществляли совместное пользование и содержание объектов дарения.

На основании изложенного и с учетом уточненных требований административный истец признать незаконными решение Межрегиональной инспекции ФНС по ЮФО от 25.05.2022г. № и решение Управление ФНС России по РА от ДД.ММ.ГГГГ №. Обязать Управление ФНС России по РА исключить из карточки расчетов с бюджетом ФИО1 данные, внесенные на основании оспариваемых решений о задолженности по уплате НДФЛ в сумме 757 100 рублей, соответствующих начисленных пени, штрафа в размере 37 855 рублей по п. 1 ст. 119 НК РФ и штрафа в сумме 37 855 рублей п. 1 ст. 122 НК РФ.

В судебном заседании административный истец поддержал исковые требования и просил удовлетворить.

Представитель УФНС по РА ФИО6 возражала против удовлетворения административного иска, просила отказать в удовлетворении.

Суд, выслушав доводы сторон и исследовав материалы дела, дав им надлежащую оценку, приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Исходя из положений статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

В этой связи, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, то доход, полученный одаряемым в порядке дарения в виде недвижимого имущества, подлежит налогообложению. Аналогичное толкование приведено в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела, решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения МИФНС России по Южному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно резолютивной части Решения отменено решение УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 757 100 рублей и соответствующие пени, кроме того налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 37 855 рублей и 37 855 рублей, соответственно.

Основанием для вынесения Решения явился факт неисчисления в №-НДФЛ за 2020 год НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком в порядке дарения объектов недвижимого имущества, а также нарушение срока предоставления Декларации.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена Декларация, согласно которой сумма дохода за 2020 год составила 0 рублей.

При этом, согласно сведениям, поступившим от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в 2020 году произведена регистрация права собственности ФИО1 на следующие объекты недвижимого имущества:

- Проходная, литер 3, площадью 21,2 кв. м, кадастровый № адрес объекта 385017, <адрес>, переулок Батарейный, 1, А, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 105 265,42 рублей;

- Подстанция с трансформатором ТП-396, площадью 25,0 кв. м, кадастровый №, адрес объекта: 385017, <адрес>, переулок Батарейный, 1, А, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 235 835,59 рублей;

- Бытовой корпус, площадью 113,3 кв. м, кадастровая стоимость 01:08:0519002:959, адрес объекта: 385017, <адрес>, переулок Батарейный, 1, А, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 1 538 398,28 рублей;

- Пристройка к конторе, литер А1, площадью 61,6 кв. м, кадастровый №, адрес объекта: 385017, <адрес>, переулок Батарейный, 1, А, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 305 865,56 рублей;

- Склад из блоков у конторы, литер А2, площадью 50,7 кв. м, кадастровый №, адрес объекта 385017, <адрес>, переулок Батарейный, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 251 743,25 рублей;

- Склад заготовительный, литер Ж1, площадью 172,0 кв. м, кадастровый №, адрес объекта 385017, <адрес>, переулок Батарейный, 1А, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 854 040,2 рублей;

- Главный производственный цех, площадью 586,6 кв. м, кадастровый №, адрес объекта 385017, <адрес>А, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость 2 532 697,85 рублей.

Объект недвижимости главный производственный цех с кадастровым номером 01:08:0519002:963 получен налогоплательщиком в дар от ФИО2 на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ «б/н», остальные вышеперечисленные Объекты получены в дар от ФИО3 на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ «б/н».

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы в порядке дарения, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, равным календарному году.

Из вышеизложенного следует, что у ФИО1, в связи с получением в 2020 году в дар недвижимого имущества, возникла обязанность в срок до 30.04.2021г представить Декларацию и исчислить НДФЛ с дохода, полученного в порядке дарения.

Однако, Декларация представлена Заявителем только 30.08.2021г, то есть с нарушением установленного пунктом 1 статьи 229 Кодекса срока на четыре месяца.

Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Иных оснований для определения близкого родства между лицами семейное законодательство не содержит.

В этой связи если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не поименованное в абзаце втором пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, то, учитывая положения статей 228 и 229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ, а также уплатить налог.

Аналогичные выводы изложены в Письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

В данном случае Решением суда установлено, что ФИО3, являясь матерью супруги налогоплательщика, совместно проживала и вела общее хозяйство с административным истцом и его супругой.

Вместе с тем, установленные Решением суда факты не могут повлечь иного толкования положений налогового законодательства для целей освобождения от налогообложения и не опровергают того обстоятельства, что степень родства дарителя по отношению к ФИО1 не поименована в абзаце 2 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ.

Поскольку доход в виде недвижимого имущества получен в порядке дарения от физического лица, не являющегося в соответствии с положениями Семейного кодекса Российской Федерации по отношению к нему членом семьи либо близким родственником, то такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Доводы налогоплательщика о длительных близких, имущественных отношениях, совместном проживании, ведении хозяйства не могут быть приняты, поскольку на порядок налогообложения полученного дохода они не влияют.

Таким образом, поскольку ФИО1 и даритель не признаются в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации близкими родственниками, то доход в виде недвижимого имущества, получаемого в порядке дарения, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Фактов нарушения прав налогоплательщика, несоблюдения Инспекцией требований глав 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении проверки и принятии оспариваемого решения судами не установлено, административный истец на такие обстоятельства не ссылается.

Исходя из положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Поскольку совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по РА, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании решений недействительными, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд Республики Адыгея в течение месяца.

Председательствующий подпись А.Х. Хуаде

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Уникальный идентификатор 01RS0№-63

Подлинник находится в материалах дела №а-4037/2022

в Майкопском городском суде Республики Адыгея