Решение по делу № 2А-6092/2023 от 12.12.2023

Дело № 2а-6092/2023

УИД 50RS0042-01-2023-007395-61

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 декабря 2023 года г. Сергиев Посад

Сергиево-Посадский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Ширяевой Ю.С.,

при секретаре Новицкой О.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области №1154 от ДД.ММ.ГГГГ,

УСТАНОВИЛ:

Представитель ФИО3 по доверенности ФИО5 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

Из административного искового заявления усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 купил земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <...> за 630200 руб., ДД.ММ.ГГГГ данный земельный участок был продан за 630 200 руб. Решением заместителя начальника ИФНС России по г. Сергиеву Посаду № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 был привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ. Налоговый орган пришел к выводу о том, что ФИО3 не исполнил обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, не уплатил налог, полученный с продажи земельного участка в 2021 году, который по расчету налогового органа составил 115 143 руб. Считает, что недоимка по налогу начислена налоговым органом необоснованно и решение о привлечении к ответственности незаконно. ДД.ММ.ГГГГ он обращался с жалобой в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду. Решением заместителя руководителя УФНС о Московской области от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба оставлена без удовлетворения. Просит суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании административный истец ФИО3 не явился, извещался судом надлежащим образом, в связи с чем суд на основании ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО5 административные исковые требования поддержал, просил административный иск удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области ФИО6 пояснила, что в инспекцию из регистрирующих органов поступили сведения об отчуждении ФИО3 в 2021 году земельного участка с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <...> имущество принадлежало на праве собственности в период с ДД.ММ.ГГГГ по 3003.2021 г., также поступили сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 2693882, 49 руб., инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год. ДД.ММ.ГГГГ ИФНС составлен акт налоговой проверки №. В целях истребования дополнительных документов, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ составлено дополнение к акту налоговой проверки №. По результатам рассмотрения Акта, дополнения к акту и материалов камеральной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению, ФИО3 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 2158,94 руб., предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1439, 29 руб. Заявителю признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ начислен НДФЛ в размере 115 143 руб. Стоимость земельного участка по договору купли-продажи составила 630 200 руб. В связи с тем, что доход налогоплательщика от продажи земельного участка меньше его кадастровой стоимости, умноженной на пониженный коэффициент 0,7, инспекцией, при расчете налоговой базы по НДФЛ учтен доход налогоплательщика равный умноженный на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, а именно – 1885717,74 руб. (2693882,49 *0,7). Инспекцией применен имущественный налоговый вычет в размере 100000 руб. Таким образом, налоговая база по НДФЛ за 2021 год в связи с продажей ФИО3 земельного участка составила 885717,74 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 115 143 руб. Поскольку ФИО3 не предоставил налоговую декларацию, расчет НДФЛ с доходов налогоплательщика производится на основании сведений из ЕГРН, представленных регистрирующим органом. Информация об изменении кадастровой стоимости земельного участка в инспекцию не поступала. Просила в удовлетворении требований отказать.

Суд на основании ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Выслушав пояснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела и письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца в результате принятия такого решения, совершения действий (бездействия). При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации, обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Обязанность по уплате налогов на территории Российской Федерации определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации также установлена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных данным кодексом (пункт 1 статьи 82 НК РФ).

Результатом проведения налоговым органом контрольных мероприятий является вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 1 статьи 101 НК РФ). После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом (пункт 10 статьи 101 НК РФ). В соответствии с названной нормой закона обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) соответствующего имущества налогоплательщика без согласия налогового органа либо приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 данного кодекса.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 был собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенный по адресу: ФИО2 <адрес>.

Таким образом, срок владения административным истцом указанными объектами недвижимости составил менее 5 лет.

Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ цена по договору купли-продажи составляет 630200 руб.

В соответствии с выпиской из ЕГРН, кадастровая стоимость земельного участка составляет 2693882,49 руб.

Довод административного истца о неправильном определении инспекцией размера полученного дохода от продажи земельного участка и незаконном доначислении налога на доход физических лиц, поскольку согласно отчета от 07.12.2022 года, рыночная стоимость земельного участка составляет 95400 руб., не может быть принят судом во внимание.

В силу ч. 4. Ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Следовательно, кадастровая стоимость объекта недвижимости на момент его продажи была утверждена в размере 2693882,49 руб., а в целях налогообложения должны приниматься доходы налогоплательщика от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этих объектов недвижимого имущества. Срок владения указанным имуществом, составляет менее 5 лет, в связи с чем, доход, полученный налогоплательщиком от продажи указанного имущества, подлежит налогообложению.

Однако, как установлено судом, декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган в установленный законом срок от административного истца не поступила.

В связи с чем, налоговым органом была проведена камеральная проверка в связи с непредоставлением в срок до ДД.ММ.ГГГГ первичной налоговой декларации "ФЛ. 2021 Декларация по форме 3НДФЛ" за 2021 год.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС составлен акт налоговой проверки №.

В целях истребования дополнительных документов, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ составлено дополнение к акту налоговой проверки №.

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к акту и материалов камеральной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению, ФИО3 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 2158,94 руб., предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1439, 29 руб. Заявителю признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г.ФИО2 области № от ДД.ММ.ГГГГ начислен НДФЛ в размере 115 143 руб.

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что срок владения административным истцом вышеупомянутым недвижимым имуществом составил менее 5 лет, в связи с чем, доход, полученный налогоплательщиком от продажи имущества, подлежит налогообложению. Кроме того, декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год ФИО3 в установленный законом срок не представлена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Ввиду несогласия с решением ИФНС России по г. Сергиеву Посаду от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО3 обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области.

Решением заместителя руководителя УФНС о Московской области от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба оставлена без удовлетворения.

Оценив представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО3 по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (пункты 1 и 3).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29.09.2019 г. N 325-ФЗ), в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно п.2 ст.214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п.2 ст.403 НК РФ в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Решение налогового органа в части доначисления налогов и соответствующих пеней, а также привлечения к налоговой ответственности принято уполномоченным должностным лицом, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы административного истца.

Обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренных ст. 111 НК РФ, а также обстоятельств отягчающих налоговую ответственность, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ, не установлено.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа имелись предусмотренные законом основания для привлечения ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисления налога на доходы физических лиц, соответствующих пеней.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства, установив фактические обстоятельства дела, суд, разрешая административные исковые требования по существу, приходит к выводу, что оспариваемое решение ИФНС России по г. ФИО2 № от ДД.ММ.ГГГГ является правомерным, поскольку соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и не может рассматриваться как нарушающее права и законные интересы административного истца.

Руководствуясь ст.ст.45, 48, 59 НК РФ, ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО3 к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения через Сергиево-Посадский городской суд.

Судья Ю.С. Ширяева

Мотивированное решение составлено 14.12.2023 г.

Судья Ю.С. Ширяева